在歡慶新中國50華誕的日子里，在中國經(jīng)濟(jì)體制改革整體全面推進(jìn)的歷史發(fā)展中，21世紀(jì)正在向我們走來?！案母镩_放是決定中國命運的一招。”稅收制度的改革是經(jīng)濟(jì)體制總體配套改革的一個重要組成部分，是建立新型宏觀調(diào)控體系的一個重要內(nèi)容。1994年的稅制改革是中國走向市場體制的稅收改革的一次偉大實踐，它緊密配合了財政的分稅制改革，對我國社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面都產(chǎn)生了重要影響。從五年多的實際運行情況看，這一改革取得了很大的成功，使我國的稅收制度向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的方向大大推進(jìn)了一步。改革的成果使我們深切地體會到中國改革開放的總設(shè)計師鄧小平所闡述的“改革的意義，是為下一個十年和下世紀(jì)的前五十年奠定良好的持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)?！钡纳羁毯x。

　　面向?qū)κ兰o(jì)中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，中國的稅制需要在認(rèn)真總結(jié)1994年稅制改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深化改革，需要在改革的推進(jìn)中不斷加以完善。

　　一、進(jìn)一步深化稅制改革的指導(dǎo)思想

　　本世紀(jì)末和21世紀(jì)的最初10年，按照建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制總目標(biāo)的要求，我國稅制改革將繼續(xù)遵循“統(tǒng)一稅法、依法治稅、公平稅負(fù)、優(yōu)化稅制、擴(kuò)大稅基、合理分權(quán)”的指導(dǎo)思想，貫徹有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和整個國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、有利于增加財政收入、理順分配關(guān)系和便于征收管理的原則，按照“寬稅基、低稅率、少成本、簡程序、嚴(yán)征管、重處罰”的加強(qiáng)稅制建設(shè)、稅收管理和稅收法治的思路，推進(jìn)稅收立法，完善稅法體系，清費歸稅、擴(kuò)大稅源基礎(chǔ)，適當(dāng)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)結(jié)構(gòu)，合理劃分稅種，合理開征新稅，建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求，激勵知識創(chuàng)新與應(yīng)用，促進(jìn)科技進(jìn)步，實施經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的較為完善的稅收制度。

　　即將到來的對世紀(jì)，知識經(jīng)濟(jì)的浪潮將席卷全世界，這一趨勢必然對包括各國稅收制度在內(nèi)的各個方面都產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?！皟?yōu)化稅制”理論的一個重要側(cè)面就是致力于尋找包括稅收工具在內(nèi)的財稅政策與市場調(diào)節(jié)機(jī)制之間的穩(wěn)定平衡，同時又強(qiáng)調(diào)通過減稅與增稅雙向調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)活動，尋求效率與公平原則及其他政府目標(biāo)的協(xié)調(diào)，有利于公平稅負(fù)、創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有利于建立保證與國民經(jīng)濟(jì)同步增長的稅收體系和稅收制度。稅制的優(yōu)化應(yīng)該是由“現(xiàn)實優(yōu)化”向“理想代化”不斷迫近的過程，兼顧稅收的中性與非中性。稅制的優(yōu)化具體表現(xiàn)為稅負(fù)水平的優(yōu)化，稅負(fù)水平的合理提高既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，又能保證財政支出的適度增長；稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，由商品稅為主向“雙主體”結(jié)構(gòu)過渡；還表現(xiàn)為稅收征管的優(yōu)化并加強(qiáng)稅收的國際協(xié)調(diào)，在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易、電子交易不斷發(fā)展及我國加人世界貿(mào)易組織（WTO）以后則更是如此。

　　二、建立激勵科技創(chuàng)新、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

　　世紀(jì)之交，各國紛紛調(diào)整科技戰(zhàn)略和政策，積極發(fā)展高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)，大力加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。與其他許多發(fā)展中國家一樣，中國與發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)差距，主要表現(xiàn)為科技知識的差距，因此，在制定中長期發(fā)展戰(zhàn)略時，至關(guān)重要的一條就是要實施科教興國的戰(zhàn)略，把建立技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制作為建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的一個重要目標(biāo)。技術(shù)創(chuàng)新系統(tǒng)是國家創(chuàng)新系統(tǒng)的一個重要子系統(tǒng)，這個子系統(tǒng)的核心或主體是企業(yè)，作為科教興國戰(zhàn)略的一個重要組成部分，我國應(yīng)該盡快建立一套能夠支持和激勵企業(yè)從事科研、開發(fā)和技術(shù)改造、激勵科技創(chuàng)新的稅收制度。例如，在企業(yè)所得稅方面，對企業(yè)研究和開發(fā)支出應(yīng)給予一定的稅收抵免；應(yīng)允許對高科技企業(yè)新增生產(chǎn)性固定資產(chǎn)、購入專利及非專利技術(shù)進(jìn)行抵扣；以科技優(yōu)惠為基本取向?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠等。

