內(nèi)容提要：可持續(xù)發(fā)展與稅負(fù)政策具有十分密切的關(guān)系，合理的稅負(fù)水平是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。我國(guó)目前的稅負(fù)狀況已影響到經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，因而按照可持續(xù)發(fā)展的要求，完善我國(guó)的稅負(fù)政策就顯得十分必要。

　　關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展  稅負(fù)政策

　　一、可持續(xù)發(fā)展與稅負(fù)水平的關(guān)系

　　經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必然要求與經(jīng)濟(jì)緊密關(guān)聯(lián)的稅收符合可持續(xù)發(fā)展的要求，即政府籌集的稅收收入應(yīng)盡可能地滿(mǎn)足其實(shí)現(xiàn)職能的需要，同時(shí)又不至于損害經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響其未來(lái)的需要，這就要求稅收收入應(yīng)適度，稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)應(yīng)合理，不能殺雞取卵，竭澤而漁。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)，稅收是有極限的，稅率設(shè)計(jì)過(guò)高，不一定能增加稅收收入，反而有可能減少稅收收入，因?yàn)槠髽I(yè)和個(gè)人將減少勞動(dòng)和資本的投入，并可能轉(zhuǎn)入“地下經(jīng)濟(jì)”，國(guó)家的稅基將縮小。因而，要保持經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，政府設(shè)計(jì)的稅率與實(shí)際征收的收入不應(yīng)超過(guò)稅收的極限。

　　從資源配置的角度來(lái)看，可持續(xù)發(fā)展是資源得到最優(yōu)配置的發(fā)展。在一定時(shí)期，社會(huì)創(chuàng)造的財(cái)富總量是一定的，政府拿的多一些，則企業(yè)、個(gè)人擁有的就會(huì)少一些，至于誰(shuí)拿的多一些，關(guān)鍵是看誰(shuí)使用資源更為有效。只有把有限的經(jīng)濟(jì)資源配置在最有效率的部門(mén)，才能給社會(huì)創(chuàng)造更多的產(chǎn)出，經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展才有保障。從理論上講，稅負(fù)水平有一個(gè)最佳點(diǎn)，在這一點(diǎn)上，政府能夠籌集到實(shí)現(xiàn)其職能需要的收入，同時(shí)又不至于抑制企業(yè)的活力，影響勞動(dòng)者工作積極性和創(chuàng)造力的發(fā)揮；對(duì)經(jīng)濟(jì)的干擾最小，稅收的額外負(fù)擔(dān)最小，這一點(diǎn)是最有效率的點(diǎn)，這一稅率也就是理論上的最優(yōu)稅率。但在實(shí)際中要尋找這一點(diǎn)卻是極不容易的。最優(yōu)稅率受一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等多方面因素的制約，其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是最具有決定性的因素。從世界各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平在30%以上，發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平在20%左右被認(rèn)為是合適的。

　　在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)不斷加快的形勢(shì)下，一個(gè)國(guó)家稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)越來(lái)越受別國(guó)、特別是與其有競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的國(guó)家的影響。對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家來(lái)講，資本和人才都是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，而資本和人才，特別是高素質(zhì)的人才又最具有流動(dòng)性。在資本利潤(rùn)率平均化規(guī)律的作用下，稅往低處流，資本、技術(shù)、人才必然流向稅負(fù)水平低、收益率高的國(guó)家和地區(qū)。所以，在保證能滿(mǎn)足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的情況下，制定較低的稅負(fù)水平，對(duì)于提高本國(guó)對(duì)資本與人才的吸引力，增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力是非常必要的。

　　二、我國(guó)的稅負(fù)水平分析

　　稅收制度確定了，則稅收收入占GDP的比重也就隨之確定。納稅人按法定稅率和計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的應(yīng)納稅額占其盈利或各項(xiàng)收入總額的比率為名義稅負(fù)率；納稅人實(shí)納稅額占其盈利或各項(xiàng)收入總額的比率為實(shí)際稅負(fù)率。名義稅負(fù)率一般高于實(shí)際稅負(fù)率，導(dǎo)致名義稅負(fù)率高于實(shí)際稅負(fù)率的因素主要有稅收優(yōu)惠、稅收征管水平等，其中，稅收征管水平是最為重要的因素。

