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從2007年1月1日起實施的新會計準則包括1個基本會計準則及38個具體會計準則,與舊會計標準相比,新會計準則填補了不少會計規(guī)范的空白,如企業(yè)合并、股份支付、政府補助、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、石油天然氣、金融工具、保險合同等。過去我國會計實務(wù)在上述方面缺乏規(guī)范造成無法可依,實務(wù)操作五花八門,新會計準則的出臺彌補了這些漏洞,為中國會計實務(wù)規(guī)范作出貢獻。但與此同時,新會計準則的出臺也給審計工作帶來了新的問題,主要表現(xiàn)在兩個方面:一是會計準則的技術(shù)難度系數(shù)加大,審計技術(shù)需要升級;二是會計自由裁量權(quán)加大,更加依賴會計人員的職業(yè)判斷,導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)操縱概率增大。這些都對審計人員提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。
一、新會計準則除了在《長期股權(quán)投資》準則核算下的投資外,其余全部列為《金融工具確認與計量》中核算。除此之外,新會計準則還引入了一些與國際接軌的會計理念,如資產(chǎn)負債觀、實體觀等,并引入了與國際接軌的會計方法,如公允價值計量、企業(yè)合并的購買法、股權(quán)投資的權(quán)益法、所得稅的資產(chǎn)負債表債務(wù)法,這些方法的引入使中國會計準則與國際會計準則在基本接軌的同時,也導(dǎo)致對審計人員 “增負”,審計人員只有系統(tǒng)學(xué)習(xí)估值技術(shù)和方法,才能適應(yīng)新會計計量的需要。
隨著會計技術(shù)的升級,審計技術(shù)也必須升級,否則很難對會計信息是否真實公允做出判斷,以前公司主要造假手法是業(yè)務(wù)造假,包括虛列或隱瞞收入或費用等,而當會計準則賦予其充分的造假空間時,財務(wù)舞弊技術(shù)也立即升級換代,充分利用其會計選擇權(quán)。以前審查重點是單據(jù)是否真實、實物債權(quán)是否存在,面對公允價值會計信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路,審計人員應(yīng)由查賬師升級到審計分析師,報表編制者需要估值技術(shù),包括風(fēng)險管理,審計人員也同樣需要這些專業(yè)知識,也會做企業(yè)分析,這樣才能對資產(chǎn)風(fēng)險的確認、計量和披露做出正確的結(jié)論。目前新審計準則確立了審計風(fēng)險準則為核心的思路,會計信息以經(jīng)營風(fēng)險的確認、計量、披露為核心,審計技術(shù)也轉(zhuǎn)向以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心,這給我們習(xí)慣于賬項審計的審計師提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。
二、新會計準則在鼓勵企業(yè)發(fā)展的同時,也帶來強烈的負面效應(yīng),即利潤操縱現(xiàn)象無法回避。新會計準則給人的感覺就是給管理當局更多的會計選擇權(quán),會計彈性空間越來越大,資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回只是堵了一個口子,卻給了更多的口子。在會計標準執(zhí)行監(jiān)管最嚴厲的資本市場上,會計信息虛假披露現(xiàn)象并不少見,在這樣一個背景下推廣新會計準則,面臨道德風(fēng)險的挑戰(zhàn),由于新會計準則在確認和計量、披露方面主觀性增加,報表編制者的自由裁量權(quán)也大大增強,會計信息由謹慎向中性過渡。濫用會計準則現(xiàn)象隨著新準則的實施不但不能得到遏制還會蔓延,會計信息質(zhì)量短期內(nèi)可能會惡化,這也許是會計改革必然要付出的代價。
面對新會計準則所帶來的挑戰(zhàn),審計工作可以從以下三個方面加以應(yīng)對:
?。ㄒ唬徲嫏C關(guān)應(yīng)該加強對審計人員新知識培訓(xùn),使審計人員掌握新舊會計準則的不同之處,做到魔高一尺,道高一丈,在技術(shù)上時刻保持領(lǐng)先一步,這樣才能更好的適應(yīng)審計工作發(fā)展的要求。
?。ǘ?新會計準則使企業(yè)在操縱利潤方面有了更多的手段,因此審計人員在今后的工作中應(yīng)該對會計彈性空間較大的地方予以多加關(guān)注。
?。ㄈ徲嫏C關(guān)應(yīng)加強監(jiān)管,加重懲處措施。我國的會計準則在逐漸和國際接軌的同時,對擾亂市場經(jīng)濟秩序,惡意制造虛假會計信息行為的處罰還是偏弱(例如與美國安然公司相比較)。只有加強監(jiān)管,加重懲處措施,才能夠使那些自我約束機制較差的企業(yè),不敢再越雷池半步。
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