內(nèi)容提要：中國(guó)歷史上的農(nóng)業(yè)稅思想主要是籍田征稅，包含“籍田以力”和“計(jì)田取稅”兩個(gè)方面，而西方的農(nóng)業(yè)稅思想主要是“單一土地稅”。本文對(duì)中西方農(nóng)業(yè)稅收思想進(jìn)行了分析與比較研究。

　　關(guān)鍵詞： 農(nóng)業(yè)稅思想     籍田征稅    單一土地稅

　　一、中國(guó)的籍田征稅思想

　　在中國(guó)稅制發(fā)展史上對(duì)土地征稅的籍田征稅思想主要包含兩個(gè)方面，即籍田以力和計(jì)田取稅。

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　　孟子的話說(shuō)，就是“ 有粟米之征， 有力役之征 ”。A在賦稅產(chǎn)生的初期，中國(guó)曾經(jīng)實(shí)行過(guò)籍田以力的制度。B籍田以力就是征用民力幫助耕種公田，將公田上的收獲物歸天子或諸侯所有。中國(guó)商朝實(shí)行的“助”法，是最早的勞役稅制度?！睹献印飞险f(shuō)：“殷人七十而助”；《周禮？匠人》上說(shuō)：“殷之助法，制公田，不稅夫”，都是講商朝借民之力以助耕公田的力役稅形式。到了周朝，仍然實(shí)行籍田以力的制度，即“徹”法?！睹献印飞险f(shuō)：“周人百畝而徹”，“徹者徹也，助者籍也，其實(shí)皆什一也”?？梢?jiàn)周朝的徹法和商朝的助法在本質(zhì)上是一樣的。

　　關(guān)于助法和徹法的具體征收形式，按朱熹在《孟子集注》中所說(shuō)的“商人始為井田之制，以六百三十畝之地，畫為九區(qū)，區(qū)七十畝，中為公田，其外八家各授一區(qū)，但借其力以助耕公田，而不復(fù)稅其私田”可以知道助法將土地分為公田和私田，人民只對(duì)公田服役，而私田則不用納稅。而根據(jù)趙歧《孟子》注：“耕百畝者，徹取十畝以為賦”和鄭玄箋注：“度其隰原田之多少，徹之使出稅，以為國(guó)用，什一而稅，謂之徹”可以知道徹法是制定井田并徹取十分之一為公田，征集公社成員無(wú)償耕種公田。當(dāng)然徹法跟助法相比更趨近于封建式的生產(chǎn)方式，因?yàn)閺胤ㄒ呀?jīng)打破了公私田的耕種界限，把公田平均分給各戶耕作，更具有進(jìn)步意義。至于助法和徹法的稅率是多少，按對(duì)《春秋》作傳的人的說(shuō)法，應(yīng)該是十分之一?！蹲髠鳌肤斝迥辏骸肮瘸霾贿^(guò)籍”；《公羊傳》魯宣公十五年：“古者什一而籍”；《谷梁傳》魯宣公十五年：“古者公田什一”，“籍而不稅”。可見(jiàn)這樣兩種籍田以力的賦稅制度從形式上看是一種什一之稅。

　　對(duì)這樣的一種勞役稅制度，孔子非常推崇，他說(shuō)：“籍田以力而砥其遠(yuǎn)邇”，C認(rèn)為它“度于禮”。D孟子也主張實(shí)行這種助耕公田的稅制。他說(shuō)過(guò)：“耕者，助而不稅，則天下之農(nóng)皆悅，而愿耕于其野矣”，E“治地莫善于助”、“請(qǐng)野九一而助，國(guó)中什一使自賦”F等。當(dāng)然他們主要是從遵循禮制和輕征稅賦的角度來(lái)理解這個(gè)問(wèn)題的，純粹是一種倫理上的考察，而缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的認(rèn)識(shí)。另外，他們還認(rèn)為這樣的一種稅制最符合當(dāng)時(shí)的奴隸制社會(huì)的生產(chǎn)關(guān)系，因?yàn)橹欢惞锊粡?fù)稅其私田的做法是否認(rèn)土地私有制合法性的，而一旦對(duì)私田征稅則表明公開(kāi)承認(rèn)土地的私有化了。因此他們竭力鼓吹和維護(hù)籍田以力制度。