　　隨著世界各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，現(xiàn)行稅制中遵循的效率和公平原則的內(nèi)涵與可持續(xù)發(fā)展觀念中效率與公平觀之間的矛盾就會更充分地顯現(xiàn)出來。從世界各國對世紀(jì)發(fā)展的前景看，現(xiàn)行稅制也必將按可持續(xù)發(fā)展觀進(jìn)行必要的調(diào)整，生態(tài)稅制體系必將在現(xiàn)行稅制體系中占有重要的地位。21世紀(jì)的稅制將是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制，生態(tài)稅的地位將是很重要、很突出的，邁向新世紀(jì)的、走向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的中國稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，應(yīng)該考慮到21世紀(jì)對稅制的這種要求。

　　三、堅持依法治稅，實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)

　　現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收，具有組織財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)雙重功能。稅收的財政收入功能的發(fā)揮，離不開經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展或稅源的不斷充實豐裕，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅源增加，又離不開作為宏、微觀調(diào)控重要手段之一的稅收調(diào)節(jié)功能的充分發(fā)揮，1994年稅制改革以來的稅收工作，使我們從理論和實踐上加深了對這個問題的認(rèn)識。1998年下半年以來，我國實施積極的財政政策，要求稅務(wù)部門為國家籌措更多的稅收收入，這是現(xiàn)實的要求。但是，稅收的增加有一個數(shù)量的界限，而且離不開經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)。那么，怎樣才能實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)呢？這就是要合理調(diào)整稅收政策，堅持實行依法治稅。鄧小平財經(jīng)理論中有關(guān)稅收政策的部分涉及了稅收負(fù)擔(dān)、稅收制度和稅收征管等有關(guān)稅收政策的各個方面，是我們進(jìn)行社會主義建設(shè)過程中制定稅收政策的指導(dǎo)思想，其中的精髓可概括為三點：首先，合理、主動調(diào)整稅收政策，使稅收負(fù)擔(dān)政策適合于獎勵發(fā)展生產(chǎn)的需要，實行不應(yīng)多征但也不能少征的政策；其次，在稅收征管中，要與逃漏現(xiàn)象作斗爭，加強(qiáng)稅收征管、防止稅收流失、保證稅收任務(wù)的完成；最后，關(guān)鍵是要貫徹依法治稅，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。

　　稅法是稅制的核心，完善稅法體系是完善稅制的題中應(yīng)有之義，整體推進(jìn)下的我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的有序運行必須具備健全的法制基礎(chǔ)，從全局看，當(dāng)前應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)“依法治國”、“依法治稅”，積極推進(jìn)稅收立法，不斷完善稅法體系，并以此為契機(jī)，全面推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的稅制改革和稅制建設(shè)。21世紀(jì)初應(yīng)著重研究解決的有以下幾個重要問題：

　　1.健全稅收一般性規(guī)范，制定《稅收基本法》或《中華人民共和國稅收法》，作為憲法精神的延伸，貫徹稅收法定主義原則，為各項稅收基本問題提供法律規(guī)范。

　　2.繼續(xù)完善、充實稅收實體法，有步驟地將各稅種完成立法手續(xù)，主要稅種（增值稅等）應(yīng)正式采取法律形式，其他稅種也應(yīng)完成立法程序，提高各實體稅法的法律級次，維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

　　3.進(jìn)一步充實、完善稅收程序法，使《稅收征收管理法》成為名副其實的稅收實體法的程序法，在此基礎(chǔ)上制定規(guī)范的《稅務(wù)代理法》、《稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法》、《納稅人權(quán)利保護(hù)法》。

　　4.制定專門的稅務(wù)違章處罰法，加大稅收監(jiān)督力度。

　　5.制定專門的稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟法。

　　6.合理劃分稅收立法權(quán)限，健全中央、地方稅法。

　　7.健全完善稅收監(jiān)督法律體系，把執(zhí)法監(jiān)督貫穿到稅收征管全過程，形成一套比較完整、系統(tǒng)、科學(xué)的操作規(guī)程和制約機(jī)制，逐步走上制度化、規(guī)范化軌道。

　　四、立足完善，全面推進(jìn)中國稅制改革

　　21世紀(jì)初葉，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的較長時期內(nèi)，我國的稅制模式仍應(yīng)堅持以商品稅為主體的復(fù)合稅制，強(qiáng)化增值稅為代表的間接稅的主體功能，優(yōu)化所得稅的

