一、委托理財(cái)?shù)某Ｒ?guī)處理

　　近幾年，為了追求更高的投資報(bào)酬和實(shí)現(xiàn)快速的資本增長(zhǎng)，企業(yè)委托理財(cái)?shù)默F(xiàn)象越來(lái)越多。所謂委托理財(cái)，就是企業(yè)將自己所擁有的、因一時(shí)找不到好的投資項(xiàng)目而閑置的資金委托給有關(guān)金融機(jī)構(gòu)代其理財(cái)?shù)男袨椤Ｔ趯?shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)在對(duì)委托理財(cái)問題進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，基本上能夠按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行正確地處理和恰當(dāng)?shù)胤从?。其通常作法為?br>
　　1.將自己的資金委托并劃給受托企業(yè)時(shí)，作為短期投資處理，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為“短期投資”和“貨幣資金”項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中，反映為“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“投資所支付的現(xiàn)金”，在利潤(rùn)表中暫不作反映。

　　2.收到受托公司劃回的委托理財(cái)收益時(shí)，作為投資收益處理，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目；將收到的款項(xiàng)反映為資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目和利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目，同時(shí)反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”中。

　　3.收回委托理財(cái)本金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目；將收到的款項(xiàng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”和“短期投資”項(xiàng)目，同時(shí)反映在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收回投資所收到的現(xiàn)金”中。

　　二、審計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)是否對(duì)委托理財(cái)本金進(jìn)行了變相反映

　　委托理財(cái)是一項(xiàng)短期投資活動(dòng)，應(yīng)將其本金反映于“短期投資”中。然而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一部分企業(yè)為了逃避有關(guān)部門的監(jiān)管，常常對(duì)委托理財(cái)本金進(jìn)行變相反映。企業(yè)對(duì)委托理財(cái)本金可能進(jìn)行的變相反映如下：

　　1.記入“應(yīng)收賬款”。具體作法為：（1）將委托理財(cái)款項(xiàng)劃支給受托公司時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，相應(yīng)地反映為“應(yīng)收賬款”和“貨幣資金”項(xiàng)目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。（2）收回委托理財(cái)本金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，即將當(dāng)初記入此二科目的金額進(jìn)行對(duì)沖；在資產(chǎn)負(fù)債表中，仍反映在“貨幣資金”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　2.記入“其他應(yīng)收款”。在這種情況下，企業(yè)通常是將委托理財(cái)本金作為一筆借款的形式拆借給受托企業(yè)，雙方簽訂借款合同（協(xié)議），或者是由受托企業(yè)向委托企業(yè)出具一份“借條”之類的東西，從而掩蓋其委托投資的真實(shí)目的。具體處理為：（1）劃出委托理財(cái)款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，相應(yīng)地反映為“其他應(yīng)收款”和“貨幣資金”項(xiàng)目；在現(xiàn)金流量表中，反映在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；（2）收回委托理財(cái)本金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目，即將當(dāng)初記入此二科目的金額進(jìn)行對(duì)沖；在資產(chǎn)負(fù)債表中，仍反映在“貨幣資金”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中；在現(xiàn)金流量表中，反映為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　3.記入“預(yù)付賬款”，其具體會(huì)計(jì)處理與以上相似。若企業(yè)對(duì)其委托理財(cái)本金有如上的變相反映，我們應(yīng)在審計(jì)中作相應(yīng)的調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)真實(shí)反映其本來(lái)經(jīng)濟(jì)面目。

　?。ǘ┢髽I(yè)是否對(duì)委托理財(cái)收益進(jìn)行了變相反映

　　那些變相反映委托理財(cái)本金和轉(zhuǎn)移委托理財(cái)活動(dòng)的企業(yè)，為了將自己的委托理財(cái)活動(dòng)掩蓋得更加徹底，也會(huì)相應(yīng)地對(duì)委托理財(cái)收益進(jìn)行變相反映，不將其反映在“投資收益”中。其通常做法是：（1）在將款項(xiàng)借給受托企業(yè)時(shí)，簽定的合同（協(xié)議）或借條上注明的關(guān)于使用該款項(xiàng)的代價(jià)往往不是投資收益，而是“利息”之類的項(xiàng)目；（2）到期收到委托理財(cái)收益時(shí)，作為利息收入處理，借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入”；甚至直接沖減利息支出，用紅字借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出”；（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映：將收到的委托理財(cái)收益反映在利潤(rùn)表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，相應(yīng)地在現(xiàn)金流量表中反映為“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

　　對(duì)于企業(yè)對(duì)委托理財(cái)收益的變相反映，我們應(yīng)在審計(jì)時(shí)將其調(diào)整入“投資收益”項(xiàng)目中，并對(duì)相關(guān)方面（如利息營(yíng)業(yè)稅問題）進(jìn)行關(guān)注和調(diào)整，以便真實(shí)地反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)是否對(duì)委托理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移

