集團(tuán)公司采用什么樣的財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，在很大程度上決定著其應(yīng)當(dāng)采用的組織結(jié)構(gòu)。隨著圍繞以核心業(yè)務(wù)為中心的多元化經(jīng)營道路的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模急速擴(kuò)大，集團(tuán)化管理成為必然。目前，國有企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)組建的集團(tuán)公司基本上以管理型為主，并不直接參與經(jīng)營活動(dòng)。因此，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制跨度設(shè)計(jì)成為集團(tuán)公司必須面對的一個(gè)重大問題，控制跨度越寬，組織效率越高。近年來，許多集團(tuán)公司都在努力加寬控制跨度。以使減低管理成本，加速?zèng)Q策過程，縮短管理層與市場客戶之間的距離，增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的靈活性、高效性。而控制跨度設(shè)計(jì)的一個(gè)最主要部分，就是在集團(tuán)公司內(nèi)部對財(cái)務(wù)治理權(quán)的合理配置，也就是解決好集團(tuán)公司內(nèi)的集權(quán)與分權(quán)的問題。在集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理體系上形成一套有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制和資金運(yùn)作機(jī)制，以便形成有效規(guī)范的約束制度和激勵(lì)制度，才能最大限度的發(fā)揮集團(tuán)公司的整體優(yōu)勢。本文試從財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)3方面來簡述集團(tuán)公司對財(cái)務(wù)治理權(quán)的內(nèi)部配置。

　　一、集團(tuán)公司對財(cái)務(wù)決策權(quán)的合理配置

　　經(jīng)營管理的重心在于決策，不論何種管理決策理論都涉及到財(cái)務(wù)決策特別是涉及到企業(yè)長期資金來源、資金投放方向和投資項(xiàng)目的戰(zhàn)略性決策。而決策的效果和效率首先取決于決策權(quán)的配置。理論上講，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)決策權(quán)應(yīng)集中在股東會和董事會。但在實(shí)務(wù)中，股東會和董事會所擁有的財(cái)務(wù)決策權(quán)要部分地授權(quán)給經(jīng)理層來執(zhí)行。這就需要研究財(cái)務(wù)決策權(quán)在股東會和董事會與經(jīng)理層之間的分割與配置問題。

　　一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)的決策分為2類：1是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策；二是財(cái)務(wù)戰(zhàn)術(shù)決策。即使是在授權(quán)制度下，財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略決策權(quán)也必須集中在股東會和董事會，而一般的或日常的財(cái)務(wù)決策，則可授權(quán)給經(jīng)理層來作出。

　　按照國際慣例和我國《公司法》的要求，董事會保留的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策權(quán)的主要內(nèi)容是：制定或?qū)徟灸甓蓉?cái)務(wù)預(yù)算與決策方案；制定或?qū)徟纠麧櫡峙浞桨负吞潛p彌補(bǔ)方案；決定公司財(cái)務(wù)管理體制和機(jī)構(gòu)設(shè)置方案；決定公司的重大籌資和投資行為S制定或?qū)徟咀再Y本的變更和重要資本經(jīng)營方案；聘任公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；決定公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的報(bào)酬事項(xiàng)等。

　　二、集團(tuán)公司對財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)的合理配置

　　財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)屬于企業(yè)內(nèi)部控制范疇。本文涉及的是授權(quán)批準(zhǔn)控制，目的是取得所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，這些方法和措施都能有效地用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。因此，公司的經(jīng)理層具有3種財(cái)務(wù)控制職能：一是經(jīng)由董事會授權(quán)進(jìn)行日常財(cái)務(wù)決策；二是為董事會制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策擬訂方案；三是負(fù)責(zé)實(shí)施董事會制定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策方案。

　　按照《公司法》的規(guī)定，經(jīng)理層為董事會擬訂的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方案包括：。擬訂公司內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方案；擬訂公司的基本管理制度和財(cái)務(wù)管理體制方案；提請聘任或解聘公司副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等。

　　經(jīng)理層在實(shí)施董事會的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策方案時(shí)，必須采用職能專門化的授權(quán)實(shí)施體制。即日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)主要由職能化的財(cái)務(wù)管理部門來負(fù)責(zé)實(shí)施。