　　輔助功能，完善其他稅種的配套功能。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展的目標(biāo)模式將是商品稅（或流轉(zhuǎn)稅）和所得稅并重即“雙主體”結(jié)構(gòu)模式，它符合我國長期的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，綜合分析我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢和今后稅制改革的進(jìn)程，可以預(yù)見，隨著我國人均國民生產(chǎn)總值的提高和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長，所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位會隨之上升。

　　1.增值稅是中國現(xiàn)行稅制的主體稅種，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求現(xiàn)行增值稅制適時地繼續(xù)完成其未竟的改革任務(wù)，逐步實現(xiàn)由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的類型轉(zhuǎn)換，逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，加強(qiáng)征收管理，完善進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅征退稅政策。在2000年以后的二、三年間，可以考慮將消費型增值稅當(dāng)成產(chǎn)業(yè)政策來利用，依照國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇對資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要特別鼓勵發(fā)展的行業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（按國家科委有關(guān)規(guī)定），先允許對當(dāng)年新增固定資產(chǎn)應(yīng)扣稅款給予實際扣除，然后采取漸進(jìn)方式，通過深化改革，進(jìn)一步完善我國的增值稅制。

　　2.根據(jù)“擴(kuò)大中性增值稅，減少非中性的消費稅”的發(fā)展趨向，適當(dāng)調(diào)整消費稅征稅范圍，合理稅負(fù)結(jié)構(gòu)調(diào)整稅率，實行價外征收，進(jìn)一步推進(jìn)消費稅立法，努力完善中國消費稅制。

　　3.適應(yīng)我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）的需要，繼續(xù)合理降低關(guān)稅水平，優(yōu)化關(guān)稅結(jié)構(gòu)，清理減免稅優(yōu)惠政策，發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易，擴(kuò)大稅基，促使關(guān)稅收入保持一定水平，推動關(guān)稅制度的進(jìn)一步完善。

　　4.“兩稅合一”，制定統(tǒng)一、簡便、規(guī)范、完善的中國企業(yè)所得稅制。合并內(nèi)、外兩套企業(yè)所得稅制，重新立法的思路應(yīng)是從我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的目標(biāo)出發(fā)，緊密結(jié)合在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中出現(xiàn)的企業(yè)改制、資產(chǎn)重組等新情況，統(tǒng)一稅收管轄權(quán)、統(tǒng)一計稅標(biāo)準(zhǔn)，合理確定稅率形式及稅率水平，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，深化企業(yè)所得稅管理體制的改革。

　　5.選擇“分類綜合個人所得稅”稅制模式，明確應(yīng)稅所得范圍，逐步擴(kuò)大稅基，優(yōu)化稅率，規(guī)范費用扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)，引人稅收指數(shù)化條款，推行雙重申報納稅制度，進(jìn)一步完善我國個人所得稅制。

　　6.為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)積極把社會保障資金的籌集推入法制化軌道，以社會保障稅的征收籌集社會保障資金；開征遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)個人收入分配的一項戰(zhàn)略性措施，應(yīng)具體設(shè)計好遺產(chǎn)稅制，使其具有現(xiàn)實可操作性，隨著證券市場的不斷發(fā)展，有必要認(rèn)真研究建立完善中國證券市場稅制，包括建立證券交易稅制、證券投資所得稅制和證券交易所得稅制。

　　7.在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，建立完善的地方稅體系是正確處理中央與地方財政分配關(guān)系的重要條件。經(jīng)過1994年分稅制改革，我國已初步奠定了地方稅體系的基礎(chǔ)，向著符合市場經(jīng)濟(jì)的需要前進(jìn)了一大步。然而，我國目前的地方稅體系就發(fā)達(dá)程度、調(diào)控力度、稅種結(jié)構(gòu)及運行成效等方面，尚未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)及分級財稅管理體制的要求。進(jìn)一步深化地方稅改革和完善地方稅體系是走向市場經(jīng)濟(jì)的中國稅制改革的又一重要方面。為此，應(yīng)穩(wěn)定地方稅主體稅種，規(guī)范地方稅骨干稅種，建議將“兩稅合一”后新的企業(yè)所得稅定為中央與地方共享稅，將現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅合并，建立內(nèi)外資統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅（或不動產(chǎn)稅），通過立法開征環(huán)境保護(hù)稅、社會保障稅，并規(guī)范地方政府的收費行為，清費立稅，拓展稅基，促使地方稅體系的不斷完善。

　　總之，建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制對深化稅制改革和加強(qiáng)稅收法制提出了一系列新的要求。展望新世紀(jì)，進(jìn)一步完善我國稅收制度，任重而道遠(yuǎn)，讓我們?yōu)橹恍概Γ?/P>