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備考信息
一、開展高速公路全過程跟蹤審計的意義
全過程跟蹤審計作為科學的建設(shè)項目管理方法,主要是以國家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù),跟蹤控制設(shè)計過程、施工過程和竣工過程的投資、工期和質(zhì)量,確保三大目標的實現(xiàn)。
?。ㄒ唬┤^程跟蹤審計是分階段計價的需要
在高速公路建設(shè)中,為了適應工程建設(shè)過程中各方經(jīng)濟關(guān)系的建立,適應項目管理和工程造價控制的要求,需要按照建設(shè)階段進行多次計價:在項目建議書和可行性研究階段編制投資估算;初步設(shè)計階段編制設(shè)計概算;施工圖設(shè)計階段編制施工圖預算;招投標階段確定承包合同價;合同實施階段確定結(jié)算價;竣工驗收階段編制竣工決算。對各階段進行有效審計,使各個階段的計價有機的聯(lián)系起來,才能夠如實體現(xiàn)高速公路建設(shè)工程的實際造價。
?。ǘ┤^程跟蹤審計可以起到事半功倍的效果
長期以來,較普遍忽視高速公路建設(shè)項目前期階段的地價控制,把主要精力放在招標和施工后竣工結(jié)算階段的建設(shè)工程價款審核上,這樣做往往是亡羊補牢,事倍功半。這種事后審計,對于審計發(fā)現(xiàn)的問題有的已無法整改,或不具備整改的條件;有的整改起來比較被動,整改后出現(xiàn)資料前后不一致情況,造成不必要的疑問。全過程跟蹤審計可以對定期財務審計和階段性工程造價審核中發(fā)現(xiàn)的問題,及時提出整改方案和完善資料。因此要有效的控制高速公路建設(shè)工程造價,必須把造價控制貫徹到建設(shè)全過程,變被動控制為主動控制,變事后控制為事前、事中控制,以取得事半功倍的效果。
?。ㄈ┤^程跟蹤審計能有效控制成本
客觀上講,由于工程造價的動態(tài)因素,如工程設(shè)計變更、設(shè)備和材料價格、工資標準以及費率、利率、匯率的變化,必然會影響到工程造價的變動。這就給承包商高估冒算可乘之機,在各階段上利用各種動態(tài)因素提高工程造價。例如,利用不合理的設(shè)計變更,提高工程結(jié)算價;利用不合理的隱蔽工程簽證或其他工程簽證,提高工程結(jié)算價;利用各類施工用材料的低價購進或以次充優(yōu),高價結(jié)算;利用低價中標,有意擴大竣工結(jié)算工程量和單價,高價結(jié)算;等等。所以,采用全過程跟蹤審計,在施工過程中,由造價審核人員不定期進駐工地對隱蔽工程情況、材料使用情況、設(shè)計變更情況等及時辦理簽證記錄,杜絕不負責任的“現(xiàn)場簽證”行為;同時,合理確定工程造價,及時籌措資金,支付工程款,降低財務費用,有效地控制成本。
(四)全過程跟蹤審計為竣工驗收提供保證
高速公路建設(shè)項目的投資額大、單項工程多、建設(shè)周期長,建設(shè)前期和實施過程中的每一項決策、措施都必須慎重行事,一旦失誤,就會對項目總投資產(chǎn)生重大影響,且不可能在后續(xù)建設(shè)過程中得以調(diào)整。對建設(shè)項目實施全過程審計,從項目決策、設(shè)計方案確定、資金籌措與運用、建設(shè)過程等每個階段都予以監(jiān)督,可以防止建設(shè)過程中出現(xiàn)的任何決策失誤,防患于未然,即使發(fā)生了問題,也能得到及時糾正,避免損失,從而保證了建設(shè)項目順利通過竣工驗收。
二、開展高速公路全過程跟蹤審計的實施方案
高速公路全過程跟蹤審計主要包括財務和工程兩方面。根據(jù)項目施工進度和工作特點將財務和工程審計工作具體安排如下:
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合同簽訂后首先對在建項目從立項到進點日的財務資料進行審計,提出審計報告。
財務首次審計后,每半年對項目公司財務方面發(fā)生的事項進行一次審計,并審核以前需要整改事項的整改情況,本次審計發(fā)現(xiàn)事項結(jié)合以前審計需整改事項的整改情況,出具審計報告。
項目施工中,應項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務??⒐で懊磕昴昴┏鼍吣杲K財務報表決算審計報告。
項目竣工后,出具項目財務竣工決算報告。
(二)工程方面
合同簽訂后首先對在建項目從立項到進點日的工程資料進行審核,提出審核報告。