　　三、集團(tuán)公司對財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的合理配置

　　《會計(jì)法》在“會計(jì)監(jiān)督”一章中，確立了單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度、社會會計(jì)監(jiān)督和政府有關(guān)部門監(jiān)督的會計(jì)監(jiān)督體系。國務(wù)院去年以第283號令發(fā)布的《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定：監(jiān)事會以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。因此，財(cái)務(wù)監(jiān)督就是依據(jù)國家法律法規(guī)和企業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算、規(guī)章制度等，對企業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和合理性進(jìn)行檢查、控制和督促。財(cái)務(wù)監(jiān)督在公司內(nèi)部是分散配置的，主要有2大監(jiān)督體系。一是內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，包括橫向財(cái)務(wù)監(jiān)督、縱向財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和員工財(cái)務(wù)監(jiān)督。二是外部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，包括政府的財(cái)務(wù)監(jiān)督、出資者的財(cái)務(wù)監(jiān)督、債權(quán)人的財(cái)務(wù)監(jiān)督和擔(dān)當(dāng)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”身份的注冊會計(jì)師的財(cái)務(wù)監(jiān)督等。

　　在企業(yè)內(nèi)部，財(cái)務(wù)治理權(quán)要注意處理好它在集團(tuán)公司與分公司之間，集團(tuán)公司與子公司之間、集團(tuán)公司與非子公司性的成員企業(yè)之間的配置。

　　一、集團(tuán)總公司與分公司之間的財(cái)務(wù)治理權(quán)配置

　　集團(tuán)公司對其所屬的分公司的財(cái)務(wù)治理，按權(quán)限集中或分散的程度劃分，通?？梢苑譃?種類型，即集權(quán)型、分權(quán)型和集權(quán)分權(quán)結(jié)合型。確立集團(tuán)公司對分公司的財(cái)務(wù)治理體制，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是分公司是集團(tuán)公司內(nèi)部的一個(gè)非法人實(shí)體，不具有法人企業(yè)應(yīng)享有的獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和財(cái)務(wù)治理權(quán)；二是分公司具有相對獨(dú)立的財(cái)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)利益，這種財(cái)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)利益又必須與財(cái)務(wù)權(quán)利相結(jié)合才能得以實(shí)現(xiàn)。換句話說，財(cái)務(wù)體制的設(shè)計(jì)必須做到責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合。有鑒于此，本人傾向于在集團(tuán)公司內(nèi)部建立以集權(quán)為主要特征的財(cái)務(wù)治理體制，即在資金、投資、資本運(yùn)作和成本的主要管理決策權(quán)均在總公司，同時(shí)通過會計(jì)委派制等方式，加強(qiáng)對日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制與監(jiān)督：

　　二、集團(tuán)總公司與子公司之間的財(cái)務(wù)治理權(quán)配置

　　子公司作為獨(dú)立的法人擁有獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理權(quán)，公司董事會和經(jīng)理會依法對其內(nèi)部的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和日常財(cái)務(wù)決策制定方案并負(fù)責(zé)執(zhí)行。但是，子公司畢竟是被集團(tuán)公司所控制的企業(yè)。集團(tuán)公司對其子公司擁有財(cái)務(wù)與經(jīng)營的控制權(quán)。因此，子公司董事會決定的重要的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方案，必須經(jīng)過集團(tuán)公司審查批準(zhǔn)，方能實(shí)施。主要包括：審查批準(zhǔn)于公司的基本財(cái)務(wù)制度：審查批準(zhǔn)予公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算和決策方案；審查批準(zhǔn)予公司的利潤分配方案和虧損彌補(bǔ)方案；審查批準(zhǔn)予公司的增資方案；審查批準(zhǔn)子公司的合并、分立、出租、出售和破產(chǎn)方案；審查批準(zhǔn)予公司的重大籌資和投資行為以及其他對集團(tuán)總體收益水平帶來重大影響的財(cái)務(wù)行為等。另外，集團(tuán)公司還擁有對其子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，主要包括：委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管；對公司經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行考評做法監(jiān)督對集團(tuán)公司財(cái)務(wù)政策的執(zhí)行情況；決定于公司的董事長、監(jiān)事會主席和總經(jīng)理的年薪和獎(jiǎng)勵(lì)等。

　　三、集團(tuán)總公司與非子公司性成員企業(yè)之間的財(cái)務(wù)治理權(quán)配置

　　非子公司性的成員企業(yè)包括合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和參股企業(yè)3類。集團(tuán)公司擁有對這些成員企業(yè)的財(cái)務(wù)治理權(quán)的特點(diǎn)是：第一，是財(cái)務(wù)參與權(quán)而非財(cái)務(wù)控制權(quán)。集團(tuán)公司作為這些企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體之一，有權(quán)通過派代表進(jìn)入這些企業(yè)的董事會等形式，參與這些企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策的制定。第二，是財(cái)務(wù)決策參與權(quán)而非財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。集團(tuán)公司不能像對子公司那樣，直接監(jiān)督這些成員企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作。