　　為了分析我國(guó)名義稅負(fù)率與實(shí)際稅負(fù)率的差異，并進(jìn)而分析我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平，我們根據(jù)近幾年來(lái)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》上的工業(yè)增加值率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等指標(biāo)建一模型，簡(jiǎn)單地測(cè)算一下在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重地位的工業(yè)制造業(yè)，如果誠(chéng)實(shí)納稅，其工業(yè)增加值部分承擔(dān)的稅負(fù)水平，以此推算我國(guó)稅制理論上的稅負(fù)水平。

　　假定某地新建一內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期為10年。該企業(yè)投資規(guī)模為4000萬(wàn)元。從投產(chǎn)的第一年到經(jīng)營(yíng)的最后一年，該企業(yè)每年的銷(xiāo)售收入均為6000萬(wàn)元，每年購(gòu)進(jìn)的原材料為4200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為714萬(wàn)元。該企業(yè)每年發(fā)生的其他費(fèi)用為：職工200人，每人工資費(fèi)用2000元/月，全年共計(jì)480萬(wàn)元；城建稅及教育費(fèi)附加共計(jì)30.6萬(wàn)元，土地使用稅共計(jì)2萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元；其他稅法允許列支的費(fèi)用共計(jì)668.4萬(wàn)元。該企業(yè)的增值稅稅率為17％，土地使用稅稅率為2元/平方米；城建稅及教育費(fèi)附加分別按應(yīng)納增值稅額的7％和3％繳納；由于是新辦企業(yè)，該企業(yè)享受免繳企業(yè)所得稅一年的優(yōu)惠，其企業(yè)所得稅稅率為33％。該企業(yè)從第1年到第10年納稅情況見(jiàn)表1.

　　上述測(cè)算尚未考慮生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)中的重復(fù)征稅、對(duì)GDP存量征稅等因素也未考慮進(jìn)去，即便如此，我國(guó)制造業(yè)的工業(yè)增加值稅負(fù)率在正常年份下也達(dá)到了35％以上。如果將上述因素考慮進(jìn)去，則工業(yè)制造業(yè)的理論稅負(fù)水平應(yīng)在40％以上。建筑業(yè)的稅負(fù)略低于制造業(yè)，二者的差異主要表現(xiàn)在建筑業(yè)適用3％的營(yíng)業(yè)稅，而制造業(yè)適用17％的增值稅，按上述模型設(shè)計(jì)，制造業(yè)的增值稅稅負(fù)率為4.85％。由于制造業(yè)在第二產(chǎn)業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位，則基本可以推斷第二產(chǎn)業(yè)的理論稅負(fù)水平在40％左右。第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)在稅負(fù)水平上的差異主要表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅負(fù)水平的不同，我國(guó)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)不同的行業(yè)規(guī)定了從3％～20％不等的營(yíng)業(yè)稅稅率，而第二產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)率平均為5％左右。此外，第三產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)率高于第二產(chǎn)業(yè)，其所得稅稅負(fù)高于第二產(chǎn)業(yè)，總的說(shuō)來(lái)，第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)設(shè)計(jì)水平應(yīng)與第二產(chǎn)業(yè)相當(dāng)，即在40％左右（實(shí)際中，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平低于第二產(chǎn)業(yè)主要是因?yàn)槎愂照鞴芊矫娴脑颍５谝划a(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平較低，但由于其在GDP中所占的份額不大（2001年僅占15.2％），對(duì)整體稅負(fù)水平影響不大。將第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行加權(quán)平均，以此推算，我國(guó)稅制設(shè)計(jì)的宏觀稅負(fù)水平（即稅收收入占GDP的比重）應(yīng)在35％以上。而實(shí)際上，2001年，我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平僅為15.8％。名義稅負(fù)水平與實(shí)際稅負(fù)水平相差一倍以上。名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)相差過(guò)大，除了稅收優(yōu)惠方面的原因，最為重要的就是稅收征管中存在的問(wèn)題了。

