在審計理論及審計實務(wù)中，審計重要性是個非常重要的概念，正確理解這個概念，對于提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險具有重要意義。

　　一、審計重要性的涵義及意義

　　我國獨立審計準(zhǔn)則對審計重要性的定義是：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”可見，審計重要性實質(zhì)上強調(diào)的是錯報與漏報的“程度”，而且這一“程度”是從會計報表使用者的角度來考慮的。如何正確理解這一定義，必須注意以下幾點：

　　1、重要性的概念是針對會計報表而言的。判斷一項業(yè)務(wù)重要性與否，應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響程度而定，若它足以改變或影響報表使用者的判斷，則該項業(yè)務(wù)就是重要的，否則就是不重要的。

　　2、重要性的概念必須從會計報表的使用者角度來考慮。因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的信息需求而編制的，它包括投資者、債權(quán)人、政府管理部門及社會公眾等，他們需要利用會計報表提供的信息作出各種判斷與決策。這里，會計報表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性地作出判斷和決策的行為者。

　　3、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)面臨著不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如某一金額對某個企業(yè)的會計報表來說是重要的，但對另一個企業(yè)的會計報表而言可能是不重要的；同時，對某一特定企業(yè)，重要性也會因時間的不同而改變。

　　4、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。審計人員應(yīng)根據(jù)審計計劃對重要性進(jìn)行評估，確定其與實質(zhì)性測試的可容忍誤差之間的關(guān)系。實際上，賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。

　　審計重要性的意義主要包括：

　　1、審計重要性是現(xiàn)代審計理論和實務(wù)中一個非常重要的概念，它貫穿于審計的全過程。審計的準(zhǔn)備階段，審計人員要對重要性進(jìn)行界定，作出初步判斷，并將重要性價值分配到各個項目，以此作為各個項目允許出現(xiàn)差錯的最高限額；審計實施階段，審計人員根據(jù)在準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評價所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要，以此確定是否要作進(jìn)一步的審查，并作出相應(yīng)的記錄；在審計終結(jié)階段，審計人員根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)，對在實施階段中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析評價，以此確定發(fā)表何種審計意見。由此可見，在審計過程中運用重要性，對做好審計工作具有重要意義。

　　2、審計重要性是決定審計風(fēng)險、檢查范圍和審計程序的直接依據(jù)之一。

　　3、審計重要性對于會計報表審計有著廣泛的影響。正確理解、全面掌握和科學(xué)運用重要性原則，對注冊會計師制定審計計劃，選擇審計方法，提高審計效率，降低審計成本和審計風(fēng)險都有著十分重要的意義。

　　4、開展審計重要性對于指導(dǎo)我國注冊會計師獨立審計具有現(xiàn)實意義。

　　二、審計重要性的應(yīng)用與規(guī)范

　　（一）一般應(yīng)用原則

　　對重要性的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評估審計結(jié)果時，審計人員如何應(yīng)用重要性的一般原則要求，可以從以下幾個方面來理解：

　　1、對重要性的評估需要應(yīng)用專業(yè)判斷。重要性判斷離不開特定環(huán)境，實際上，影響重要性的因素很多，不同企業(yè)的重要性不同，同一企業(yè)在不同時期的重要性也不同。審計人員在對某一企業(yè)進(jìn)行審計時，必須根據(jù)該企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他因素，才能合理確定重要性水平。但不同的審計人員在確定同一企業(yè)會計報表的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同審計人員對影響重要性的各種因素的判斷存在差異。因此，審計人員需要應(yīng)用專業(yè)判斷來評估重要性，一方面既需要審計人員自身積累的工作經(jīng)驗，另一方面也需要審計人員相互間的學(xué)習(xí)、交流，取長補短，共同提高。

　　2、審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)應(yīng)用重要性原則。這樣做：一是為了提高審計效率。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，詳細(xì)審計已不可能，而在抽樣審計下，審計人員為作出抽樣決策，不得不涉及到重要性問題；二是為了保證審計質(zhì)量。抽樣審計下，審計人員對未查部分是否要承擔(dān)一定的審計風(fēng)險，而風(fēng)險的大小直接與重要性的判斷有關(guān)，因此，審計人員為保證審計質(zhì)量，必須應(yīng)用重要性原則。

　　3、審計人員應(yīng)當(dāng)合理應(yīng)用重要性原則。如果重要性原則應(yīng)用不當(dāng)，不僅會導(dǎo)致審計成本過大，浪費人力和精力，而且加大了審計風(fēng)險，易得出錯誤的審計結(jié)論。

　　4、審計過程中需要運用重要性原則的情形有二：一是在編制審計計劃時對重要性的水平做出初步評估，以確定擬執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，借以提高審計效率。此時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯誤或漏報的限度，即審計誤差范圍。二是在評價審計結(jié)果時，對重要性進(jìn)行判斷，以確定已執(zhí)行的審計程序是否充分、有效，借以保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。此時，重要性被看作是某一錯報或漏報是否影響會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。

　　（二）具體規(guī)范要求

　　1、審計重要性的金額與性質(zhì)要求

　　審計人員在應(yīng)用重要性原則時，應(yīng)充分考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)，即重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要；但在多數(shù)情況下，某項錯報或漏報從量的方面并不重要，而從其質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。如涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報，在此情況下，無論金額大小都是重要的，因為舞弊與違法行為反映了管理當(dāng)局或會計人員的誠實和可信性存在問題，對于會計報表使用者而言，蓄意錯報或漏報比相同金額的筆誤更重要。

