近年來，我市在實(shí)施經(jīng)濟(jì)體制改革和國有（集體）企業(yè)改制工作中，對(duì)數(shù)十家已嚴(yán)重資不抵債，已無法持續(xù)經(jīng)營的國有（集體）企業(yè)實(shí)施了破產(chǎn)程序，破產(chǎn)成為我市國有（集體）資產(chǎn)從一般競爭領(lǐng)域有序退出的途徑之一，促進(jìn)了我市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，為我市經(jīng)濟(jì)特別是非公有制經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展起到了一定的助推作用，同時(shí)也為我市國有資產(chǎn)經(jīng)營卸下了沉重的包袱。由于政府組織管理得當(dāng)，相關(guān)部門的積極重視和支持，總體來看，破產(chǎn)工作比較平穩(wěn)，破產(chǎn)成本得到了有效的控制。

　　但是，由于企業(yè)破產(chǎn)工作和破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)處置工作的難度太大，相當(dāng)一部分企業(yè)的破產(chǎn)清算期很長，法定破產(chǎn)清算程序終結(jié)以后，還存在許多資產(chǎn)、債務(wù)等遺留問題未能得到妥善處理，企業(yè)清算組或留守組長期存在，難以及時(shí)徹底地終結(jié)其工作。破產(chǎn)企業(yè)清算留守機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作不夠規(guī)范，對(duì)這些機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，也存在一定的盲點(diǎn)。為維護(hù)國有（集體）資產(chǎn)權(quán)益，進(jìn)一步降低破產(chǎn)成本支出，現(xiàn)就我市破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題及相應(yīng)的對(duì)策，筆者試作如下探討：

　　一、破產(chǎn)企業(yè)留守（清算）機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作中存在的普遍性問題：

　　1.會(huì)計(jì)核算工作欠規(guī)范，會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)的處置狀況和進(jìn)度。

　　主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)調(diào)整工作未及時(shí)到位。一些企業(yè)的資產(chǎn)已經(jīng)處置，但因相關(guān)手續(xù)憑證未及時(shí)完整地傳遞到會(huì)計(jì)部門，未按照清算會(huì)計(jì)制度組織正確的會(huì)計(jì)核算；一些債權(quán)已經(jīng)具備壞帳損失的核銷條件，企業(yè)沒有及時(shí)辦理核銷手續(xù)而長期掛帳，部分債務(wù)已經(jīng)豁免或已經(jīng)償還，會(huì)計(jì)上也未作相應(yīng)的處理，導(dǎo)致清算會(huì)計(jì)帳實(shí)不符；部分收支業(yè)務(wù)本應(yīng)列入當(dāng)期清算損益，但會(huì)計(jì)部門將其掛往來帳，使會(huì)計(jì)報(bào)表中的清算損益信息不準(zhǔn)確；企業(yè)破產(chǎn)關(guān)聯(lián)單位（如主管局、上級(jí)公司、財(cái)政機(jī)關(guān)等）之間的往來帳務(wù)長期不核對(duì)，又形成了帳帳不符，所有這些，均使企業(yè)清算會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用大打折扣。

　　2.政府及主管部門、公司撥入或借入的職工安置、償債等資金的管理和核算不規(guī)范。

　　我市實(shí)施破產(chǎn)的企業(yè)幾乎均存在市財(cái)政或原主管局（公司）補(bǔ)助或墊支破產(chǎn)資金的業(yè)務(wù)，這些資金中，有的直接由市財(cái)政撥付到破產(chǎn)企業(yè)帳戶，有的是先撥付到主管局、公司，再由主管局、公司或撥（借）給企業(yè)，或直接代破產(chǎn)企業(yè)償還債務(wù)，或撥付到再就業(yè)服務(wù)中心，用于安置和遣散職工。再就業(yè)中心收到這些資金以后的管理方法也不一致，一些資金由再就業(yè)中心撥付到破產(chǎn)企業(yè)帳戶，另一些則直接支付給職工個(gè)人。出現(xiàn)了破產(chǎn)資金多頭管理，多頭開支的問題，破產(chǎn)企業(yè)清算機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)帳不能全面核算和反映破產(chǎn)資金的來源和去向。多數(shù)破產(chǎn)清算機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳務(wù)中反映所收到或支付的由政府或主管局（公司）墊支的破產(chǎn)資金總額會(huì)小于實(shí)際數(shù)，有可能導(dǎo)致破產(chǎn)企業(yè)的清算會(huì)計(jì)報(bào)表信息和法院的破產(chǎn)終結(jié)裁定書結(jié)論不一致，形成風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.破產(chǎn)程序終結(jié)以后的企業(yè)剩余資產(chǎn)的管理責(zé)任主體和權(quán)屬不明確。

