摘　要：當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個(gè)局部。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括：過程審計(jì)；費(fèi)用審計(jì)；項(xiàng)目后評價(jià)。依此進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)會遇到知識、方法等方面的困難，針對這些困難，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的具體范圍與內(nèi)容、人力資源調(diào)配等方面可采取一些對策加以克服。

　　關(guān)鍵詞：改進(jìn)　固定資產(chǎn)投資審計(jì)　對策

　　近年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力系統(tǒng)的基建任務(wù)逐年加重，特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程更是投資多、規(guī)模大，為了規(guī)范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項(xiàng)目審計(jì)。那么，怎樣才能做好投資項(xiàng)目審計(jì)呢？本文通過分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀，提示當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題與固定資產(chǎn)投資審計(jì)過程中將遇到的困難，探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容，進(jìn)而提出當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)采取的對策。

　　一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)現(xiàn)狀分析

　　電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)投資審計(jì)的認(rèn)識有一個(gè)逐漸深入的過程：第一階段，審計(jì)人員審查竣工決算報(bào)表。由于審計(jì)人員都是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)，因知識局限一般沒有審查建安工程結(jié)算，只按基建部門的審核數(shù)進(jìn)行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結(jié)算審核不嚴(yán)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實(shí)，將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。第二階段，審計(jì)人員審查建安工程結(jié)算。此時(shí)，審計(jì)人員基本上都是從工程造價(jià)管理部門抽調(diào)，對建安工程結(jié)算有能力進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，但這些人員一般缺乏財(cái)務(wù)知識，對工程其他費(fèi)用支出的合法性、合規(guī)性無法進(jìn)行審查，這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。

　　當(dāng)前，電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計(jì)處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他費(fèi)用支出未進(jìn)行審查，勢必影響固定資產(chǎn)投資的真實(shí)性。二是未對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和監(jiān)督評價(jià)。三是未對固定資產(chǎn)投資效果進(jìn)行評價(jià)，即投資項(xiàng)目后評價(jià)仍是一片空白。四是只對既成事實(shí)進(jìn)行審查，屬于事后審計(jì)，未對影響工程項(xiàng)目投資的關(guān)鍵階段———決策與設(shè)計(jì)階段進(jìn)行事前控制。

　　由此可見，當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個(gè)局部，對固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法、程序沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的理論研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)的局限性，直接影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的工作質(zhì)量與成效。

　　二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容探討

　　固定資產(chǎn)投資是以一定的資源（人、財(cái)、物等），經(jīng)過預(yù)測、決策、實(shí)施（設(shè)計(jì)、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出，固定資產(chǎn)投資的全面審計(jì)至少包括兩方面內(nèi)容：不僅要對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的成本及其他財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（預(yù)測、決策、實(shí)施等）的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。

　　1997年，國家審計(jì)署制定了《審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》，根據(jù)此辦法，建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)內(nèi)容包括：建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段資金運(yùn)用情況，建設(shè)資金來源、到位與使用情況，建設(shè)成本及其他財(cái)務(wù)收支核算情況，建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購管理情況，建設(shè)項(xiàng)目稅、費(fèi)計(jì)繳情況，建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況，經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施情況，建設(shè)項(xiàng)目調(diào)整概算及超概算情況，建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置的落實(shí)情況，設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位有關(guān)資質(zhì)、收費(fèi)、承包行為等情況。

　　同時(shí)，固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出，隨著我國建設(shè)領(lǐng)域逐步實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變”，建設(shè)項(xiàng)目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目法人不僅要對建設(shè)項(xiàng)目的資金籌措與使用、項(xiàng)目實(shí)施負(fù)責(zé)，還要對建設(shè)資金的償還、項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)。此時(shí)，需要在項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后，通過對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際效益與預(yù)計(jì)效益的比較研究，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進(jìn)措施，確保項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效益，在這個(gè)過程中需要對項(xiàng)目的準(zhǔn)備、決策、實(shí)施、試生產(chǎn)直至達(dá)產(chǎn)的全過程進(jìn)行再評價(jià)，全面總結(jié)投資管理經(jīng)驗(yàn)，為以后改進(jìn)投資管理和制定科學(xué)合理的投資政策服務(wù)，這就是建設(shè)項(xiàng)目后評價(jià)。只有做好建設(shè)項(xiàng)目的后評價(jià)，才能在建設(shè)領(lǐng)域真正實(shí)現(xiàn)粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉(zhuǎn)變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓(xùn)沒有經(jīng)驗(yàn)積累的“工程指揮部”臨時(shí)管理模式。因此，建設(shè)項(xiàng)目后評價(jià)應(yīng)納入固定資產(chǎn)投資管理范疇，成為固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為固定資產(chǎn)投資管理活動(dòng)延伸的作用與效能。