　　另外，小金額錯報或漏報的累計，可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響，審計人員應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。單獨地看，一筆小金額的錯報或漏報無論在性質(zhì)上，還是在數(shù)量上都不重要。但會計報表是一個整體，如果企業(yè)每個星期均出現(xiàn)同樣的小金額錯報或漏報，所有賬戶或交易日積月累起來，就有可能變成大金額的錯報或漏報，它必然會對會計報表產(chǎn)生重大影響。因此，審計人員對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

　　2、審計重要性的兩個層次要求

　　審計人員在審計過程中必須從會計報表層次和相關(guān)賬戶、交易層次來考慮重要性。一是會計報表層次。獨立審計的目的是對會計報表的合法性、公允性與一貫性發(fā)表重要審計意見，這就要求審計人員在審計時必須考慮會計報表層次的重要性，只有這樣，才能得出會計報表是否合法、公允與一貫的整體性結(jié)論；二是賬戶和交易層次。由于會計報表所提供的信息來源于各賬戶或交易，審計人員只有通過驗證各賬戶或交易，才能得出會計報表的信息來源是否合法、公允與一貫的整體性結(jié)論。

　　3、審計重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系

　　審計重要性與審計風(fēng)險之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計風(fēng)險就越低；反之，審計風(fēng)險就越高。重要性是決定審計風(fēng)險水平高低的關(guān)鍵因素，審計人員對重要性水平的判斷直接影響審計風(fēng)險水平的確定。如果審計人員確定的重要性水平較低，則審計風(fēng)險就會增加；所以審計人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會計報表使用者的角度來判斷的；其次，重要性水平的高低直接影響審計人員對其將要執(zhí)行的審計程序的時間、性質(zhì)、范圍的確定，進(jìn)而影響審計工作效率和所面臨的審計風(fēng)險。例如，原本是2萬元的錯報或漏報才會影響到會計報表使用者的決策，而審計人員將重要性水平評估為1萬元，顯然，重要性水平偏低，這樣會使審計人員誤認(rèn)為審計風(fēng)險較高，為了降低較高的審計風(fēng)險，就會擴(kuò)大審計程序的范圍或追加審計程序，而實際上沒有必要，只能是浪費時間和人力，降低了審計效率；相反，如果原本1萬元的錯報或漏報就會影響到會計報表使用者的判斷與決策，而審計人員卻將重要性水平確定為2萬元，重要性水平偏高，這樣會使審計人員誤認(rèn)為審計風(fēng)險較低，所執(zhí)行的審計程序及范圍要比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的少，收集的審計證據(jù)不充分，必然導(dǎo)致錯誤的審計結(jié)論，其結(jié)果是審計風(fēng)險增加。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。

　　三、運用重要性原則應(yīng)注意的問題

　　首先，審計人員必須運用謹(jǐn)慎原則，對審計重要性水平（即對會計報表可能或潛在的錯報或漏報未發(fā)現(xiàn)時所允許的誤差范圍）作出一個專業(yè)判斷，從嚴(yán)、合理地初步確定重要性水平。在特殊情況下，寧可增加一定的審計工作量，也決不能允許重大審計質(zhì)量事故的發(fā)生。在實際工作中，對重要性水平作出初步判斷主要考慮以下幾個因素：

　　1、企業(yè)規(guī)模；

　　2、錯報或漏報金額大小的標(biāo)準(zhǔn)；

　　3、對錯報或漏報項目性質(zhì)的判定；

　　4、審計人員對會計報表細(xì)節(jié)的錯報或漏報的敏感性。

　　5、錯誤性質(zhì)。

　　其次，審計人員在對被審單位內(nèi)部控制制度的有效性及其遵循程度進(jìn)行符合性測試時，應(yīng)密切關(guān)注審計風(fēng)險中“控制風(fēng)險”的變動情況。當(dāng)經(jīng)過驗證發(fā)現(xiàn)某項目的控制風(fēng)險可能提高，應(yīng)及時降低該項目的重要性水平，以保證錯誤控制在重要性水平以內(nèi)。在實質(zhì)性測試中，若發(fā)現(xiàn)某個賬戶有重要錯誤時，應(yīng)請被審單位按會計準(zhǔn)則予以調(diào)整；若推斷整個項目存在重要錯誤時，則應(yīng)相應(yīng)地增加審計程序，直到發(fā)現(xiàn)全部可能存在的錯報或漏報低于重要性水平為止。

　　再次，審計人員在完成外勤工作后，應(yīng)當(dāng)注意匯總所有審計過程中發(fā)現(xiàn)的差異，并對審計工作底稿進(jìn)行三級復(fù)核。然后參照審計重要性水平對審計結(jié)果進(jìn)行評價，如果這時所需運用的重要性水平與審計計劃時確定的重要性水平相差較大時，則應(yīng)當(dāng)重新評價所執(zhí)行的審計程序是否適當(dāng)、審計證據(jù)是否充分，必要時，審計人員可適當(dāng)?shù)刂匦抡{(diào)整重要性水平，以使其更加接近實際情況。

　　最后，注意評價審計結(jié)果的關(guān)鍵是確定未更正的錯報或漏報的累計金額，它由兩部分組成：一是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的、尚未更正的錯誤金額；二是審計人員推斷的錯誤金額。如果錯誤累計金額超過重要性水平，則考慮尚未更正的錯誤被調(diào)整后的情況；若調(diào)整后還可能超過重要性水平，則應(yīng)追加審計程序，擴(kuò)大審計范圍，降低審計風(fēng)險。