　　法院裁定企業(yè)破產(chǎn)程序終結(jié)以后，幾乎所有的破產(chǎn)企業(yè)均存在尚未了結(jié)的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)，如未變現(xiàn)的房地產(chǎn)、設(shè)備、存貨，未收回或核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)償還而未償還的債務(wù)（主要指有財(cái)產(chǎn)抵押的債務(wù)）等。這些資產(chǎn)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的核算和管理，在清算期內(nèi)，多由法院指定的清算組負(fù)責(zé)。實(shí)際上，法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序以后，清算組的大部分職能已經(jīng)結(jié)束，其后，清算組如何工作，為誰工作，如何監(jiān)管其工作，何時(shí)撤銷清算組，剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)屬具體歸誰或由誰行使監(jiān)管職能，我市均沒有明確的政策規(guī)定，不利于企業(yè)剩余資產(chǎn)的管理和處置。

　　按照相關(guān)法規(guī)，企業(yè)在宣告破產(chǎn)，成立破產(chǎn)清算組后，其財(cái)產(chǎn)將分為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)兩部分，由法院主持破產(chǎn)清算組清理和分配的財(cái)產(chǎn)主要是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)則包括職工住房、幼兒園、醫(yī)務(wù)所、學(xué)校等非經(jīng)營性資產(chǎn)、國有行政劃撥土地使用權(quán)、有抵押的債務(wù)和用于抵押貸款的資產(chǎn)等。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處置和變現(xiàn)工作是非常麻煩的事，為了加快完成破產(chǎn)清算工作進(jìn)度，市政府或企業(yè)主管局（公司）一般都要預(yù)先承擔(dān)或墊支部分破產(chǎn)費(fèi)用和職工安置等應(yīng)在第一程序分配的資金，并希望從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中的非貨幣資產(chǎn)得到償還。因此，破產(chǎn)程序終結(jié)裁定以后，剩余財(cái)產(chǎn)中的絕大部分將屬于應(yīng)償還政府和主管部門墊支的資產(chǎn)和破產(chǎn)前的抵押債務(wù)，一般不存在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)剩余。但是，清算組的會(huì)計(jì)核算中，都沒有作上述區(qū)分，也沒有辦理用于償還破產(chǎn)費(fèi)用、安置費(fèi)等墊支資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的法定手續(xù)。在法律日益健全、法制意識(shí)日益增強(qiáng)、非國有債權(quán)人日益增多的情況下，這些不規(guī)范行為可能導(dǎo)致部分債權(quán)人認(rèn)為清算資產(chǎn)處置不徹底，清算財(cái)產(chǎn)分配不合法的后果，產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)糾紛。

　　4.缺少對(duì)破產(chǎn)歇停業(yè)企業(yè)清算組（留守組）資產(chǎn)財(cái)務(wù)的相關(guān)管理制度。

　　這些企業(yè)在清算留守期間的財(cái)務(wù)收支管理和支出口徑及標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，因缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定，有些混亂；缺少對(duì)破產(chǎn)裁定終結(jié)以后屬于政府或墊資人的各類財(cái)產(chǎn)處置監(jiān)管工作的程序性規(guī)定。

　　部分清算留守機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)開支缺少必要的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，財(cái)務(wù)收支行為帶有一定隨意性。

　　5.清算留守工作進(jìn)度緩慢，遺留問題長期得不到解決，少量企業(yè)清算留守人員過多，增加了清算和留守費(fèi)用的開支，增加了國有資產(chǎn)支出。

