一、誠信納稅的必要性

　?。ㄒ唬┱\信納稅是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

　　“人無信不立，國無信則衰”。信用是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)繁榮與社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是市場經(jīng)濟(jì)秩序的基本內(nèi)容。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。法制經(jīng)濟(jì)的表象特征是平等和有序，其實(shí)質(zhì)特征則是信用和誠信。如果說市場經(jīng)濟(jì)是人，平等和有序則是血液，周而復(fù)始，形成循環(huán)；信用和誠信則是骨骼，支撐著市場經(jīng)濟(jì)龐大身軀的健康發(fā)展。從這個(gè)意義上說，市場經(jīng)濟(jì)更是信用經(jīng)濟(jì)。毫無疑問，信用經(jīng)濟(jì)是圍繞信用展開的，或者說信用是信用經(jīng)濟(jì)的決定性因素。以此類推，誠信就是信用經(jīng)濟(jì)的根本立足點(diǎn)，誠實(shí)信用就是市場經(jīng)濟(jì)的生命線。

　　稅收作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，滿足誠信要求已經(jīng)成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的應(yīng)有之義。稅收不僅要求法制，更要求信用。尤其是隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和改革開放的不斷深入以及我國加入世界貿(mào)易組織，呼喚稅收誠信、強(qiáng)化稅收信用建設(shè)，已在稅法學(xué)界和實(shí)務(wù)界日益凸現(xiàn)。

　　全面加強(qiáng)稅收誠信建設(shè)，具體到征納雙方，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)法，熱情服務(wù)，營造誠信納稅的法制環(huán)境；納稅人要努力增強(qiáng)稅收法制觀念和依法納稅意識(shí)，自覺誠信納稅。

　?。ǘ┱\信納稅是稅收財(cái)政發(fā)展的必然要求。稅收是政府財(cái)政收入的主要來源，是政府宏觀調(diào)控的重要手段。政府“集小錢為大錢、攢小錢花大錢”的愿望和職能得以實(shí)現(xiàn)，其前提就是“小錢集中得起來”。小錢集中不起來，一切都無從談起。從征納兩個(gè)環(huán)節(jié)看，小錢集中不起來的表現(xiàn)無外乎兩個(gè)，一是納稅一方背離誠信，有意避稅、惡意逃稅、甚至肆意抗稅，致使稅源短缺；二是征稅一方背離誠信，非法征稅、非法治稅，致使納稅一方對征稅行為喪失信心，稅基動(dòng)搖。二者的表象都是無稅可征，其深層次原因卻是誠信的喪失和缺位。誠信是現(xiàn)代稅收財(cái)政發(fā)展的本質(zhì)要求，只有在征、納兩個(gè)環(huán)節(jié)同時(shí)講究誠信，稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法辦事，使納稅人擁有安全、有序、穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境；納稅人嚴(yán)格誠信納稅，使政府現(xiàn)代稅收財(cái)政稅基夯實(shí)，才能在征納雙方之間形成良性互動(dòng)的融洽關(guān)系，進(jìn)而保證現(xiàn)代稅收財(cái)政的有效實(shí)施。

　?。ㄈ┱\信納稅是現(xiàn)代稅收制度發(fā)展的必然要求?，F(xiàn)代稅收制度的存在本源是人們對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需要，這樣，人們有義務(wù)以納稅形式來支付相應(yīng)的費(fèi)用和報(bào)酬，所謂“取之于民，用之于民”的稅收方針，正是對這一關(guān)系的生動(dòng)概括。因此，稅收制度蘊(yùn)含著等價(jià)交換規(guī)則，稅收關(guān)系也是一種信用關(guān)系，誠信納稅是現(xiàn)代稅收制度發(fā)展的必然要求。不少市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家將稅收法律關(guān)系視作一種國家機(jī)關(guān)請求納稅人履行納稅義務(wù)的“公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系”，正是這種表現(xiàn)。它從道德和法律兩個(gè)層面支持和規(guī)范著良好稅收秩序的形成。

