目前我國(guó)貨物運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)管理體制繁多，尤其是汽車(chē)貨物運(yùn)輸業(yè)因其自發(fā)性、隱蔽性、流動(dòng)性、分散性較強(qiáng)，給稅收征管帶來(lái)了很大難度。近年來(lái)各級(jí)地稅機(jī)關(guān)在加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理、規(guī)范運(yùn)輸市場(chǎng)、以票控稅等行業(yè)管理方面采取了一系列行之有效的舉措。國(guó)家稅務(wù)總局為有效打擊騙抵增值稅和規(guī)范增值稅抵扣，加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理，于2003年下發(fā)了國(guó)稅發(fā)[2003]121號(hào)文件，包括《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》、《貨物運(yùn)輸發(fā)票管理流程實(shí)施方案》等“三個(gè)辦法和一個(gè)方案”。文件實(shí)行三年來(lái)，貨物運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)秩序明顯好轉(zhuǎn)，以票控稅力度明顯增強(qiáng)，營(yíng)業(yè)稅征收數(shù)額明顯提高，貨運(yùn)業(yè)征收面明顯加大，推動(dòng)了貨物運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)依法治稅的進(jìn)程。

　　一、貨物運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)與稅收征管現(xiàn)狀

　　目前貨物運(yùn)輸業(yè)的組成運(yùn)營(yíng)方式主要有：

　　（一）大中型企業(yè)內(nèi)部下屬的汽車(chē)運(yùn)輸公司。主要承擔(dān)本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售外運(yùn)、原材料采購(gòu)等業(yè)務(wù)。如：鋼鐵、水泥等行業(yè)企業(yè)。車(chē)輛大多為企業(yè)自有車(chē)輛，靠掛車(chē)輛較少或沒(méi)有。

　?。ǘ?zhuān)門(mén)從事貨物運(yùn)輸?shù)钠?chē)運(yùn)輸公司或車(chē)隊(duì)。其運(yùn)輸車(chē)輛一部分為自有，在公司固定資產(chǎn)賬上有明確購(gòu)置時(shí)間、金額，所有權(quán)為公司，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，車(chē)輛運(yùn)輸發(fā)生的各種費(fèi)用如實(shí)記入公司成本賬；另一部分為靠掛車(chē)輛，性質(zhì)屬個(gè)體車(chē)靠掛，按月向運(yùn)輸公司上交一定數(shù)額的管理費(fèi)，收入不計(jì)入公司賬上，公司不負(fù)擔(dān)任何費(fèi)用，也不承擔(dān)其他法律責(zé)任，公司賬上只體現(xiàn)其管理費(fèi)收入。

　?。ㄈ┞?lián)合車(chē)隊(duì)。全部由個(gè)體車(chē)輛靠掛組成，因交通部門(mén)有相關(guān)規(guī)定，個(gè)體貨物運(yùn)輸車(chē)輛必須要靠掛車(chē)隊(duì)，才能核發(fā)營(yíng)運(yùn)證。這些車(chē)輛按月上交車(chē)隊(duì)一定數(shù)額的管理費(fèi)，車(chē)隊(duì)負(fù)責(zé)為其辦理各種手續(xù)，包括開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。其運(yùn)輸收入、成本、相關(guān)責(zé)任皆與車(chē)隊(duì)無(wú)關(guān)。

　　目前貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理方式，按照國(guó)家稅務(wù)總局《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定，對(duì)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人，根據(jù)其開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的方式，分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人。對(duì)自開(kāi)票納稅人要履行嚴(yán)格的認(rèn)定手續(xù)，要符合規(guī)定的條件：三證齊全，即營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證和運(yùn)輸許可證；年提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬(wàn)元以上；要有固定的辦公場(chǎng)所和自備運(yùn)輸工具；在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)并且賬簿設(shè)置齊全等。企業(yè)提出申請(qǐng)，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)定后核發(fā)自開(kāi)票資格證書(shū)。年底對(duì)其納稅情況、財(cái)務(wù)核算情況、貨物運(yùn)輸發(fā)票管理情況等進(jìn)行審核。代開(kāi)票納稅人需開(kāi)具發(fā)票的由財(cái)務(wù)人員到主管地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具。開(kāi)具發(fā)票時(shí)，實(shí)行先完稅后開(kāi)票制度，即按照法定稅率征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及相關(guān)稅費(fèi)，按照綜合征收率征收個(gè)人（企業(yè)）所得稅。