　　綜合以上分析，從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國家審計(jì)部門的規(guī)定及建設(shè)領(lǐng)域工程管理模式的改革要求，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括：過程審計(jì)，審查預(yù)測、決策、實(shí)施等形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性；費(fèi)用審計(jì)，主要是單位工程結(jié)算、設(shè)備費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用的審核；項(xiàng)目后評價(jià)，主要是過程后評價(jià)、效益后評價(jià)。

　　三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)困難分析

　　1.知識的局限影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量和效率。以費(fèi)用審計(jì)為例，需要工程財(cái)務(wù)與工程結(jié)算方面的知識，而工程結(jié)算涉及的知識面廣，執(zhí)行的定額多，范圍廣泛，如在當(dāng)前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程項(xiàng)目結(jié)算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項(xiàng)目后評價(jià)中，更是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)等多方面知識，一個(gè)人是難于精通、掌握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。

　　2.現(xiàn)行工程概（預(yù)）算定額不完整，造成工程結(jié)算審核定價(jià)困難，影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。如在技改工程結(jié)算中，有些安裝項(xiàng)目無現(xiàn)行概（預(yù)）算定額可套用，又由于電力行業(yè)的特殊性，造價(jià)管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價(jià)，定價(jià)比較困難，這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。

　　3.工程資料不完整造成審計(jì)進(jìn)程受阻等困難。如過程審計(jì)一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中留下的相關(guān)資料，當(dāng)前由于工程管理不規(guī)范，許多資料都是事后補(bǔ)辦，難免存在缺漏現(xiàn)象；或工程資料管理不規(guī)范，工程竣工后工程資料未及時(shí)歸檔，由現(xiàn)場施工管理人員個(gè)人保存，隨著時(shí)間的推移或崗位變動(dòng)，有些資料已很難找到，審計(jì)時(shí)就很難對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性等作出評價(jià)。

　　4.項(xiàng)目后評價(jià)工作量大，在評價(jià)方法、程序、步驟、組織及指標(biāo)設(shè)置方面目前尚無一套較成熟的做法，審計(jì)人員在做項(xiàng)目后評價(jià)時(shí)會有一定難度，特別是在評價(jià)指標(biāo)設(shè)置方面將遇到一些技術(shù)難題。眾所周知，一個(gè)評價(jià)結(jié)論是否科學(xué)，取決于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與評價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性，不管是過程后評價(jià)還是效益后評價(jià)都需要科學(xué)、合理的評價(jià)指標(biāo)體系，一個(gè)無定論的評價(jià)指標(biāo)體系，其評價(jià)結(jié)論也將大打折扣，而評價(jià)結(jié)論在科學(xué)性上的模糊有違后評價(jià)的初衷，使后評價(jià)失去意義和必要性。

　　四、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對策

　　1.明確固定資產(chǎn)投資審計(jì)的具體范圍與內(nèi)容。以竣工決算審計(jì)為切入點(diǎn)，審核單位工程結(jié)算，審查工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進(jìn)行審計(jì)，切實(shí)做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)。

　　（1）過程審計(jì)應(yīng)包括：審查工程項(xiàng)目前期工作，工程項(xiàng)目是否按基建程序進(jìn)行，項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告是否齊全、完備；審查是否取得立項(xiàng)審批文件、概算審查批復(fù)文件、施工圖預(yù)算審查批復(fù)文件；審查工程項(xiàng)目“五制”執(zhí)行情況，特別是工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資采購的招投標(biāo)管理、合同管理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況；審查設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)督單位基本情況，包括營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級、勞保費(fèi)計(jì)取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、完整、真實(shí)；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價(jià)款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金；審查工程項(xiàng)目會計(jì)核算的憑證、賬簿和報(bào)表是否真實(shí)、合現(xiàn)；審查竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)規(guī)定，工程竣工檔案是否按規(guī)定歸檔，有關(guān)竣工資料是否完整、規(guī)范，竣工圖是否與實(shí)物相符；審查工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，審查驗(yàn)收遺留問題處理情況。

