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摘 要:無形資產(chǎn)管理審計屬于管理審計的范疇,有其自身的特點、方法和內(nèi)容,是一種面向未來的審計,目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)無形資產(chǎn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提出改善無形資產(chǎn)管理和提高效益的合理化建議,充分挖掘無形資產(chǎn)的潛力。
關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn)管理;管理審計;內(nèi)部控制制度
1 無形資產(chǎn)管理審計的內(nèi)涵和特點
無形資產(chǎn)管理審計與無形資產(chǎn)審計有著顯著的區(qū)別。無形資產(chǎn)審計屬于財務收支審計范疇,而無形資產(chǎn)管理審計屬管理審計范疇,是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理效益實現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審計,是一種面向未來的審計,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。目的是審查和評價企業(yè)無形資產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效益件,努力揭示企業(yè)在無形資產(chǎn)開發(fā)管理、市場營銷、工商管理、財務管理(含會計核算)、對外經(jīng)濟技術(shù)合作、情報信息管理、質(zhì)量諸方面現(xiàn)已存在的和潛在的問題,有針對性地提出改進無形資產(chǎn)管理的措施和建議,以期達到提高無形資產(chǎn)管理效率、增進無形資產(chǎn)效益的目的。
無形資產(chǎn)管理審計對象是企業(yè)的各種無形資產(chǎn)經(jīng)營管理活動即受托無形資產(chǎn)管理責任,而不是無形資產(chǎn);無形資產(chǎn)管理審計的職能是咨詢性、建設性的,而不是執(zhí)行性的,審計要把受托人的注意力轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)利用的最優(yōu)化,審計既不代替管理,也不減輕受托人對決策和控制的責任,審計的直接作用在于為受托人的決策提供及時、相關(guān)的信息;無形資產(chǎn)管理審計過程是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價的過程,是企業(yè)預警系統(tǒng)之一。無形資產(chǎn)管理審計的特點可以歸結(jié)為以下幾個方面:
1 1 無形資產(chǎn)管理審計是企業(yè)內(nèi)部審計中的高層次審計
無形資產(chǎn)管理審計的審查對象從無形資產(chǎn)審計單純的財務信息擴大到了企業(yè)的整個無形資產(chǎn)管理信息,無形資產(chǎn)管理審計是無形資產(chǎn)審計的一種延伸,是一種更高級的審計形式。
1 2 無形資產(chǎn)管理審計是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理素質(zhì)的審計
無形資產(chǎn)管理審計著眼于提高整體功能,從系統(tǒng)整體的高度,優(yōu)化整體結(jié)構(gòu),從根本上改進組織、加強管理、提高效率,為企業(yè)實施挖掘無形資產(chǎn);潛力、提高效益的各種方案創(chuàng)造條件,為領(lǐng)導決策提供科學的參考依據(jù)。
1 3 無形資產(chǎn)管理審計是測試、評價無形資產(chǎn)管理活動的審計
無形資產(chǎn)管理審計不具有無形資產(chǎn)管理職能,它只是對企業(yè)的無形資產(chǎn)管理組織、職能和管理部門的無形資產(chǎn)管理活動進行測試和評價,主要包括無形資產(chǎn)的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面,而不足代替企業(yè)管理部門的任何工作,部門也為不是其他任何部門的補充。
2 無形資產(chǎn)管理審計的內(nèi)容
無形資產(chǎn)管理審計直接以被審計單位的無形資產(chǎn)管理活動為其審查和評價對象,它的基本內(nèi)容包括:無形資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理職能的審查和無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)水平的審查三個方面。