　　可是，到了魯宣公十五年（公元前594年），魯國(guó)實(shí)行不論田地公私一律計(jì)田取稅的制度時(shí)，孔子便譏之為“初稅畝”，認(rèn)為是“非正”、“非禮”的。但是，歷史畢竟已經(jīng)進(jìn)步到了新的生產(chǎn)關(guān)系出現(xiàn)的時(shí)期，這是不可逆轉(zhuǎn)的事實(shí)。計(jì)田取稅的新稅制的實(shí)施表明國(guó)家從政治上確認(rèn)了封建生產(chǎn)關(guān)系的合法性。從此以后，按照田畝的多少來(lái)收取實(shí)物稅就成了中國(guó)兩千多年堅(jiān)持實(shí)行的農(nóng)業(yè)稅制度并一直延續(xù)至今。

　　（二）計(jì)田取稅

　　關(guān)于計(jì)田取稅的農(nóng)業(yè)稅制度，歷代思想家進(jìn)行了許多有益的探索。最早對(duì)這一制度持贊成態(tài)度的應(yīng)該是戰(zhàn)國(guó)時(shí)期秦國(guó)的商鞅。他在主張單一土地稅的“利出一孔”思想基礎(chǔ)上提出了“為田開(kāi)阡陌封疆而賦稅平”的農(nóng)業(yè)稅政策，并指出“訾粟而稅，上壹而民平”，“征不煩，民不勞，則農(nóng)多日。農(nóng)多日，征不煩，業(yè)不敗，則草必墾焉”。G而在稍晚出現(xiàn)的《管子》一書(shū)中也表達(dá)了這樣的稅制思想：“賦祿以粟，按田而稅”，“租稅九月而具，粟又美”。H從稅制要素方面來(lái)看，還明確地提出了“相地而衰征”的差別稅率政策及具體的制度設(shè)計(jì)：“二歲而稅一，上年什取三，中年什取二，下年什取一，歲饑不稅”。I

　　到了漢唐，隨著土地制度和農(nóng)業(yè)稅制的不斷發(fā)展完善，討論農(nóng)業(yè)稅制度的人也愈加多起來(lái)。針對(duì)當(dāng)時(shí)歷史上曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)的屯田制、占田制、均田制等土地制度和租調(diào)制、租庸調(diào)制、兩稅法等稅收制度，很多人都表達(dá)了對(duì)農(nóng)業(yè)稅制的高度關(guān)注。如漢朝的禹貢就非常稱道西漢初年實(shí)行的單一農(nóng)業(yè)稅制：“除其租銖之律，租稅祿賜皆以布帛及谷，使百姓壹?xì)w于農(nóng)，復(fù)古道便”J；唐代的杜佑則強(qiáng)調(diào)以土地作為惟一課稅對(duì)象的重要性：“古之有天下者，未嘗直取于人，其所以制賦稅者，謂公田什之一。唯于田可以制財(cái)賄”，“歷代至今，猶計(jì)田取租稅”K；白居易也主張征收單一的農(nóng)業(yè)稅：“善為國(guó)者，不求非農(nóng)桑之產(chǎn)”L；陸贄則高度稱贊唐朝實(shí)行的租庸調(diào)農(nóng)業(yè)稅制：“所謂其取法也遠(yuǎn)，其立意也深，其斂財(cái)也均，其成人也固，其裁規(guī)也簡(jiǎn)，其備患也周”M.

　　進(jìn)入封建社會(huì)后期，對(duì)于農(nóng)業(yè)稅制的態(tài)度也因商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而有所不同。很多人都轉(zhuǎn)而關(guān)心人頭稅和商品稅的制度，但也仍然不乏肯定計(jì)田取稅做法的人。如宋元之際的馬端臨就非常強(qiáng)調(diào)應(yīng)以土地作為課稅對(duì)象，反對(duì)實(shí)行人頭稅：“賦稅必視田畝，乃古今不易之法”，“舍地而稅人，謬尤甚矣”N；明代的丘也十分推崇以田定稅：“土地萬(wàn)世而不變，丁口有時(shí)而盛衰，定稅以丁稽考難，以畝檢核為易”，“我朝稽古定制，以天下之墾田，定天下之賦稅，因其地宜，運(yùn)為等則，歲有定額，家有常數(shù)”O(jiān).當(dāng)清朝康雍年間實(shí)行了將人頭稅攤?cè)胩锂€，統(tǒng)一征收地丁銀的“攤丁入地”改革后，當(dāng)時(shí)的有識(shí)之士對(duì)此大為稱贊。如王慶云贊道：“丁隨地起，非權(quán)輿于今日，亦曰通其變，使民不倦而已”，“保甲無(wú)藏匿，戶里不逃亡，貧窮免敲撲，一舉而數(shù)善備焉”P；朱云錦則說(shuō)道：“本朝立制以來(lái)，丁銀既有定額，而復(fù)均丁于地，無(wú)遺漏偏佑之慮，生斯世者，幾不識(shí)丁徭之名，蓋數(shù)千年未有之盛”Q.由此可見(jiàn)，主張計(jì)田取稅的思想從先秦一直延續(xù)到近代，成為中國(guó)古代稅制思想的主流。

