存貨審計的難點及對策

來源: 韓敏、孫靜華編輯： 2002/06/12 08:42:41　　字體：大小

由于存貨金額的真實性會影響到當期損益及下期損益的正確性，而存貨的特點是品種多，動輒有成百上千種存貨，而審計時間、力量又有限，因而確認存貨金額既是審計工作的重點，又是審計工作的一大難點。

　?。ㄒ唬Υ尕洈?shù)量的確認。審計中，對存貨數(shù)量的確認最基本的方法是進行監(jiān)盤。監(jiān)盤有兩種方法，一種是從賬到物，即由監(jiān)盤人員拿著賬簿點實物；另一種是從物到賬，即監(jiān)盤人員指著實物對賬簿。

　　（二）對存貨價格的確認。新近頒布的《股份有限公司會計制度》在原有壞賬準備的基礎上，又提出了三項準備金的提取，即存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備。并規(guī)定在境外上市公司、香港上市公司以及境內發(fā)行外資股的公司中采用，“其他上市公司也可按相應規(guī)定計提”。跌價基于穩(wěn)健性原則計提的。根據(jù)穩(wěn)健性原則，資產(chǎn)計價在以歷史成本計價原則的基礎上，定期按“成本與市場孰低”原理予以調理唧：當資產(chǎn)（投資）成本低于市場時，不作賬務處理，仍以歷史成本計價；當資產(chǎn)（投資）成本高于市價時，則應定期計提跌價（減值）準備，調整資產(chǎn)（投資）的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財務報告的客觀、其實、公允?？梢?，存貨的價格不僅影響到資產(chǎn)的真實，而且影響當期損益的真實，影響到存貨跌價準備的撮主，因而對存貨的價格尤其是重置成本在審計中應尤其關注。在具體審計過程上，一般關注的是中報、年報截止期的公司主要的供貨商、供貨價格、公司產(chǎn)品售價以及同行業(yè)公司的價格情況。有些資料，如：公司產(chǎn)品的售價、主要原材料的進價，可以通過向公司索取相關資料、詢問公司主要供貨商以及查閱相關的最近的購貨憑證等取得證據(jù)，而有些，如同行業(yè)的價格情況則全靠會計師平時的資料收集。

　?。ㄈΥ尕浧焚|的確認。上市的會計信息披露對存貨品質狀況要求更為嚴格，品質次佳的存貨要求調整反映在“跌價準備”，由于審計人員不是專業(yè)人員，在具體審計過程中，主要通過以下方法業(yè)進行審計：

　　1、查看公司的存貨明細賬，初步判斷有無不屬于公司經(jīng)營范圍，與公司經(jīng)營無關的存貨，如有，則向會計人員詢問該部分存貨存在的原因，保管情況如何，必要時到現(xiàn)場查驗。如在審計L公司時，通過這種方法發(fā)現(xiàn)該公司由于幾年前多種經(jīng)營遺留下來部分與公司主營產(chǎn)品無關的問題，從而要求該公司對幾十萬元的存貨進行了調整。

　　2、現(xiàn)場盤點時，觀察公司存貨的外觀，如是否銹跡斑斑，包裝有無破損，是否積了一層厚灰等，同時向保管人員詢問存貨的購進時間，如有疑問則作下一步審計的重點之一，屆時通過抽查憑證檢查有關人人賬原始依據(jù)是否真實有效。一般而言，如果存貨出現(xiàn)上述，情況，購進時間幾年未動，該部分存貨的品質狀況就值得懷疑。

　　3、必要時，請專家協(xié)助工作。公司管理當局的誠信是最為重要的，實際工作中，由于審計力量、時間均有限及受到專業(yè)知識的限制，如果管理當局有意作弊，審計風險真是防不勝防。比如集裝箱裝好的產(chǎn)品里面不是產(chǎn)品，而是瓦片；還有用已不屬于自己的產(chǎn)品冒充存貨等等，一旦在觀察被審計單位管理人員和與其交談的過程中發(fā)現(xiàn)有蛛絲馬跡的可疑跡象時，此時絕不能完全相信存貨的監(jiān)盤結果，而要結合公司生產(chǎn)部門的生產(chǎn)能力、銷售情況等來綜合分析。例如：在審計C公司時，由于公司有意作弊，開始盤點未發(fā)現(xiàn)異常，但在審計過程中，平時和管理人員頭聊時發(fā)現(xiàn)有問題，再結合公司的生產(chǎn)與銷售情況，最后發(fā)現(xiàn)該公司用已銷售出動的貨物來冒充自己的存貨，從而虛假增中存貨幾千萬元。

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