2 1 無形資產(chǎn)管理制度的審查
無形資產(chǎn)管理制度是無形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ),沒有健全的無形資產(chǎn)管理制度,對無形資產(chǎn)管理就無章可循。因此,對無形資產(chǎn)管理制度進行測試和評價,是無形資產(chǎn)管理審計的重要內(nèi)容。主要審查企業(yè)是否建立了無形資產(chǎn)管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產(chǎn)管理制度一般包括:無形資產(chǎn)開發(fā)方面的管理制度,無形資產(chǎn)權(quán)益(權(quán)益取得、維護、保護)方面的管理制度,無形資產(chǎn)對外許可、轉(zhuǎn)讓、合作管理制度,無形資產(chǎn)檔案管理制度,無形資產(chǎn)獎懲管理制度,無形資產(chǎn)產(chǎn)投入產(chǎn)出考核制度,無形資產(chǎn)融資管理制度,無形資產(chǎn)評估管理制度,無形資產(chǎn)監(jiān)控制度,無形資產(chǎn)審計管理制度,無形資產(chǎn)投資管理制度,無形資產(chǎn)信息管理制度等。
2 2 無形資產(chǎn)管理職能的審查
無形資產(chǎn)管理職能是無形資產(chǎn)管理本身具有的內(nèi)在功能,一般包括決策、計劃、組織、領(lǐng)導、控制、激勵等基本職能。對無形資產(chǎn)管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進行審查。
2 2 1 與決策職能相關(guān)的審計內(nèi)容:企業(yè)以及所屬部門有無明確的無形資產(chǎn)管理目標,目標可否計量和考核,能否為職工及管理人員所理解;企業(yè)的無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)目標是否符合內(nèi)部和外部條件,是否切實可行;企業(yè)或所屬部門的無形資產(chǎn)管理目標是否有具體的實施措施和步驟,企業(yè)的無形資產(chǎn)短期目標或具體目標是否與長期目標或總體目標相一致等。
2 2 2 與計劃職能相關(guān)的審計內(nèi)容:已經(jīng)結(jié)束的各項無形資產(chǎn)管理計劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果,找出其缺陷與不足,為未來的計劃編制工作提供有益的幫助;計劃的編制是否與企業(yè)的目標相適應,是否建立在對歷史資料準確分析的基礎(chǔ)之上,計劃的完成是否符合成本效益原則,每項具體計劃是否具有計量其業(yè)績的標準和方法等。
2 2 3 與組織職能相關(guān)的審計內(nèi)容:企業(yè)無形資產(chǎn)管理機構(gòu)的設置是否合理;各機構(gòu)之間的分工和職責是否明確,上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào);企業(yè)對各機構(gòu)的授權(quán)是否充分,債權(quán)關(guān)系是否明確;企業(yè)最高領(lǐng)導層與各個機構(gòu)之間、各機構(gòu)相互之間的信息交流是否充分等。
2 2 4 與領(lǐng)導職能相關(guān)的審計內(nèi)容:企業(yè)各級領(lǐng)導者的無形資產(chǎn)管理才能和責任感;領(lǐng)導層對下級的無形資產(chǎn)管理各項指標是否簡明易行,對問題的處理是否及時;各級管理人員與職工的關(guān)系是否正常;管理人員是否掌握了無形資產(chǎn)知識和現(xiàn)代管理科學知識與技能,是否具有開拓精神等。
2 2 5 與控制職能相關(guān)的審計內(nèi)容:內(nèi)部控制制度是否健全,不相容職務的分工是否合理;內(nèi)部控制制度是否適應本單位的特點和管理需要;內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何,在執(zhí)行中存在的問題及改進措施怎樣;內(nèi)部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時加以糾正等。
2 2 6 對激勵機能的審計內(nèi)容:企業(yè)是否有鼓勵員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護無形資產(chǎn)的政策和措施;員工無形資產(chǎn)開發(fā)、創(chuàng)新、保護的意識是否強烈:無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)計劃、目標的制定是否切實可行;無形資產(chǎn)管理工作是否具有挑戰(zhàn)性;領(lǐng)導層對職工在無形資產(chǎn)管理方面的成績能否客觀公正的評價,獎懲是否合理等。