　　二、西方的單一土地稅思想

　　在西方農(nóng)業(yè)稅收思想發(fā)展史上有一種很重要的稅制理論一直占有特殊的地位，那就是單一土地稅思想。在單一土地稅思想的發(fā)展演變過(guò)程中，以法國(guó)重農(nóng)學(xué)派的“純產(chǎn)品”理論為濫觴，英國(guó)的古典學(xué)派對(duì)此也做過(guò)有益的探索，到了近代則以美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亨利？喬治的單一地價(jià)稅最為典型。

　　法國(guó)重農(nóng)學(xué)派代表人魁奈根據(jù)自然秩序論，提出了“純產(chǎn)品”理論。他認(rèn)為農(nóng)業(yè)是惟一創(chuàng)造財(cái)富的生產(chǎn)部門，農(nóng)業(yè)勞動(dòng)是惟一的生產(chǎn)勞動(dòng)，只有農(nóng)業(yè)勞動(dòng)才能使物質(zhì)財(cái)富的數(shù)量增加，只有農(nóng)業(yè)勞動(dòng)才能生產(chǎn)出構(gòu)成社會(huì)財(cái)富惟一源泉的“純產(chǎn)品”。因此他進(jìn)一步提出只應(yīng)該對(duì)土地的收入征收單一稅。他在《賦稅論》中說(shuō)：“關(guān)于賦稅在哪些對(duì)象身上的問(wèn)題，是沒(méi)有意義的，它總是落在同一本源上，因?yàn)樗偸强客恋氐氖杖雭?lái)支付的”，并強(qiáng)調(diào)應(yīng)“將賦稅的分配重新調(diào)整，采取較小的征稅形式，只是向農(nóng)業(yè)提供的收入，以及靠農(nóng)業(yè)收入維持的各種工作征稅，這是非常重要的”。R具體而言，應(yīng)該根據(jù)租地農(nóng)場(chǎng)主支付給土地所有者的租金收入，按照一定比例課征?？卧谶M(jìn)一步闡述單一土地稅的理由時(shí)還說(shuō)道：“國(guó)家所需的賦稅總額不可能是別的，只不過(guò)是從土地所有者的土地年產(chǎn)品中取得的一部分；賦稅也不可能是別的，只不過(guò)是土地所有者的土地產(chǎn)品的一部分，扣除花在農(nóng)作物上的勞動(dòng)支出及其他支出所得到的剩余部分，就是純產(chǎn)品，它構(gòu)成國(guó)家的收入和土地所有者的收入”。S魁奈的單一土地稅理論反映了當(dāng)時(shí)新興資產(chǎn)階級(jí)的利益和愿望。通過(guò)單一土地稅把賦稅全部加在土地所有者身上的實(shí)質(zhì)其實(shí)是用以降低工業(yè)和農(nóng)業(yè)資本家的稅收負(fù)擔(dān)，是為了保護(hù)和促進(jìn)資本主義生產(chǎn)方式的發(fā)展。他的這一設(shè)想對(duì)后人產(chǎn)生了較大的影響，如英國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆士？穆勒也贊成征收單一土地稅，德國(guó)的侯爵卡爾？弗里德里希曾經(jīng)按照他的理論征收賦稅。

