摘　要：隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，傳統(tǒng)的以企業(yè)財富為中心的會計理論受到?jīng)_擊，會計重心轉(zhuǎn)移到以知識技術和人力資源為主要內(nèi)容的知識型資產(chǎn)上。這必然造成傳統(tǒng)會計確認、計量、報告的變革，而審計和會計所面臨的巨變環(huán)境的一致性，尤其是審計和會計關系的血緣性，使會計的每一次基于環(huán)境的重大變革都將直接導致審計的巨大變革，其變革的著眼點可以從四方面思考：轉(zhuǎn)移審計重心；變革審計方法；創(chuàng)新審計手段；選拔審計人才。

　　關鍵詞：知識經(jīng)濟　無形資產(chǎn)　風險基金審計　信息化審計

　　一、知識經(jīng)濟的特點與價值體現(xiàn)

　　知識經(jīng)濟的特征是知識和經(jīng)濟的一體化，即知識的經(jīng)濟化，經(jīng)濟的知識化和知識的產(chǎn)業(yè)化。具體地說，知識經(jīng)濟在資源的配置上是以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素，充分利用富有的自然資源來創(chuàng)造新的財富，減少對稀缺資源的依賴，并以高新技術為核心。其主要特點表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)的組成以知識和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產(chǎn)（專利權、商標權、商譽等）為主體；（2）人員的組織以高智力的員工為主體，并把管理作為一個重要的生產(chǎn)要素；（3）產(chǎn)業(yè)結(jié)構以信息工程、生物工程、環(huán)境工程、材料工程等高新技術產(chǎn)業(yè)為支柱，計算機、電子和航空等知識密集的高技術產(chǎn)業(yè)是所有產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)出和就業(yè)增長最快的產(chǎn)業(yè)，軟件和網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展十分迅猛；（4）投資取向以智力投資為主體，從長遠的戰(zhàn)略著想，在人才開發(fā)、科學研究、技術開發(fā)和新產(chǎn)品的研制等方面投入足夠的資金，以確保企業(yè)長期發(fā)展的優(yōu)勢；（5）咨詢等中介機構在社會上的地位、作用大大提高，由高智能專家、學者組成的咨詢機構可以為企業(yè)提供智慧的謀略，使企業(yè)可據(jù)以創(chuàng)造大量財富，增強競爭實力。一句話，“知識依賴”是知識經(jīng)濟發(fā)展的重要特征。

　　傳統(tǒng)會計是以企業(yè)財富或者說是以體現(xiàn)企業(yè)財富的資產(chǎn)為重心的，隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，智力與技術的重要性與日俱增，傳統(tǒng)會計以有形資產(chǎn)為核心的確認、計量、報告模式面臨著巨大沖擊。而審計和會計所面臨的巨變環(huán)境的一致性，尤其是審計和會計關系血緣性使會計基于環(huán)境的每一次重大變革都將導致審計的巨大變革。本文試圖對這種變革的主要方面作些探討。

　　二、知識經(jīng)濟下審計受到的沖擊及對策

　　1.轉(zhuǎn)移審計重心———從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)?，F(xiàn)行審計以有形資產(chǎn)（如機器設備、廠房、存貨）審計為核心，設計了一套嚴密的審計程序和方法，但對企業(yè)無形資產(chǎn)的審計不夠重視。這主要是因為傳統(tǒng)的會計以財富或體現(xiàn)財富的資產(chǎn)為重心，著名會計學家利特爾頓曾經(jīng)指出：“經(jīng)濟學可被視作從人們創(chuàng)造和使用財富的許多不同且通常會有抵觸的理論中歸納綜合而產(chǎn)生的一套學說，它的中心是財富。在會計的基本內(nèi)容中同樣可以見到財富的某些特征?！倍敻皇且宰匀毁Y源為象征的，這是由它的有用性和稀缺性所決定的，有用性決定了人們對它的占有欲望，而稀缺性決定了它們可用于交易的條件。自然資源構成了工業(yè)社會有形資產(chǎn)的主體，因此我們傳統(tǒng)會計計量與報告模式，正是建立在以有形資產(chǎn)計量為核心的基礎之上的。在現(xiàn)有的會計計量模式上，幾乎所有的會計系統(tǒng)規(guī)則，如以交易為基礎的歷史成本原則、以配比為核心的權責發(fā)生制原則、以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”為平衡公式的復式簿記原則等，無一不是以有形資產(chǎn)的計量為核心。因此，現(xiàn)行審計以有形資產(chǎn)審計為重心。

　　然而，在以知識資本投入為主的經(jīng)濟形態(tài)下，無形資產(chǎn)對企業(yè)具有更大的意義。如馳名世界的耐克公司本身沒有一家生產(chǎn)工廠，但它卻稱霸于全世界的運動鞋市場，生產(chǎn)廠家都是以許可證方式在生產(chǎn)耐克牌產(chǎn)品，這家公司的所有財產(chǎn)就是“耐克”商標、市場銷售能力和設計開發(fā)能力。近年來，一項新的無形資產(chǎn)嶄露頭角，這就是以人腦智慧和創(chuàng)新為特征的人力資源。美國微軟公司的發(fā)展奇跡，美國已故鋼鐵大王卡內(nèi)基的“把我所有的資金、設備和市場全部拿走，只要保留原有的組織機構和人員，四年以后我仍將成為一個鋼鐵大王”的揚言說明了人力資源在企業(yè)價值創(chuàng)造中的重要地位。企業(yè)商譽、品牌、專利權、非專利技術、特許權、版權、專營權、交易合同、電腦軟件、人力資源、客戶市場等大量資產(chǎn)的取得，都不是以有形的方式和以市場交易為基礎的。無形資產(chǎn)構成比重的急劇上升，其價值創(chuàng)造能力的日益顯著，不由得人們不重視。如何將無形資產(chǎn)納入會計計算報告體系成為會計界討論的熱點問題，無形資產(chǎn)無疑也將成為審計界關注的焦點。知識經(jīng)濟時代，資產(chǎn)觀念的改變決定了無形資產(chǎn)審計的重要地位。