　　再比較我國(guó)與美、英、埃及三國(guó)的主體稅種、稅基及稅率設(shè)計(jì)情況（見(jiàn)表2），不考慮經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的差異以及稅收征管的因素，我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平也應(yīng)在30％以上。

　　我們?cè)俦容^世界各國(guó)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的稅率水平。經(jīng)過(guò)世界范圍的減稅浪潮，目前，發(fā)達(dá)國(guó)家的公司所得稅稅率一般在30%～40%之間，德國(guó)的公司所得稅稅率已降至30%以下；發(fā)展中國(guó)家的公司所得稅稅率一般不超過(guò)35%，相當(dāng)部分國(guó)家或地區(qū)的公司所得稅稅率已低于30%；大多數(shù)國(guó)家的個(gè)人所得稅最高邊際稅率已低于40%.我國(guó)目前實(shí)行的33%的企業(yè)所得稅稅率，最高邊際稅率為45%的9級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率在國(guó)際上已屬于較高水平。

　　我國(guó)的名義稅負(fù)率設(shè)計(jì)過(guò)高，而實(shí)際稅負(fù)率偏低，還可以從我國(guó)稅收收入的超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)現(xiàn)象中得到佐證。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)的稅收收入連年超經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，特別是從1998年以后，稅收每年增收超過(guò)1000億元，邊際稅率達(dá)20%～40%，2001年稅收收入占GDP比重已達(dá)15.8%，比“八五”末期提高了5個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)于我國(guó)稅收的超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)現(xiàn)象，理論界和實(shí)務(wù)界都給予了各種解釋?zhuān)覀冋J(rèn)為，最能解釋此現(xiàn)象的原因是由于我國(guó)稅收征管水平的落后，經(jīng)濟(jì)中存在大量的偷逃稅現(xiàn)象，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)未達(dá)到稅法設(shè)計(jì)的名義稅負(fù)率，所以，國(guó)家一加強(qiáng)稅收征管，稅收就連年超經(jīng)濟(jì)大幅度增長(zhǎng)。隨著稅收征管水平的提高，稅收收入占GDP的比重必然會(huì)越來(lái)越大，我國(guó)的名義稅負(fù)率與實(shí)際稅負(fù)率將逐步接近。

　　我們?cè)倏纯次覈?guó)企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平。盡管我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)水平（稅收收入占GDP比重）不高，但由于我國(guó)政府收入機(jī)制的不規(guī)范，政府實(shí)際取得的收入除稅收收入外，還包括預(yù)算內(nèi)非稅收入、預(yù)算外收入、制度外收入。按照2000年的數(shù)字測(cè)算，能夠統(tǒng)計(jì)到的前三種中國(guó)政府收入總計(jì)為26314.87億元，占GDP 的29.43%.按照有關(guān)專(zhuān)家的估計(jì)，我國(guó)制度外收入占GDP的比重至少在5%以上，再加上制度外收入，政府收入占GDP的比重達(dá)到34.43%，即政府的各種稅外收費(fèi)幾乎接近GDP的20%.以此推算，誠(chéng)實(shí)納稅的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅收和費(fèi)用可能占其創(chuàng)造的增加值部分的60%，或者其產(chǎn)值的18%.如此高的稅負(fù)水平，很難想象企業(yè)能夠充滿(mǎn)活力，更不用說(shuō)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中取得有利地位了。