　?。?）費(fèi)用審計(jì)應(yīng)包括：單位工程竣工結(jié)算審核、設(shè)備費(fèi)審計(jì)與待攤費(fèi)用審計(jì)。單位工程竣工結(jié)算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則計(jì)算，結(jié)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；審查預(yù)算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和合理，定額單價(jià)換算、補(bǔ)充是否合規(guī)和準(zhǔn)確；審查工程直接費(fèi)的調(diào)整是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查各項(xiàng)取費(fèi)及材料市場價(jià)差的計(jì)取是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查估價(jià)和議價(jià)的費(fèi)用是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致，是否在合同中明確規(guī)定計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)，是否按相關(guān)簽證計(jì)??；審查工程施工合同中有關(guān)工期、質(zhì)量獎(jiǎng)罰條款執(zhí)行情況。設(shè)備費(fèi)審計(jì)：審查設(shè)備費(fèi)是否按合同規(guī)定計(jì)算，其采保費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)??；設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否齊全、完整，領(lǐng)用數(shù)量是否與竣工圖相符，是否存在多領(lǐng)、錯(cuò)領(lǐng)現(xiàn)象；審查多經(jīng)企業(yè)采購的工程物資加價(jià)情況，是否在合理的市場價(jià)范圍內(nèi)。待攤費(fèi)用審計(jì)：審查待攤費(fèi)用支出是否按概（預(yù)）算審查批準(zhǔn)文件執(zhí)行，有無擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)，有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律等規(guī)定。

　?。?）項(xiàng)目后評價(jià)：后評價(jià)一般是針對某一個(gè)基建項(xiàng)目來進(jìn)行綜合評價(jià)，當(dāng)前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目較多，可針對某一個(gè)城市的城網(wǎng)改造項(xiàng)目來進(jìn)行后評價(jià)。后評價(jià)的基本方法是“前后對比法”，將項(xiàng)目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟(jì)評價(jià)的預(yù)測結(jié)論與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果相比較，以發(fā)現(xiàn)變化，分析原因。當(dāng)前，主要是做好過程后評價(jià)與效益后評價(jià)。過程后評價(jià)就是對立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、物資采購、施工管理、生產(chǎn)（使用、運(yùn)營）等進(jìn)行評價(jià)。其評價(jià)指標(biāo)較多，常用的如：設(shè)計(jì)周期變化率；實(shí)際建設(shè)成本變化率；實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限變化率（表示實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限與設(shè)計(jì)達(dá)產(chǎn)年限的偏離程度，可以評價(jià)設(shè)計(jì)、施工、生產(chǎn)管理等方面工作）。效益后評價(jià)就是對項(xiàng)目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實(shí)際效益、財(cái)務(wù)效益、國民經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等進(jìn)行評價(jià)。

　　2.做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人力資源管理。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)以工程審計(jì)人員為基礎(chǔ)，配以財(cái)務(wù)審計(jì)人員，組成人員配備合理的審計(jì)小組。

　　3.及時(shí)總結(jié)，積極提出可操作性強(qiáng)的固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)建議。圍繞審計(jì)過程中普遍存在的問題，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強(qiáng)可操作性的審計(jì)建議。如工程結(jié)算資料不齊全、提供不及時(shí)，有的是基層單位內(nèi)部工程管理制度不完善引起，有的是內(nèi)部效能考核不嚴(yán)導(dǎo)致管理制度貫徹執(zhí)行不力引起，有的純粹是部門之間扯皮引起等等，應(yīng)針對各單位不同情況提出不同審計(jì)建議。

　　4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資事前審計(jì)。影響工程項(xiàng)目投資的關(guān)鍵階段是工程的決策與設(shè)計(jì)階段，固定資產(chǎn)投資應(yīng)加強(qiáng)事前審計(jì)，及時(shí)對決策結(jié)論和設(shè)計(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，否決不合理的決策結(jié)論和設(shè)計(jì)結(jié)果，確實(shí)做好投資控制，真正體現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的效益。

　　當(dāng)前，審計(jì)人員應(yīng)有計(jì)劃地以與工程項(xiàng)目的初設(shè)審查、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理、竣工驗(yàn)收等有關(guān)活動(dòng)?？梢赃x擇某一準(zhǔn)備實(shí)施的工程項(xiàng)目，在其初設(shè)審查、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收的實(shí)施過程中，工程審計(jì)人員參與其中，熟悉工程項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)運(yùn)作過程。