摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入WTO，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容逐漸豐富，社會(huì)審計(jì)的范圍也逐漸拓寬，審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮的作用越來(lái)越明顯，人們對(duì)審計(jì)的關(guān)注也越來(lái)越大，期望也越來(lái)越高。但是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元性，社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性以及社會(huì)審計(jì)自身的局限性，使審計(jì)實(shí)際發(fā)揮的作用達(dá)不到人們對(duì)它的期望，而人們對(duì)審計(jì)的作用還存在著某種誤解，從而無(wú)形中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；獨(dú)立性；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；防范

　　在審計(jì)實(shí)踐中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了合乎規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但仍然存在著作出錯(cuò)誤判斷的可能性，而一旦作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，就會(huì)導(dǎo)致某種不良后果，因而審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范與控制進(jìn)行探討。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　（一）審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的影響

　　1.全行業(yè)審計(jì)模式滯后的影響

　　國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而我國(guó)仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的思路上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)較高。

　　2.審計(jì)人員的自身素質(zhì)

　　審計(jì)人員的自身素質(zhì)主要包括專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的高低和是否具有應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度決定審計(jì)行為是否有偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則有著更大的影響。如：現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無(wú)論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本不夠大而存在一定誤差，特別是判斷抽樣，是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀(guān)判斷的，極易漏掉重要事項(xiàng)，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其審計(jì)結(jié)論也就不一定合理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可能發(fā)生。另外，審計(jì)操作不規(guī)范，委托書(shū)的簽訂不符合法定程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，未向客戶(hù)索取必要的聲明書(shū)，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等都會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）審計(jì)外部環(huán)境的影響

　　1.社會(huì)環(huán)境的影響

　　第一，被審單位嚴(yán)重欺詐、違法，是加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)根源。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計(jì)人員難以弄清事實(shí)真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二，形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。由于體制的原因，上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門(mén)都有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。在少數(shù)項(xiàng)目上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表，面臨著來(lái)自行政部門(mén)的干預(yù)，這種干預(yù)，或通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)打招呼，或通過(guò)紅頭文件給予上市公司稅務(wù)減免，準(zhǔn)予會(huì)計(jì)調(diào)整或其他方式的“輸血”，使上市公司能獲得一份“干凈”的報(bào)告，從而加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，經(jīng)營(yíng)者既是被審人又是審計(jì)委托人的現(xiàn)實(shí)，極大地削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的超然獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計(jì)的獨(dú)立性受到削弱，審計(jì)結(jié)論也就不足以信賴(lài)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加重。

　　第四，審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體增加，從而公眾對(duì)審計(jì)的期望變大，依賴(lài)程度提高，而由于審計(jì)工作本身的局限性，使得審計(jì)結(jié)論所起的作用達(dá)不到人們給予它的期望值，形成期望差，無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的規(guī)模不斷膨脹，經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸復(fù)雜，市場(chǎng)環(huán)境的多元性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性以及電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都給審計(jì)人員在審計(jì)中合理把握質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

　　第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，這也必然會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來(lái)，這些企業(yè)一方面由于技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時(shí)，也增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣僅僅局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是在很大程度上借助于各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)贏(yíng)利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，新的金融衍生工具的發(fā)展，公司自創(chuàng)商譽(yù)的形成，豐富了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，使得現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出全面正確的評(píng)價(jià)和反映，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)的相對(duì)滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來(lái)了不同于傳統(tǒng)手工業(yè)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過(guò)程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對(duì)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。只有開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀(guān)的、公正的評(píng)價(jià)。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.法律環(huán)境的影響

　　法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來(lái)，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員應(yīng)有的“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?huì)計(jì)重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來(lái)的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都揭示出來(lái)，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)負(fù)責(zé)任。關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過(guò)失。如果由于審計(jì)人員的過(guò)失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了“深口袋”理論（認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問(wèn)過(guò)錯(cuò)為誰(shuí)），認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

　?。ㄒ唬┥鐣?huì)環(huán)境方面

　　1.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟，進(jìn)而影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

　　2.提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在一種真實(shí)的環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)工作，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，將會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任人規(guī)定為單位負(fù)責(zé)人，嚴(yán)禁行政領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬以及違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定，因違法違紀(jì)被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)資格證書(shū)的人員，五年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。這些規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，保證了會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造了良好、寬松的社會(huì)環(huán)境。

　　另外，企事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，實(shí)行不相容職務(wù)分工以及崗位輪換制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)的作用，減少舞弊的可能性，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的環(huán)境。