　　就目前貨物運(yùn)輸業(yè)組成運(yùn)營(yíng)方式而言，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸公司或車(chē)隊(duì)因其有固定的運(yùn)輸業(yè)務(wù)、與企業(yè)的銷(xiāo)售形勢(shì)、市場(chǎng)前景息息相關(guān)等原因，其收入和納稅情況比較穩(wěn)定。從稅收征管情況看，自開(kāi)票納稅人管理比較規(guī)范，賬簿設(shè)置齊全，核算比較真實(shí)準(zhǔn)確；個(gè)體聯(lián)合車(chē)隊(duì)因其具有自發(fā)性和隨意性，受市場(chǎng)影響較大，尤其因與工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切，其運(yùn)輸業(yè)務(wù)與納稅波動(dòng)較大，成為稅收征管的難點(diǎn)。近年來(lái)，許多稅務(wù)機(jī)關(guān)都在不斷探索新路子，在加強(qiáng)精細(xì)化管理方面下功夫，也確實(shí)收到了很好的效果。比如采取“定額+發(fā)票”的管理模式，定期進(jìn)行信息比對(duì)等，為加強(qiáng)稅收征管、堵塞稅收漏洞發(fā)揮了一定作用。

　　二、貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題

　　（一）車(chē)輛的流動(dòng)性與車(chē)隊(duì)管理的隨意性造成稅收征管缺乏連續(xù)性

　　運(yùn)輸車(chē)輛特別是個(gè)體靠掛車(chē)具有自發(fā)性、隨意性和流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。聯(lián)合車(chē)隊(duì)按其載重噸位按月收取管理費(fèi)用，為了吸收更多的靠掛車(chē)，有的采取免收二至三個(gè)月管理費(fèi)的優(yōu)惠措施，還有的降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。一些個(gè)體車(chē)主抓住這一機(jī)會(huì)頻繁轉(zhuǎn)換靠掛車(chē)隊(duì)，優(yōu)惠則留，享受完即走，造成了管理上的混亂。因稅務(wù)機(jī)關(guān)既需對(duì)所管車(chē)輛建檔，又需按月核定定額，無(wú)法保持管理上的連續(xù)性，稅款不能及時(shí)進(jìn)行清算。加之運(yùn)輸車(chē)輛無(wú)固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又無(wú)上路權(quán)，因此行使執(zhí)法權(quán)和稅收強(qiáng)制措施的難度很大，個(gè)體車(chē)主偷逃稅行為時(shí)有發(fā)生。

　?。ǘ┻\(yùn)輸車(chē)輛收入的隱蔽性和不確定性造成納稅人稅負(fù)不均

　　大部分運(yùn)輸車(chē)輛無(wú)固定營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)，運(yùn)營(yíng)情況五花八門(mén)，正規(guī)的業(yè)務(wù)簽訂運(yùn)輸合同，臨時(shí)性的只是口頭協(xié)議，干活收錢(qián)，不簽合同不開(kāi)發(fā)票，納稅人沒(méi)有賬簿，收入與成本也只是車(chē)主個(gè)人心里有數(shù)，稅務(wù)部門(mén)難以掌握真實(shí)準(zhǔn)確的情況。而征稅定額又必須具有普遍性，不能一車(chē)一定，因此造成了不同運(yùn)營(yíng)情況間稅負(fù)不均衡的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)收入低的納稅人就反映稅負(fù)過(guò)高。

　　（三）代開(kāi)發(fā)票存在名不符實(shí)的問(wèn)題

　　一是一車(chē)多開(kāi)的問(wèn)題。運(yùn)輸業(yè)納稅人分散性強(qiáng)，未納入稅收管理的車(chē)輛在需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)采取張冠李戴的方式欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又很難對(duì)逐筆業(yè)務(wù)進(jìn)行核實(shí)。一車(chē)多開(kāi)的問(wèn)題普遍存在。二是個(gè)別納稅人鉆政策空子，搞化整為零。日常稅收征管采取“定額+發(fā)票”的管理模式，即每月按載重噸位確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，據(jù)此計(jì)算出相應(yīng)稅額，再與發(fā)票開(kāi)具金額相比對(duì)，取金額大者作為征稅依據(jù)。有的納稅人為使開(kāi)票金額不超過(guò)定額，將營(yíng)業(yè)額高的月份進(jìn)行分解，分?jǐn)傇诓煌路蓍_(kāi)具發(fā)票。有的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者利用營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)每次（日）不超過(guò)100元免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，實(shí)行一次收入數(shù)次開(kāi)票的方法，以偷逃國(guó)家稅款。

