在開篇前筆者先舉2例。例1， A公司由股東甲、乙兩者共同出資組建，原注冊資本30萬元，已經(jīng)注冊會計(jì)師審驗(yàn)，并進(jìn)行工商注冊登記，經(jīng)過一段時(shí)間經(jīng)營后，公司股東甲、乙認(rèn)為公司目前并不需要如此多的注冊資本，經(jīng)200*年5月1日股東會決議，減少注冊資本世10萬元，減資截止日定為200*年6月20日，并于200*年5月10日起連續(xù)公告3次，其后在200*年6月20日將減資款分別退還給甲乙股東。事后A公司請B會計(jì)師務(wù)所對公司減資進(jìn)行審驗(yàn)。例2，例2除A公司股東會決議沒有明確減資截止日外其他事項(xiàng)與例1相同。

　　B會計(jì)師事務(wù)所對該驗(yàn)資事項(xiàng)的驗(yàn)資截止日產(chǎn)生了兩種關(guān)點(diǎn)：一是以A公司實(shí)際減資完成日或股東會決議的減資截止日即200*年6月20日為注冊會計(jì)師驗(yàn)資截止日，一是以200*年6月30日為注冊會計(jì)師驗(yàn)資截止日，即注冊會計(jì)師驗(yàn)資截止日由注冊會計(jì)師依據(jù)審驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)自行確定。持第一種關(guān)點(diǎn)的注冊會計(jì)師認(rèn)為驗(yàn)資截止日是對公司注冊資本變更據(jù)以登記的法定日期，是公司注冊資本變更的分離點(diǎn)，應(yīng)由公司股東會決議規(guī)定，如股東會對減資截止日未作決議就應(yīng)以公司注冊資本實(shí)際減資完成日為準(zhǔn)。而持第二種關(guān)點(diǎn)的注冊會計(jì)師認(rèn)為驗(yàn)資截止日是表明截止這一時(shí)點(diǎn)公司注冊資本的變更情況及變更后的注冊資本情況，他并不一定是注冊資本登記機(jī)關(guān)據(jù)以進(jìn)行注冊資本變更登記的法定日期。最后B會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)以A公司實(shí)際減資完成日即200*年6月20日為注冊會計(jì)師驗(yàn)資截止日占上風(fēng)，因而確定審驗(yàn)截止日為200*年6月20日即A公司實(shí)際減資完成日。

　　從上面的例子中，可以看出大多數(shù)注冊會計(jì)師在變更驗(yàn)資實(shí)務(wù)中，驗(yàn)資截止日的確定往往是以企業(yè)變更注冊資本完成日或股東會決議的變更注冊資本截止日為準(zhǔn)，即驗(yàn)資截止日由企業(yè)確定。但驗(yàn)資截止日是否真的應(yīng)以企業(yè)變更注冊資本完成日或股東會決議的變更注冊資本截止日為準(zhǔn)呢？筆者認(rèn)為注冊會計(jì)師驗(yàn)資截止日是注冊會計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告，依據(jù)被審驗(yàn)單位風(fēng)險(xiǎn)情況獨(dú)立確定的，并不是以企業(yè)變更注冊資本完成日或股東會決議的變更注冊資本截止日為準(zhǔn)。

　　我們可以從以下幾點(diǎn)，說明注冊會計(jì)師驗(yàn)資截止日是由注冊會計(jì)師獨(dú)立確認(rèn)的。

　　1、依據(jù)《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號——驗(yàn)資》關(guān)于驗(yàn)資截止日的定義，即驗(yàn)資截止日是指注冊會計(jì)師所驗(yàn)證的注冊資本實(shí)收或變更情況的截止日期，是注冊會計(jì)師審驗(yàn)結(jié)論成立的一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)?！豆痉ā芳啊吨腥A人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》、《公司注冊資本登記管理規(guī)定》對公司變更注冊資本需要履行的程序作了明確規(guī)定，并要求驗(yàn)資報(bào)告明確：變更前后股東或者發(fā)起人的名稱或者姓名、出資額和出資方式、出資時(shí)間。因而可以看出企業(yè)變更注冊資本完成日或股東會決議的變更注冊資本截止日和注冊會計(jì)師驗(yàn)資截止是不同概念。企業(yè)變更注冊資本完成日或股東會決議的變更注冊資本截止日是公司登記管理機(jī)關(guān)進(jìn)行工商變更登記時(shí)明確公司注冊資本變更時(shí)點(diǎn)的依據(jù)；而注冊會計(jì)師驗(yàn)資截止日是注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會對注冊會計(jì)師在進(jìn)行驗(yàn)資時(shí)據(jù)以發(fā)表審驗(yàn)結(jié)論時(shí)點(diǎn)的要求。

　　2、股東出資日（減資日）與注冊會計(jì)師驗(yàn)資截止日的作用。股東會決議的股東出資日（減資日）是股東對公司履行出資（減資）義務(wù)的承諾，是表明在這一時(shí)點(diǎn)公司股東對公司的出資義務(wù)或者是公司對公司股東的減資義務(wù)，是公司登記管理機(jī)關(guān)據(jù)以確定股東權(quán)利義務(wù)的時(shí)點(diǎn)。注冊會計(jì)師驗(yàn)資截止日是注冊會計(jì)師對公司股東出資額發(fā)表審驗(yàn)結(jié)論的特定時(shí)點(diǎn)，是表明股東在這一時(shí)點(diǎn)對公司出資義務(wù)或公司對公司股東減資義務(wù)的履行情況，并對這一時(shí)點(diǎn)的股東出資情況發(fā)表審驗(yàn)意見。

　　綜上所述，驗(yàn)資截止日的確定是注冊會計(jì)依據(jù)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立判斷的結(jié)果，其并不一定為企業(yè)變更注冊資本完成日或股東會決議的變更注冊資本截止日。

　　為什么注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中會大多以企業(yè)變更注冊資本完成日或股東會決議的變更注冊資本截止日為驗(yàn)資截止日？這是由于驗(yàn)資截止日與企業(yè)變更注冊資本完成日或股東會決議的變更注冊資本截止日之間間隔越長，注冊會計(jì)師需關(guān)注的事項(xiàng)越多，注冊會計(jì)師的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊會計(jì)師為了降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，因而在實(shí)務(wù)中大多以以企業(yè)變更注冊資本完成日或股東會決議的變更注冊資本截止日為驗(yàn)資截止日。但這并不是說注冊會計(jì)師驗(yàn)資截止日就是企業(yè)變更注冊資本完成日或股東會決議的變更注冊資本截止日，即而否定驗(yàn)資截止日是注冊會計(jì)獨(dú)立確定的。