　　英國(guó)古典學(xué)派的主要代表，西方古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng)？斯密在他的巨著《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中也提到了土地稅。他贊成重農(nóng)學(xué)派的觀點(diǎn)，認(rèn)為一切賦稅應(yīng)當(dāng)盡可能地課于地租收入之上。并且斯密還分析了當(dāng)時(shí)歐洲各國(guó)實(shí)行的定額土地稅和變動(dòng)土地稅，認(rèn)為兩者各有利弊。定額土地稅因稅額固定，不能隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展而有所改變，但稅制明確、納稅方便、征稅費(fèi)用節(jié)??；變動(dòng)土地稅能夠隨土地實(shí)際地租的變化而變化，比較公平，但在征收上不便利，會(huì)導(dǎo)致耗費(fèi)更多的征稅費(fèi)用。因此應(yīng)該將它們的長(zhǎng)處結(jié)合起來(lái)，征收一種既確定又跟土地收入變化相吻合的土地稅。英國(guó)古典學(xué)派的另一個(gè)代表，也是西方古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的完成者大衛(wèi)？李嘉圖對(duì)于土地稅的論述則更為豐富。他把土地稅分為對(duì)農(nóng)民征收的農(nóng)產(chǎn)品稅和對(duì)土地征收的土地稅兩種形式。他認(rèn)為征收農(nóng)產(chǎn)品稅會(huì)提高農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格，最后稅收負(fù)擔(dān)會(huì)落到消費(fèi)者身上，最終會(huì)提高工資，降低利潤(rùn)。而征收土地稅則不會(huì)影響農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格，稅款由地主承擔(dān)，這實(shí)際上和斯密講的地租稅是一樣的。他還指出：“賦稅是一個(gè)國(guó)家的土地和勞動(dòng)的產(chǎn)品中由政府支配的部分，它最后總是由該國(guó)的收入中支付的”。T可見(jiàn)，斯密和李嘉圖的土地稅思想較重農(nóng)學(xué)派已經(jīng)有了很大的進(jìn)步。傳統(tǒng)的土地稅以土地的田畝數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，很容易導(dǎo)致納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與納稅能力脫節(jié)，形成稅負(fù)不公。而地租稅則是以土地的租金作為計(jì)稅依據(jù)，能夠公平征稅，并且已經(jīng)具有了近代的利潤(rùn)所得課稅含義。

　　亨利？喬治則是近代單一土地稅的大力倡導(dǎo)者，在西方被稱為“單一稅之父”。他的土地稅制思想對(duì)世界各國(guó)的思想家都產(chǎn)生過(guò)非常巨大的影響。如英國(guó)費(fèi)邊社的理論家蕭伯納就表示接受喬治的思想：“我絕不會(huì)否定或貶低我們從亨利？喬治所受的恩義”；俄國(guó)的文豪列夫？托爾斯泰也說(shuō)：“在現(xiàn)存的國(guó)家組織和強(qiáng)制性賦稅制度下，亨利？喬治所精心構(gòu)思的解決土地問(wèn)題的方法已臻于如此的完善程度，以致不可能再設(shè)想任何其他更完美、更公平、更現(xiàn)實(shí)和更和平的解決辦法了”；中國(guó)的革命家孫中山則說(shuō)道：“亨利之學(xué)說(shuō)，深合于社會(huì)主義之主張，而欲求生產(chǎn)分配之平均，亦必先將土地收回公有，而后始可謀社會(huì)永遠(yuǎn)之幸福也”。亨利？喬治的單一土地稅思想建立在他的土地綱領(lǐng)基礎(chǔ)上。他的土地綱領(lǐng)是要消除土地壟斷，以土地公有制代替私有制。但是他同時(shí)也承認(rèn)沒(méi)收或強(qiáng)制收購(gòu)?fù)恋氐霓k法過(guò)激，于是提出了開(kāi)征地價(jià)稅的主張：“我所建議的這種簡(jiǎn)易而極重要的救濟(jì)辦法……就是通過(guò)賦稅來(lái)征收地租……這個(gè)建議的適用形式就是廢除一切租稅，單獨(dú)征收地價(jià)稅”。U他還繼續(xù)論證征收地價(jià)稅的好處：使生產(chǎn)負(fù)擔(dān)減輕；征收方便、征收費(fèi)用最少；稅收確定；稅負(fù)公平；并且符合社會(huì)倫理道德觀念。這樣一來(lái)，“只采用這種單獨(dú)征收地價(jià)稅的簡(jiǎn)單而易行的方法就可以達(dá)到目的了”，“不是把地主賣出去，也不是把他們踢出去，而是用租稅把他們搞出去”。V由此可見(jiàn)，亨利？喬治的單一土地稅思想主要是從消除土地私有帶來(lái)的社會(huì)弊端的角度出發(fā)的，但是他的土地稅思想只是停留在理論設(shè)想上而未能真正付諸實(shí)施。