工程造價咨詢機構(gòu)在以后單項工程(路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程)招標后的合同談判階段進入,對投標報價的單價發(fā)表審核意見,提出需要調(diào)整不平衡報價項目的單價和依據(jù),出具咨詢報告。
項目施工過程中,應項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務。對變更項目的單價提出審核意見。
單項工程(路基工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程)完工后,出具單項工程的工程造價結(jié)算審核報告。
項目竣工后,出具項目工程造價竣工結(jié)算審核報告
三、高速公路全過程跟蹤審計的重點內(nèi)容
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1、審查會計信息的質(zhì)量。重點審查會計信息是否失真,是否有提供虛假的會計信息和會計資料的情況等。
2、審查資產(chǎn)、負債的真實性、合法性及增減變化情況。重點審查各項資產(chǎn)是否為其實際擁有,核算、計價、手續(xù)是否及時、準確,賬實是否相符,有無不良資產(chǎn)、賬外或虛列資產(chǎn),資產(chǎn)減值準備的計提是否正確合規(guī),會計報表反映是否恰當,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理;債權(quán)債務是否真實,形成過程是否合規(guī),有無呆、壞賬和問題資金,負債的結(jié)構(gòu)是否合理,會計報表反映是否充分。
3、重點審查有無隱瞞、虛增收入、收入體外循環(huán)私設(shè)“小金庫”的問題,有無亂列費用、擠占工程成本、費用掛賬、隨意分攤費用問題,是否存在隨意發(fā)放獎金、違規(guī)購買商業(yè)保險的行為,審查損益的真實性、合法性及增減變化。營業(yè)外收支是否真實、合規(guī),是否按照規(guī)定足額提取、及時交納稅費,是否存在高消費、奢侈浪費、違控購置等違反國家財經(jīng)法紀的行為。
4、重點審查投資人投資的程序和手續(xù)是否完備、投資的形式、計價和比例是否合理合規(guī)、投入的資本是否真實到位,投資人是否存在抽資、套資的情況,審核實收資本的賬面余額的真實性以及與明細賬、原始憑證的一致性,以及實收資本、資本公積的核算是否合規(guī),會計處理是否符合會計準則的要求。
5、審查公司對外擔保是否符合規(guī)定,有無對外擔保造成重大損失的問題。
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1、審核建設(shè)項目前期手續(xù)。主要是審核建設(shè)項目立項、可行性研究、設(shè)計概算報批等是否嚴格按照建設(shè)程序切實進行,調(diào)整概算是否及時報批,手續(xù)是否齊全。
2、征地情況的審查。主要審查建設(shè)項目用地的征用手續(xù)是否齊全,征地補償款是否嚴格按照批復概算包干專款專用、足額到位。
3、建設(shè)項目招投標情況的檢查。主要審查建設(shè)項目是否具備招標的條件,招投標程序、方式是否符合《招投標法》的規(guī)定,評標委員會人數(shù)及專業(yè)構(gòu)成是否符合規(guī)定,評標標準和方法是否公開、公平、公正,中標單位的選擇是否按照招標文件規(guī)定的方法確定,合同的簽訂是否合法有效,合同是否有專人管理。
4、工程投資的檢查。主要檢查合同內(nèi)項目的計量單價是否嚴格按照合同約定執(zhí)行,合同造價的累計支付比例是否與工程進度保持同步,工程預付款的支付比例和扣回時間是否符合合同的要求,質(zhì)保金的預留是否符合有關(guān)規(guī)定,是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現(xiàn)象,變更、索賠事項的手續(xù)是否齊全,變更、索賠費用的支付是否合理,是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價、工程概算進行對比并實施有效的控制。
5、工程量計量的檢查。主要檢查合同內(nèi)外項目的工程計量是否與施工實際相符,有無漏計、重復計量、多計少計等現(xiàn)象發(fā)生。
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