2 3 無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審查
包括無形資產(chǎn)管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識,特別是有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)方面的法律知識;是否具有廣博的現(xiàn)代經(jīng)營管理理念知識和相關(guān)的社會學、技術(shù)科學基礎(chǔ)知識及豐富的實踐經(jīng)驗;是否具有較強的組織能力和循調(diào)能力;是否具有敏捷的洞察、分析能力,從而能夠及時、準確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的問題;是否具備嚴密的邏輯思維能力;是否具有開拓能力,使企業(yè)的無形資產(chǎn)最大限度地擴張、繁衍、增值等。
3 無形資產(chǎn)管理審計的方法
無形資產(chǎn)管理審計使用的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審單位的無形資產(chǎn)管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察無形資產(chǎn)管理工作外,還應有選擇地采用以下幾種方法。
3 1 調(diào)查表法
調(diào)查表法是根據(jù)審計工作的要求事先擬好需要了解的問題,設計好調(diào)查表格,發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據(jù)的一種重要方法。可以用于調(diào)查有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健個性、有效性;調(diào)查無形資產(chǎn)研究開發(fā)、創(chuàng)新及轉(zhuǎn)化利用的經(jīng)濟性、效率和效果;調(diào)查交易活動的合理性和風險性。例如,調(diào)查如何利用企業(yè)品牌進行品牌經(jīng)營,如何塑造企業(yè)良好形象,增加無形資產(chǎn)積累等。調(diào)查表一般設計成問題式,所以又叫問題式調(diào)查表。設計調(diào)查表時應注意它的必要性、可行性、準確性和藝術(shù)性。調(diào)查表可以發(fā)給相關(guān)人員,也可以發(fā)給全體職工;填表人可以署名,也可以不署名;填表時可以由審計人員現(xiàn)場填寫,也可由被調(diào)查人填寫。具體情況應根據(jù)工作需要而定。
3 2 流程圖法
即用各種符號將某一種業(yè)務程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產(chǎn)管理工作中各部門的聯(lián)系和程序。可以采用調(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號繪制,也可創(chuàng)意其他符號。但是,一個審計機構(gòu)所采用的符號必須一致,以便于我們正確識別。
3 3 組織系統(tǒng)圖法
即將被審單位的各級無形資產(chǎn)管理組織機構(gòu)繪制成一張圖,用以反映被審單位從上到下和各部門機構(gòu)間的領(lǐng)導關(guān)系。這是審查被審單位無形資產(chǎn)管理組織機構(gòu)是否健全,分工是否明確的主要方法。
3 4 金額法
金額法是將無形資產(chǎn)管理得失數(shù)量化,用貨幣數(shù)量來表達的一種方法,它是計算無形資產(chǎn)管理得失的一種算賬法。如:計算由于決策失誤而造成的損失,由于計劃不當而造成的窩工浪費損失,由于領(lǐng)導層意見分歧而造成的損失等可用金額法計算。由于某項計劃、組織、決策得當而避免了多少損失,獲得了多少收益等,也可以用金額法表達。
3 5 評分法
評分法是將無形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)劃分成若干個部分分別評定分數(shù),并計算總分,據(jù)以評價無形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)優(yōu)劣的方法。它是傳統(tǒng)考核方法和科學考核方法的結(jié)合。運用評分法時,要將被審項目根據(jù)其特性劃分為若干部分,制訂出各部分的評分標準,邀請若干職工代表逐一評分,最后再將各部分得分相加得出無形資產(chǎn)管理工作或管理人員的最后得分,并據(jù)以作出審計評價。作到統(tǒng)一認識、統(tǒng)一標準、客觀公正。
3 6 審計調(diào)查