　　介于近來(lái)有關(guān)委托理財(cái)?shù)墓芾肀容^嚴(yán)，且按以上（一）的做法很容易被審計(jì)人員查出，一些企業(yè)便想方設(shè)法通過其他一些更隱蔽的渠道來(lái)委托理財(cái)，將委托理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。其做法為：

　　1.轉(zhuǎn)移給子公司。一種做法是將資金借給控股子公司，讓控股子公司用這些資金進(jìn)行委托理財(cái)（或直接買賣證券）；另一種做法是與其他企業(yè)共同投資設(shè)立新的參股子公司，讓此參股子公司對(duì)該投資公司投入的資本用于委托理財(cái)。在這種做法下，因參股子公司不納入合并范圍，其委托理財(cái)?shù)臉I(yè)務(wù)就可能不會(huì)直接反映到該投資公司的會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，投資公司有可能會(huì)蒙混過關(guān)。

　　2.轉(zhuǎn)移給子公司以外的關(guān)聯(lián)企業(yè)。此時(shí)的通常做法是將資金借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，讓關(guān)聯(lián)企業(yè)用這部分資金代自己進(jìn)行委托理財(cái)。

　　3.轉(zhuǎn)移給客戶。企業(yè)與其有經(jīng)常往來(lái)的客戶相互之間常常存在相當(dāng)程度的依賴性，因此，將本企業(yè)的委托理財(cái)活動(dòng)轉(zhuǎn)移給自己要好的客戶便成為可能。這種情況下，企業(yè)通常是將資金借給自己的客戶，讓客戶替自己“理財(cái)”。若此客戶不是上市公司或是知名企業(yè)等引人注目的企業(yè)時(shí)，則貸款企業(yè)的這種轉(zhuǎn)移活動(dòng)就可能不會(huì)引起有關(guān)方面和人員的注意，從而比較容易得逞。

　　筆者認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以上類似的情況時(shí)，其最穩(wěn)健的做法就是督促企業(yè)在審計(jì)報(bào)告日前向?qū)Ψ狡髽I(yè)收回有關(guān)款項(xiàng)（若是子公司用資本金進(jìn)行投資，則督促其子公司在報(bào)告日前收回有關(guān)款項(xiàng)），同時(shí)在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行充分地披露。

　　（四）關(guān)注有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額

　　我們平時(shí)在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，通常只是對(duì)余額進(jìn)行分析性復(fù)核。筆者認(rèn)為這樣是欠妥的，因?yàn)橛囝~期初期末無(wú)異常變動(dòng)，并不能說明其發(fā)生額就無(wú)異常變動(dòng)。例如，A企業(yè)在某年度內(nèi)，委托B企業(yè)為自己炒股。為了掩人耳目，A企業(yè)于每月月初劃出款項(xiàng)給B企業(yè)，而月末又劃回。這樣，A企業(yè)各月及年初年末的銀行存款余額均較平穩(wěn)，無(wú)異常波動(dòng)。如果我們單是從余額方面進(jìn)行分析，不關(guān)注其發(fā)生額的情況，則一個(gè)重大的問題可能就會(huì)從我們眼皮底下溜過。因此，筆者認(rèn)為要重視有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目（如銀行存款、其他應(yīng)收款等）的發(fā)生額分析。比如，因企業(yè)要進(jìn)行委托理財(cái)款項(xiàng)的劃轉(zhuǎn)或收回，基本上都要通過“銀行存款”這個(gè)科目，故關(guān)注“銀行存款”科目的借貸方發(fā)生額及相關(guān)發(fā)生業(yè)務(wù)，可能會(huì)對(duì)委托理財(cái)活動(dòng)的審計(jì)有一定的幫助。

　?。ㄎ澹┪欣碡?cái)款項(xiàng)是否足夠安全

　　企業(yè)之所以要進(jìn)行委托理財(cái)，是因?yàn)槲欣碡?cái)通常能取得比銀行存款更高的收益，但是高收益常常也伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)委托理財(cái)，一定要考慮委托理財(cái)款的安全性。一旦款項(xiàng)到了別人手里，委托企業(yè)就鞭長(zhǎng)莫及了，若是守信用的企業(yè)那還可以放心，倘若遇上了信用不好的企業(yè)，或者是受托企業(yè)將該款項(xiàng)投入了證券市場(chǎng)，那委托企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就可能很大。特別是在中國(guó)目前證券市場(chǎng)還不夠成熟和穩(wěn)定的情況下，這種風(fēng)險(xiǎn)更要考慮。針對(duì)這種情況，我們?cè)趯徲?jì)中應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)委托理財(cái)款項(xiàng)的安全性，并提請(qǐng)企業(yè)對(duì)其款項(xiàng)計(jì)提充分的跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行充分地披露，給社會(huì)公眾提供必要的信息，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以免遭不必要的訴訟。