　　三、簡(jiǎn)要的比較分析

　?。ㄒ唬┲袊?guó)的籍田征稅思想強(qiáng)調(diào)以土地為課稅對(duì)象，而西方的農(nóng)業(yè)稅思想則強(qiáng)調(diào)以土地的租金為課稅對(duì)象

　　在中國(guó)古代，租稅合一的情況時(shí)有發(fā)生，因此不會(huì)出現(xiàn)國(guó)家以土地所有者即地主向農(nóng)民征收的地租作為征收農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的情形。而在西方，基本上農(nóng)業(yè)稅思想都是倡導(dǎo)對(duì)土地的租金征稅，從法國(guó)重農(nóng)學(xué)派的“純產(chǎn)品”理論到亨利？喬治的“單一地價(jià)稅”思想都強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。造成這種差異的原因在于，古代的中國(guó)是一個(gè)高度中央集權(quán)的封建大一統(tǒng)國(guó)家，盡管土地事實(shí)上歸封建地主所有，但對(duì)土地的收入國(guó)家仍然有權(quán)以統(tǒng)治者的身份進(jìn)行征稅，并且國(guó)家在很多時(shí)候還同時(shí)以土地所有者的身份收取地租。這也正是馬克思在《資本論》第三卷所提到的“地租和賦稅就會(huì)合為一體”的現(xiàn)象。那么自然就不可能把賦稅課于地租之上了。而在中世紀(jì)的西方國(guó)家，尤其是在歐洲大陸的國(guó)家，通過(guò)采邑制的實(shí)行，土地是歸地主即莊園主占有的，國(guó)家并未直接控制土地。因此國(guó)家就只能對(duì)土地所有者，而不能對(duì)土地生產(chǎn)者征稅。同樣國(guó)家在計(jì)稅時(shí)就只能以土地所有者的地租收入、而不能以土地收入作為依據(jù)。因此我們可以看到在中國(guó)賦稅大多征收實(shí)物（如租調(diào)或租庸調(diào)），而在西方則可以課征貨幣。這固然跟中西方商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度不同有關(guān)，但在一定意義上也取決于課稅對(duì)象的形式。不同歷史文化背景下形成的農(nóng)業(yè)稅制度對(duì)相應(yīng)的農(nóng)業(yè)稅思想產(chǎn)生了影響，使之表現(xiàn)為以不同的課稅對(duì)象作為研究?jī)?nèi)容。

　?。ǘ┲袊?guó)的籍田征稅思想對(duì)中國(guó)的稅制產(chǎn)生了直接而深遠(yuǎn)的影響，而西方的農(nóng)業(yè)稅思想則基本上停留在主張的層面

　　由于農(nóng)業(yè)在中國(guó)古代社會(huì)是最主要的物質(zhì)生產(chǎn)部門，而中國(guó)的歷代君主一向奉行“以農(nóng)立國(guó)”的政策思想，中國(guó)的思想家們也大多主張重農(nóng)抑商，因此農(nóng)業(yè)稅在中國(guó)一直是最主要的稅制內(nèi)容。在這樣的制度環(huán)境下，中國(guó)的農(nóng)業(yè)稅思想毋庸置疑會(huì)影響到相應(yīng)的稅制設(shè)計(jì)與稅制建設(shè)。西方的情形則不一樣。即便是產(chǎn)生單一土地稅思想最早的18世紀(jì)的法國(guó)，那時(shí)的商品經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，農(nóng)業(yè)稅已不可能成為當(dāng)時(shí)稅制的惟一內(nèi)容或主要內(nèi)容。所以西方的單一土地稅思想就永遠(yuǎn)只能是一種找不到現(xiàn)實(shí)土壤的設(shè)想。盡管這些設(shè)想都在不同程度上反映了當(dāng)時(shí)社會(huì)某些方面的歷史需要，如減輕稅負(fù)或消除貧困，但由于它們并不符合普遍征稅的課稅原則，所以從未真正全面得以實(shí)現(xiàn)。

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