即根據(jù)審計目標,就無形資產(chǎn)管理中某一專門問題向被審單位相關(guān)部門和人員進行詢問、查檔、綜合分析,并在此基礎(chǔ)上寫出專門報告的一種審計方法。進行審計調(diào)查,應先制定調(diào)查計劃,明確調(diào)查的目的、內(nèi)容,選定調(diào)查對象,并擬出詳細調(diào)查提綱。然后,審計人員進行分工調(diào)查,做好記錄,重要的應取得書面材料作為審計證據(jù);最后將所獲取的各項資料加以綜合整理,去粗取精,去偽存真,經(jīng)過認真分析研究后寫出審計調(diào)查報告,報送決策者參考。
4 無形資產(chǎn)管理審計的必要性
4 1 無形資產(chǎn)管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要
在21世紀經(jīng)濟與科技競爭日趨激烈,一個地區(qū)或一個單位所擁有的無形資產(chǎn)資源能否保值增值,能否依靠無形資產(chǎn)有長足發(fā)展,能否靠無形資產(chǎn)創(chuàng)造長經(jīng)濟效益,很大成分取決于有無較高質(zhì)量的無形資產(chǎn)管理。目前無形資產(chǎn)的管理在我國企業(yè)多數(shù)還是空白,無形資產(chǎn)流失嚴重。無形資產(chǎn)的管理嚴重滯后于經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展。根據(jù)有關(guān)調(diào)查資料表明,目前市場競爭能力弱,綜合素質(zhì)低下的企業(yè)多數(shù)是因為無形資產(chǎn)管理混亂,對無形資產(chǎn)管理失控所致。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,有了科學的無形資產(chǎn)管理,要讓無形資產(chǎn)管理得到強化,得到有效實施和個斷完善,就需要內(nèi)部審計的支撐。在企業(yè)內(nèi)部的各種職能部門中,內(nèi)部審計地位超脫,最適合擔任這一角色。所以無形資產(chǎn)管理審計是管理當局的需要,是企業(yè)發(fā)展的必然。
4 2 無形資產(chǎn)管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要
內(nèi)部審計發(fā)展初級階段是財務審計。財務審計發(fā)展到一定階段后,會計信息、財務信息的真實性、可靠性基本得到控制,矛盾不那么突出了,此時,雖然財務審計仍要進行,但其在管理當局的關(guān)注點中逐漸淡化,相應地,內(nèi)部審計如仍止步不前,其在管理當局眼中的地位和價值也就低了。在探討應對21世紀的挑戰(zhàn)時,國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼瑞德里曾指出:“我們(內(nèi)部審計)是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭,這將成為下一世紀的職業(yè)”,否則“下世紀將沒有我們的位置”。這就是說內(nèi)部審計要立足于21世紀,就必須從傳統(tǒng)的財務審計向管理審計發(fā)展,無形資產(chǎn)管理審計就是管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計要充分發(fā)揮自己獨特的作用,充分體現(xiàn)自身的價值,就必須向管理當局關(guān)注的重點傾斜,積極主動地向無形資產(chǎn)管理審計進軍。
5 開展管理審計的難點與問題
必須承認,現(xiàn)階段開展管理審計業(yè)務有其客觀的難處,主要表現(xiàn)在:
第一,無形資產(chǎn)管理和管理審計作為新生事物,對其認識需要一個適應的過程,更不用提開展無形資產(chǎn)管理審計對無形資產(chǎn)管理實施監(jiān)督了。
第二,內(nèi)部審計人員的素質(zhì)還需要提高。由于無形資產(chǎn)管理審計涉及的部門和人員較多,審計人員需要與多部門、多層次的員工接觸,這就對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握專業(yè)技能,開展傳統(tǒng)的審閱、核對等檢查、驗證工作,還需要掌握無形資產(chǎn)管理的基本理論和方法,具有良好的溝通能力,善于與企業(yè)各級人員交流。
第三,現(xiàn)有審計的法律、法規(guī)不夠細化,使得企業(yè)在實際執(zhí)行過程中存在困難。主要的困難在于無形資產(chǎn)管理審計的范圍過于寬泛,有些具體審查內(nèi)容的法律依據(jù)不足,容易引發(fā)被審對象的抵觸情緒。