　　破產(chǎn)歇停業(yè)存在的一些遺留問題解決難度非常大，特別是涉及到人員安置問題、職工住房等非經(jīng)營性資產(chǎn)的管理、維護(hù)和處置移交問題、土地資產(chǎn)的盤活和變現(xiàn)問題、抵押和擔(dān)保債務(wù)的償還問題等是導(dǎo)致清算留守工作長期不能終結(jié)的主要原因。但是，也有個(gè)別留守組存在主觀上不努力，不愿意盡快完成相關(guān)工作，能多拖一天算一天、多得一天工資的想法。由于這些原因，增大了破產(chǎn)成本支出，增加了破產(chǎn)資金缺口，也導(dǎo)致相關(guān)主管局（公司）的有關(guān)帳務(wù)長期得不到正確處置，影響了其經(jīng)營效益和會(huì)計(jì)信息的正確性。

　　二、進(jìn)一步改進(jìn)和完善破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作的幾點(diǎn)建議

　　1.規(guī)范破產(chǎn)、歇停業(yè)資金撥付的管理和核算。

　　按規(guī)定由政府或國資運(yùn)營機(jī)構(gòu)、主管局等政府授權(quán)機(jī)構(gòu)承擔(dān)或墊支的破產(chǎn)資金，必須由統(tǒng)一支付渠道并撥付到企業(yè)清算組帳戶，由破產(chǎn)清算機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開支和核算，以糾正破產(chǎn)資金多頭管理的問題。其中，屬于墊支的資金，在取得相關(guān)批文的情況下，還應(yīng)獲得破產(chǎn)清算組的借款協(xié)議等憑證。確實(shí)需要由國資運(yùn)營機(jī)構(gòu)代企業(yè)直接支付的這類資金，各方之間也應(yīng)辦理規(guī)范的手續(xù)，將這些資金收入納入清算組的會(huì)計(jì)核算，完整反映政府和主管局（公司）墊支或承擔(dān)的企業(yè)破產(chǎn)資金收支情況。企業(yè)清算組會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期與相關(guān)部門核對(duì)往來帳項(xiàng)和資金收支情況，以便分析判斷這類資金使用和管理中是否存在問題，及時(shí)作出處理。

　　2.規(guī)范破產(chǎn)清算剩余資產(chǎn)的管理責(zé)任和權(quán)屬關(guān)系。

　　按照相關(guān)法規(guī)，在破產(chǎn)程序裁定終結(jié)以后，剩余資產(chǎn)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理和處置的大部分工作不再屬于清算組的責(zé)任，主管局（公司）應(yīng)及時(shí)成立類似留守組之類的機(jī)構(gòu)，代表政府或主管局（公司）從企業(yè)破產(chǎn)清算組接收剩余資產(chǎn)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)，清算組在清理財(cái)產(chǎn)、制定移交清單、留守組辦理各項(xiàng)交接手續(xù)及完成其他法定工作后，應(yīng)盡快解散。如果有這樣一道程序，就解決了剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)屬不明的問題，主管局（公司）也可以名正言順地行使剩余財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和管理處置權(quán)，減輕或避免產(chǎn)生破產(chǎn)剩余資產(chǎn)管理脫節(jié)的問題。

　　3.加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)歇停業(yè)企業(yè)留守機(jī)構(gòu)資產(chǎn)財(cái)務(wù)工作的管理。

　　在破產(chǎn)歇停業(yè)企業(yè)清算和留守工作中，資產(chǎn)處置和財(cái)務(wù)管理工作是最主要的內(nèi)容，主管局（公司）應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行對(duì)破產(chǎn)企業(yè)留守機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理和工作指導(dǎo)責(zé)任，制定相關(guān)管理制度和會(huì)計(jì)核算辦法，及時(shí)分析清算留守會(huì)計(jì)報(bào)表信息，定期不定期實(shí)施財(cái)務(wù)檢查，促進(jìn)其規(guī)范會(huì)計(jì)核算，審核待核銷的資產(chǎn)損失和支出，提出加快其資產(chǎn)處置和終結(jié)財(cái)務(wù)工作的建議或意見。并對(duì)從成立破產(chǎn)企業(yè)留守組之日起到留守組或清算組撤銷之日止，有關(guān)資產(chǎn)處置和財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等工作的程序性要求作出規(guī)定，以規(guī)范這些機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)工作行為，也為相關(guān)單位轉(zhuǎn)銷相關(guān)賬務(wù)提供依據(jù)。

　　（作者單位：杭州市工業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營有限公司）