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對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)方法
我們在對多家大型國有企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)利用銀行存款余額調(diào)節(jié)表造假問題十分突出，主要表現(xiàn)在：
一、利用期末未達(dá)賬項(xiàng)掩蓋事實(shí)真相。如某國有企業(yè)銀行在存款余額調(diào)節(jié)表“銀行已收，企業(yè)未收”中有近40筆未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生在會計(jì)期末，經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，確認(rèn)有近千萬元的未達(dá)賬項(xiàng)為企業(yè)當(dāng)期收到的退貨款，企業(yè)未及時(shí)調(diào)整賬務(wù)。
二、利用未達(dá)賬項(xiàng)人為調(diào)節(jié)利潤。某大型國有企業(yè)在調(diào)節(jié)表“銀行已付，企業(yè)未付”中長期未達(dá)賬項(xiàng)近6400余萬元，經(jīng)逐筆核實(shí)后，該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)是為了提高利潤，多年來將大修理費(fèi)用放在未達(dá)賬項(xiàng)中的事實(shí)。審查某大型國有企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在大量未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員謊稱串戶。后經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)一步核實(shí)，實(shí)為該企業(yè)將大量利息收入故意串戶，長期不處理，導(dǎo)致累計(jì)738萬元利息收入未入賬核算。
由于銀行存款余額調(diào)節(jié)表中存在的上述的問題影響了會計(jì)信息的真實(shí)性，因此在審計(jì)過程中要給予銀行存款余額調(diào)節(jié)表特別的關(guān)注，充分利用審計(jì)技術(shù)與方法，查出其中的錯(cuò)誤與舞弊：
第一，抽查一定時(shí)期的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬核對，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制調(diào)節(jié)表，并對調(diào)節(jié)表的數(shù)字進(jìn)行驗(yàn)算。通過檢查，初步評估被審計(jì)單位銀行存款管理情況，確定下一步對調(diào)節(jié)表的關(guān)注程度。
第二，檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，確認(rèn)有無人為調(diào)節(jié)利潤的行為。將下年初企業(yè)銀行對賬單及銀行賬，與本年年末調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行核對，要特別關(guān)注會計(jì)期末未達(dá)賬項(xiàng)。由于未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生在期末，很容易造成貨幣資金在途或票據(jù)未到的假象。事實(shí)上，企業(yè)可能將收入或支出不入賬核算，放在未達(dá)賬項(xiàng)中反映，待到下期再予以確認(rèn)，把調(diào)節(jié)表作為利潤的“調(diào)節(jié)器”。
第三，對于長期未達(dá)賬項(xiàng)，審計(jì)人員要逐筆追查這些長期未達(dá)款項(xiàng)的原始收支單據(jù)，以確認(rèn)其款項(xiàng)收入來源，支出渠道，從而判斷未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性質(zhì)。由于調(diào)節(jié)表只反映未達(dá)賬項(xiàng)的金額，不能反映其未達(dá)原因，因而往往成為某些企業(yè)弄虛作假的天然“避風(fēng)港”。審計(jì)人員在檢查未達(dá)賬項(xiàng)形成原因時(shí)，不能被企業(yè)財(cái)務(wù)人員講述的理由所牽制，要追本溯源，通過追查原始憑證，揭示未達(dá)賬項(xiàng)形成的真正原因。
第四，通過其他途徑確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)性質(zhì)。在企業(yè)多頭開戶，未達(dá)賬項(xiàng)較多的情況下，審計(jì)人員不可能對每個(gè)賬戶的每期、每筆未達(dá)賬項(xiàng)都進(jìn)行追查。因此，除了單純的對銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查外，還需要通過其他途徑獲得線索。具體工作過程中，可以通過審計(jì)人員相互配合，及時(shí)交流信息，獲得突破口，以確認(rèn)被審計(jì)單位有無借未達(dá)賬項(xiàng)掩蓋不良動機(jī)的行為。
一、利用期末未達(dá)賬項(xiàng)掩蓋事實(shí)真相。如某國有企業(yè)銀行在存款余額調(diào)節(jié)表“銀行已收，企業(yè)未收”中有近40筆未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生在會計(jì)期末，經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，確認(rèn)有近千萬元的未達(dá)賬項(xiàng)為企業(yè)當(dāng)期收到的退貨款，企業(yè)未及時(shí)調(diào)整賬務(wù)。
二、利用未達(dá)賬項(xiàng)人為調(diào)節(jié)利潤。某大型國有企業(yè)在調(diào)節(jié)表“銀行已付，企業(yè)未付”中長期未達(dá)賬項(xiàng)近6400余萬元，經(jīng)逐筆核實(shí)后，該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)是為了提高利潤，多年來將大修理費(fèi)用放在未達(dá)賬項(xiàng)中的事實(shí)。審查某大型國有企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在大量未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員謊稱串戶。后經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)一步核實(shí)，實(shí)為該企業(yè)將大量利息收入故意串戶，長期不處理，導(dǎo)致累計(jì)738萬元利息收入未入賬核算。
由于銀行存款余額調(diào)節(jié)表中存在的上述的問題影響了會計(jì)信息的真實(shí)性，因此在審計(jì)過程中要給予銀行存款余額調(diào)節(jié)表特別的關(guān)注，充分利用審計(jì)技術(shù)與方法，查出其中的錯(cuò)誤與舞弊：
第一，抽查一定時(shí)期的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬核對，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制調(diào)節(jié)表，并對調(diào)節(jié)表的數(shù)字進(jìn)行驗(yàn)算。通過檢查，初步評估被審計(jì)單位銀行存款管理情況，確定下一步對調(diào)節(jié)表的關(guān)注程度。
第二，檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，確認(rèn)有無人為調(diào)節(jié)利潤的行為。將下年初企業(yè)銀行對賬單及銀行賬，與本年年末調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行核對，要特別關(guān)注會計(jì)期末未達(dá)賬項(xiàng)。由于未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生在期末，很容易造成貨幣資金在途或票據(jù)未到的假象。事實(shí)上，企業(yè)可能將收入或支出不入賬核算，放在未達(dá)賬項(xiàng)中反映，待到下期再予以確認(rèn)，把調(diào)節(jié)表作為利潤的“調(diào)節(jié)器”。
第三，對于長期未達(dá)賬項(xiàng)，審計(jì)人員要逐筆追查這些長期未達(dá)款項(xiàng)的原始收支單據(jù)，以確認(rèn)其款項(xiàng)收入來源，支出渠道，從而判斷未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性質(zhì)。由于調(diào)節(jié)表只反映未達(dá)賬項(xiàng)的金額，不能反映其未達(dá)原因，因而往往成為某些企業(yè)弄虛作假的天然“避風(fēng)港”。審計(jì)人員在檢查未達(dá)賬項(xiàng)形成原因時(shí)，不能被企業(yè)財(cái)務(wù)人員講述的理由所牽制，要追本溯源，通過追查原始憑證，揭示未達(dá)賬項(xiàng)形成的真正原因。
第四，通過其他途徑確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)性質(zhì)。在企業(yè)多頭開戶，未達(dá)賬項(xiàng)較多的情況下，審計(jì)人員不可能對每個(gè)賬戶的每期、每筆未達(dá)賬項(xiàng)都進(jìn)行追查。因此，除了單純的對銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查外，還需要通過其他途徑獲得線索。具體工作過程中，可以通過審計(jì)人員相互配合，及時(shí)交流信息，獲得突破口，以確認(rèn)被審計(jì)單位有無借未達(dá)賬項(xiàng)掩蓋不良動機(jī)的行為。
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