第四,缺乏科學的審計標準。無形資產(chǎn)管理具有較強的主觀性和藝術(shù)性,對無形資產(chǎn)管理難以用精確的定量指標衡量,審計人員需要采用更多的定性指標。而無形資產(chǎn)管理發(fā)展較晚,與無形資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度的研究與實踐也不夠成熟,對無形資產(chǎn)管理進行審計尚缺乏一套科學、完善的無形資產(chǎn)管理評價考核指標體系。
6 如何搞好無形資產(chǎn)管理審計工作
無形資產(chǎn)管理審計是一種較高層次的審計,它的要求高、范圍廣、情況復雜,搞好無形資產(chǎn)管理審計對提高企業(yè)的無形資產(chǎn)管理水平有著重要的作用。因此,如何搞好無形資產(chǎn)管理審計,也是當前審計人員面對的一個重大課題,需要我們不斷地探討和研究。
6 1 提高對無形資產(chǎn)管理審計的認識
通過無形資產(chǎn)管理審計,企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)自身無形資產(chǎn)管理中存在的問題,采取措施加以改正,使無形資產(chǎn)得到更好地利用,效率得到更好地發(fā)揮。近幾年來,無形資產(chǎn)管理審計在我國越來越受到企業(yè)和審計同行們的重視,一些現(xiàn)代化的企業(yè)已經(jīng)將無形資產(chǎn)管理審計納入到經(jīng)營管理之中并發(fā)揮廠重要作用。但是由于我國長期以來受計劃經(jīng)濟的影響,無形資產(chǎn)管理;審計并沒有得到廣泛的重視和應用,對無形資產(chǎn)管理審計工作要不要開展和如何開展心存疑慮。只有充分認識到無形資產(chǎn)管理審計的作用、企業(yè)開展無形資產(chǎn)管理審計工作的迫切性后,才有可能在企業(yè)中更好地開展無形資產(chǎn)管理審計。
6 2 加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)
無形資產(chǎn)管理審計不再是單純的財務收支審計查賬復核,已發(fā)展到對經(jīng)營管理進行分析評價,由監(jiān)督職能發(fā)展為監(jiān)督、服務、評價等職能。這就對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求,審計人員不僅需要財務方面的知識,還需掌握法律、管理、經(jīng)濟數(shù)學、經(jīng)濟評價等知識,要了解企業(yè)經(jīng)營涉及到的生產(chǎn)、采購、營銷、經(jīng)營、資產(chǎn)管理等各部門、各領(lǐng)域的企業(yè)管理知識。審計人員除了必須具備豐富的知識外,還必須具備綜合、分析、總結(jié)的能力。
6 3 形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機制
在實施無形資產(chǎn)管理審計時,盡量要以財務審計所取得的數(shù)據(jù)和證據(jù)作為對被審單位無形資產(chǎn)管理活動的評價依據(jù),這樣,才會使無形資產(chǎn)管理審計的評價更具說服力,被審計單位的管理者才會信服,也有利于被審計單位改善無形資產(chǎn)管理水平。無形資產(chǎn)管理審計與財務審計的有機結(jié)合,有助于整體建立并有效運行企業(yè)治理的監(jiān)控與評價機制,完善各項監(jiān)控及評價措施并實現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合,從而在內(nèi)部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。
6 4 提高被審計單位人員的審計認知度
要通過各種渠道,進一步提高被審計單位管理者對實施無形資產(chǎn)管理審計的認知程度,使他們認識到開展無形資產(chǎn)管理審計的必要性,使無形資產(chǎn)管理達到比較好的效果。由于無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理審計的概念對于一些企業(yè)的管理者來說還比較新,他們對無形資產(chǎn)管理審計的作用認識不足。這種現(xiàn)象,直接影響了無形資產(chǎn)管理審計的效果,不利于提高企業(yè)改善無形資產(chǎn)管理、提高經(jīng)濟效益。因此,提高企業(yè)管理者對無形資產(chǎn)管理審計作用的認知程度就顯得既重要、又迫切。
審計人員在實施無形資產(chǎn)管理審計時,一定要有充分的審計依據(jù),對被審計單位的評價一定要有足夠的審計證據(jù)。要想做到這些,審計人員應該注意以下幾點內(nèi)容:①要看法律法規(guī)是否有明確的規(guī)定;②要了解其上級單位是否有相應的具體要求;③要看被審計單位是否有相應的規(guī)章制度;④要看審計的內(nèi)容是否可以準確地計量等。
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