　　2.變革審計方法———從制度基礎審計轉(zhuǎn)向風險基礎審計?，F(xiàn)行公認的審計方法是制度基礎審計。先對被審單位的內(nèi)部控制制度進行評審，審計人員根據(jù)內(nèi)部控制制度符合性測試的結(jié)果（即評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性）來確定實質(zhì)性測試的程序、范圍和重點。這種方法注重影響企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)部環(huán)境。而知識經(jīng)濟時代，信息與網(wǎng)絡技術的發(fā)展使企業(yè)外部環(huán)境的不穩(wěn)定因素增加，競爭加劇。競爭不僅來自同行業(yè)，還可以來自任何人、任何地方，企業(yè)的經(jīng)營風險很大。如果審計仍按現(xiàn)行審計方法，用經(jīng)符合性測試得出的控制風險較低結(jié)論來決定其實質(zhì)性測試范圍、重點，審計風險加大。審計環(huán)境的變化，促使審計界重新選擇審計方法，以最大限度地降低審計風險。

　　風險基礎審計順應了高風險審計環(huán)境的這種需要，它提供了一種降低審計風險的新思路。風險基礎審計，又稱風險導向?qū)徲?，是指把審計結(jié)論建立在審計風險評估的基礎上，依據(jù)企業(yè)內(nèi)在的和外在的風險因素，包括固有風險（IR）、控制風險（CR）、和檢查風險（DR），從而確定應當審計的事項及審計重點的系統(tǒng)方法。風險導向?qū)徲嬦槍Τ錆M風險的審計環(huán)境，特別強調(diào)審計戰(zhàn)略，要求制定適合于每一個被審單位具體情況的審計計劃。制定計劃時要考慮目前企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素，要對各種風險因素進行綜合或全方位分析，審計的各階段都加大了分析性測試技術的運用，同時廣泛運用數(shù)理分析、計算機等先進手段。目前，審計界認可的決策模型為：AR（審計風險）=IR×CR×DR.可見，該方法要求審計人員不僅重視企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，還要重視企業(yè)的外部環(huán)境，將風險概念擴大到固有風險，不再片面強調(diào)控制風險，而是將固有風險和控制風險有機結(jié)合。顯然，知識經(jīng)濟時代下企業(yè)面臨的內(nèi)外不確定性因素的增加，客觀上要求審計人員向風險基礎審計轉(zhuǎn)變，只有這樣才能降低審計風險。

　　3.創(chuàng)新審計手段———從手工作業(yè)審計轉(zhuǎn)向會計信息化審計。知識經(jīng)濟時代，計算機已成為相當多的企業(yè)會計操作的主要工具，會計系統(tǒng)以計算機、網(wǎng)絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤。信息化會計系統(tǒng)在處理和提供會計信息上的穩(wěn)定性、及時性、可靠性已得到共識。傳統(tǒng)手工會計對應的是手工作業(yè)審計；信息化會計對應的是會計信息化審計。

　　會計信息化審計，就是利用現(xiàn)代信息技術，對傳統(tǒng)審計模式進行重構，并在重構的現(xiàn)代審計模式上，通過控制會計信息化信息系統(tǒng)、深化開發(fā)和廣泛利用審計對象、建立技術和審計高度融合的開放的現(xiàn)代審計監(jiān)督服務體系，以提高審計在優(yōu)化資源配置中的作用，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的過程。會計信息化審計在審計的所有領域全面運用現(xiàn)代信息技術。目前，我國利用現(xiàn)代信息技術審計手段還很落后，絕大多數(shù)審計人員采取“繞過計算機審計”，即將計算機僅僅看作是存儲和處理數(shù)據(jù)的手段，在檢查輸入數(shù)據(jù)以后，就越過電子計算機直接去檢查電子計算機處理的結(jié)果的審計方法。

　　知識經(jīng)濟社會，電子商務的出現(xiàn)使無紙貿(mào)易成為現(xiàn)實，如何加強對這種審計線索電子化或無書面記錄經(jīng)濟業(yè)務的審計，是審計人員面臨的挑戰(zhàn)；另一方面，眾多“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上銀行”及遠距離多主體的網(wǎng)上合作體的涌現(xiàn)，出現(xiàn)了會計上所謂的“虛擬主體”。如何對這種“虛擬主體”進行審計，都是審計人員必須要思考的問題。審計手段適應這種變化，就必須向先進的“通過計算機審計”和“使用計算機審計”轉(zhuǎn)變。即審計人員不僅要審查電算化系統(tǒng)的輸入和輸出數(shù)據(jù)，而且要審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能。

　　4.選拔審計人才———從單一型轉(zhuǎn)向復合型。對一個審計組織來講，沒有生命力，就沒有希望；對審計人員個人來講，沒有創(chuàng)新意識，沒有創(chuàng)新能力，就沒有發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼?，審計人員必須成為復合型人才。