　　（四）運(yùn)輸業(yè)的特殊性為個(gè)別引稅行為提供了便利

　　個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)為單純完成稅收任務(wù)指標(biāo)，或是迫于地方政府的壓力，利用貨物運(yùn)輸業(yè)的流動(dòng)性特點(diǎn)，違反國(guó)家政策，大搞引稅增收。其做法是在本地注冊(cè)聯(lián)合車(chē)隊(duì)，吸收本地靠掛車(chē)輛進(jìn)行登記，之后將外地運(yùn)輸車(chē)輛經(jīng)營(yíng)收入，以本地車(chē)輛的名義開(kāi)票繳稅，地方財(cái)政再給予相應(yīng)補(bǔ)貼返還這些外地車(chē)主，以此吸引外地車(chē)加盟。這一做法擾亂了正常的稅收征管秩序，客觀上造成了納稅人稅負(fù)不均，影響了公平競(jìng)爭(zhēng)的良好氛圍。某地甚至出現(xiàn)了一輛貨運(yùn)汽車(chē)超過(guò)了一輛飛機(jī)的月?tīng)I(yíng)業(yè)額的笑話(huà)。

　?。ㄎ澹┒愂諆?yōu)惠政策難以落實(shí)到位

　　有關(guān)稅收政策規(guī)定，下崗職工和殘疾人員可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，但是由于這些人員的車(chē)輛運(yùn)營(yíng)情況很難掌握，收入缺乏真實(shí)性，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行優(yōu)惠政策時(shí)很難把握具體減免數(shù)額，為保證執(zhí)行政策的嚴(yán)肅性，按照謹(jǐn)慎嚴(yán)格的原則，一些應(yīng)該享受政策優(yōu)惠的人員沒(méi)有完全享受到位。

　　三、加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管的幾點(diǎn)思考

　　（一）嚴(yán)格認(rèn)定手續(xù)，加強(qiáng)日常檢查

　　嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行自開(kāi)票納稅人認(rèn)定，對(duì)企業(yè)自有車(chē)輛與其固定資產(chǎn)賬進(jìn)行核對(duì)，對(duì)企業(yè)開(kāi)票收入與其簽訂的運(yùn)輸合同進(jìn)行比對(duì)，突出車(chē)輛的“自有”性。因自開(kāi)票納稅人企業(yè)所得稅實(shí)行核實(shí)征收，統(tǒng)一繳納，因此加強(qiáng)自開(kāi)票納稅人的認(rèn)定與管理可以有效避免所得稅的流失。

　?。ǘ?shí)行“定額+發(fā)票”的管理模式

　　在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上，按照客觀性、真實(shí)性的原則，對(duì)不同車(chē)輛合理確定月?tīng)I(yíng)業(yè)額，結(jié)合代開(kāi)發(fā)票情況，按照孰高原則征收稅款。這樣既堵塞了稅收漏洞又避免了由于稅收負(fù)擔(dān)的不公平而造成的征納矛盾。

　?。ㄈ┫薅ㄜ?chē)輛開(kāi)票上限

　　對(duì)不同的車(chē)型和載重噸位確定自開(kāi)和代開(kāi)發(fā)票上限，以解決一車(chē)多開(kāi)的問(wèn)題。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)相同車(chē)輛開(kāi)票情況經(jīng)常進(jìn)行比對(duì)，對(duì)異常情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)查處理。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)部門(mén)之間的溝通

　　地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要經(jīng)常與國(guó)稅、交通、公安等相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，及時(shí)掌握運(yùn)輸車(chē)輛營(yíng)運(yùn)證的發(fā)放、車(chē)隊(duì)管理、增值稅抵扣及貨運(yùn)市場(chǎng)運(yùn)行情況，加強(qiáng)政策宣傳，積極推進(jìn)貨運(yùn)市場(chǎng)的良性發(fā)展。