　　三、我國(guó)的稅負(fù)狀況對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

　　我國(guó)企業(yè)較高的負(fù)擔(dān)水平必然會(huì)壓抑企業(yè)和個(gè)人的活力，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)績(jī)效的喪失，并進(jìn)而引起資本和高素質(zhì)人才的外流，給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)極其嚴(yán)重的影響；過(guò)高的企業(yè)負(fù)擔(dān)水平會(huì)降低我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量；過(guò)高的企業(yè)負(fù)擔(dān)水平也會(huì)導(dǎo)致“地下”經(jīng)濟(jì)活動(dòng)猖獗，破壞國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，影響國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（據(jù)有關(guān)專(zhuān)家估計(jì)，我國(guó)“地下經(jīng)濟(jì)”的規(guī)模已達(dá)GDP的20%以上）；過(guò)高的企業(yè)負(fù)擔(dān)水平實(shí)際上是用政府部分地取代了市場(chǎng)配置資源的行為，必然會(huì)降低整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，使資源配置低效或無(wú)效。我國(guó)稅制設(shè)計(jì)的名義稅負(fù)率過(guò)高，而實(shí)際稅負(fù)率偏低，將使誠(chéng)實(shí)納稅的納稅人稅負(fù)水平明顯高于偷逃稅款的企業(yè)，稅收公平難以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng)受到威脅，稅收的效率也難以得到實(shí)現(xiàn)；由于經(jīng)濟(jì)中偷逃稅行為發(fā)生頻繁，這將動(dòng)搖社會(huì)的誠(chéng)信基礎(chǔ)，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不良影響。我國(guó)的稅負(fù)狀況實(shí)際上已對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、對(duì)稅收的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)構(gòu)成了威脅，盡管從短期來(lái)看，這一影響表現(xiàn)得尚不夠明顯，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)的稅負(fù)狀況是很難支撐經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)的，改革我國(guó)的稅負(fù)政策是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。

　　四、結(jié)論及建議

　　從上面的分析可以看出，要實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必須對(duì)我國(guó)的稅負(fù)政策進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)世界稅制改革的基本趨勢(shì)，我國(guó)稅負(fù)政策的設(shè)計(jì)，應(yīng)按照“寬稅基、低稅負(fù)、嚴(yán)管理、重處罰”的原則，實(shí)現(xiàn)由“重稅輕管”向“輕稅重管”轉(zhuǎn)變；在規(guī)范政府收入分配機(jī)制的基礎(chǔ)上，大幅降低我國(guó)的稅負(fù)水平，使我國(guó)名義稅負(fù)率與實(shí)際稅負(fù)率盡量接近，企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平與實(shí)際稅負(fù)率盡量接近。

　　第一，進(jìn)一步推進(jìn)稅費(fèi)改革，規(guī)范政府收入分配機(jī)制，使稅收真正成為政府取得收入的主渠道。

　　第二，在稅費(fèi)改革取得成效、政府收入分配機(jī)制完全理順的情況下，大幅度降低我國(guó)的稅負(fù)水平。

　　對(duì)于增值稅，應(yīng)在維持其稅率不變的情況下，減少優(yōu)惠，使其成為一個(gè)真正規(guī)范、中性、公平的稅種。具體措施包括取消收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資可以抵扣的規(guī)定，取消運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣的規(guī)定，取消對(duì)校辦企業(yè)、福利企業(yè)等的增值稅優(yōu)惠政策，取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的優(yōu)惠政策等。

　　對(duì)于企業(yè)所得稅，應(yīng)在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，降低稅率，同時(shí)減少稅收優(yōu)惠?？紤]到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和世界各國(guó)的企業(yè)所得稅稅負(fù)狀況，我國(guó)統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率以不超過(guò)25%為宜，同時(shí)，應(yīng)增加對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，中小企業(yè)的稅率可以降到15%左右。

　　對(duì)于個(gè)人所得稅，無(wú)論是從國(guó)際比較來(lái)看，還是從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和居民收入水平來(lái)考察，我國(guó)居民的個(gè)人所得稅稅率都有降低的必要。這也是吸引高素質(zhì)人才、提高我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的需要?？紤]到降低個(gè)人所得稅稅率并減少級(jí)距已成為個(gè)人所得稅改革的總趨勢(shì)，我國(guó)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率應(yīng)降到30%以下為宜，級(jí)距最好不超過(guò)5級(jí)，同時(shí)應(yīng)增大個(gè)人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　當(dāng)然，降低企業(yè)的稅負(fù)水平應(yīng)同加強(qiáng)稅收征管相聯(lián)系，否則，稅率的降低是難以持久的。

　　參考文獻(xiàn)

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