　　3.最大限度地保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的超然獨(dú)立性

　　第一，改變現(xiàn)實(shí)公司治理結(jié)構(gòu)，建立管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離的治理結(jié)構(gòu)，使股東大會(huì)有權(quán)最終決定審計(jì)師的聘任情況，使審計(jì)師能夠不再受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的限制，保持審計(jì)的超然獨(dú)立性，發(fā)表客觀(guān)、公正的審計(jì)意見(jiàn)。

　　第二，盡可能減少行政干預(yù)。某些領(lǐng)導(dǎo)為了爭(zhēng)“政績(jī)”，不僅不要求會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員不做假，居然慫恿做假，使得審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為避免使那些領(lǐng)導(dǎo)的“政績(jī)”曝光，而不得不出具不客觀(guān)的審計(jì)報(bào)告，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)盡可能地減少行政干預(yù)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)表客觀(guān)、公正的審計(jì)報(bào)告，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所方面

　　1.引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制，強(qiáng)化了其所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。在新的利益機(jī)制推動(dòng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所務(wù)必使自己的工作既保證質(zhì)量又提高效率，而風(fēng)險(xiǎn)管理兼顧了二者的統(tǒng)一。

　　第一，事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶(hù)所面臨的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶(hù)和客戶(hù)管理者兩個(gè)方面。具體地說(shuō)就是謹(jǐn)慎選擇客戶(hù)，謹(jǐn)慎簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　第二，事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。

　　第三，事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

　　建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在獨(dú)立、客觀(guān)、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為全體審計(jì)人員遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序，以保證所有的審計(jì)工作均遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行；合理運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，以保證審計(jì)項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。

　　3.強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程的督導(dǎo)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)并實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，必須由管理層對(duì)項(xiàng)目組進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和信息溝通。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等形式對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施有效督導(dǎo)。由于審計(jì)過(guò)程處于不斷運(yùn)動(dòng)變化狀態(tài)，客戶(hù)的實(shí)際情況也在不斷發(fā)生變化，因此項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，會(huì)遇到許多新情況、新問(wèn)題，項(xiàng)目組與管理層應(yīng)通過(guò)保持高效、快捷的信息溝通渠道，及時(shí)反饋信息，以利于管理層實(shí)施督導(dǎo)。

　　4.與客戶(hù)保持良好的溝通

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大程度上取決于客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)行為，因此與客戶(hù)保持良好的溝通是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

　　第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)程序的最終結(jié)果是出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，在這個(gè)過(guò)程中，如何與客戶(hù)進(jìn)行充分的溝通非常重要。如與客戶(hù)充分協(xié)商，解釋有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)策略，可使客戶(hù)充分尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)和建議，并對(duì)重要交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整，使之符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。通過(guò)協(xié)商并把交換意見(jiàn)的過(guò)程予以記錄，可使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的方式和出具審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型有更充分的證據(jù)。

　　第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶(hù)的日常交流中，應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況予以關(guān)注。客戶(hù)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)遇到各種各樣的實(shí)際情況，如為擴(kuò)大市場(chǎng)占有率而降低價(jià)格、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)、增加銀行貸款、提高賒銷(xiāo)比例等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，相應(yīng)的客戶(hù)會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大、財(cái)務(wù)利息費(fèi)用負(fù)擔(dān)加重、壞賬準(zhǔn)備增加，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)客戶(hù)的實(shí)際情況，開(kāi)展各種形式的咨詢(xún)業(yè)務(wù)，如稅務(wù)代理、管理咨詢(xún)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧問(wèn)等。通過(guò)這種方式，與客戶(hù)保持良好的信息溝通，把客戶(hù)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)化解，既解決了客戶(hù)的實(shí)際困難，實(shí)際上也控制了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.建立保障制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是不可避免的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有必要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)“談虎色變”，而是應(yīng)從保障制度上尋求幫助，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。時(shí)至今日，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度，在某種意義上緩解了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)壓力，但是由于各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)基金積累存在差異，因而完全有可能出現(xiàn)實(shí)際承擔(dān)的賠償大于積累的情況。為此，我國(guó)應(yīng)盡快參照國(guó)外建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)制度，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。另外，畢竟我們無(wú)法要求所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是精通法律的全才，因此，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聘請(qǐng)熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的、有經(jīng)驗(yàn)的律師共同參與商討所有潛在的風(fēng)險(xiǎn)情況，爭(zhēng)取防患于未然。一旦發(fā)生法律訴訟，有律師的參與也將使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的損失降到最低限度。

　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師方面

　　首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，恪守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀(guān)公正，廉潔奉公。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度，多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書(shū)籍和專(zhuān)業(yè)雜志，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，提高同審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。