　?。ㄋ模┱\信納稅是現(xiàn)代納稅人維系和提高自身信用能力的必然要求。

　　納稅人信用是社會(huì)道德信用的重要內(nèi)容，在很多國家，喪失納稅誠信是最壞的一種社會(huì)信用記錄，將影響其他一系列社會(huì)活動(dòng)，并最終形成其社會(huì)信用的惡性循環(huán)。因此，推行依法誠信納稅，也是完善市場經(jīng)濟(jì)主體自身信用能力、行為能力的必然要求。這里需要指出的是，在強(qiáng)調(diào)誠信納稅的同時(shí)，征稅機(jī)關(guān)也應(yīng)依法誠信征稅，因?yàn)檎庞脤φ麄€(gè)稅收誠信體系乃至社會(huì)信用體系起著非常關(guān)鍵的引導(dǎo)、示范和帶動(dòng)作用。

　　二、誠實(shí)信用原則在稅法上的適用

　?。ㄒ唬┱\實(shí)信用原則的民法本源意義

　　誠實(shí)信用是一項(xiàng)道德準(zhǔn)則，也是市場經(jīng)濟(jì)最基本的道德準(zhǔn)則。誠實(shí)信用原則要求市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體在從事交易活動(dòng)中，要做到恪守諾言，講求信用，誠實(shí)不欺，以信為本，在不損害他人利益與社會(huì)公共利益的前提下追求個(gè)人利益。民法之所以要將誠實(shí)守信這一道德規(guī)范作為法律的基本原則，根本原因在于：一方面，誠實(shí)守信是最基本的商業(yè)道德，只有按照此種商業(yè)道德行為，才能保證交易活動(dòng)能夠高效快捷地進(jìn)行，從而形成正當(dāng)穩(wěn)定的商業(yè)信用、社會(huì)信用乃至交易的良好秩序。另一方面，誠實(shí)守信也是交易當(dāng)事人為維持彼此之間的信用關(guān)系而完全可以做得到的商業(yè)道德。它是人們行為的最低標(biāo)準(zhǔn)。按照法律規(guī)定的行為標(biāo)準(zhǔn)，并不能使行為人成為一個(gè)品行高尚的人，但如果沒有這一規(guī)范，就連最起碼的商業(yè)交易都無法正常進(jìn)行。在世界各國民事立法與司法實(shí)踐中，誠實(shí)信用原則被作為民事活動(dòng)的基本原則而被廣泛采用。

　　就誠實(shí)信用的定義，一般認(rèn)為是要求民事主體在民事活動(dòng)中維持雙方的利益平衡，以及當(dāng)事人利益與社會(huì)利益平衡的立法者的意志。也即立法者為實(shí)現(xiàn)上述三方利益平衡，目的在于保持社會(huì)穩(wěn)定與和諧的發(fā)展。誠信原則，論其性質(zhì)，一是含有“誠”的因素，誠己、誠人、誠物，既有當(dāng)事人之間的信用利益，也有第三人或公眾的信用利益。二是含有“信”的因素，即相對人于其所信，應(yīng)不受欺，其正當(dāng)期望不應(yīng)失望。

　?。ǘ┱\實(shí)信用原則在稅法上的適用及要求

　　一直以來，大陸法系采用一般法律思想理論，承認(rèn)公法上有誠實(shí)信用原則的適用。即在私法與公法特別是與行政法之間，以具有密切聯(lián)系的一般性質(zhì)的法律思想為前提，認(rèn)為凡私法規(guī)定的一般原則，雖并未規(guī)定于公法，不能當(dāng)然說不存在于公法中，只是私法對于上述原則發(fā)現(xiàn)、總結(jié)和適用較早。德國首次運(yùn)用一般法律思想理論，主張《德國民法典》第618條含有“社會(huì)保護(hù)”思想，適用于公務(wù)員法；并且主張依據(jù)第618條規(guī)定的法律規(guī)則，來補(bǔ)充行政法上的缺陷，誠實(shí)信用原則也依此方法產(chǎn)生于公法中。以至公法、私法均言及誠信，成為普遍遵循的原則*②。誠實(shí)信用原則是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家普遍公認(rèn)的法律原則。這一原則包括了誠實(shí)、守信、公平、善意等道德要求，構(gòu)成了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中平衡利益和穩(wěn)定秩序的法理基礎(chǔ)。當(dāng)這一原則適用和指導(dǎo)稅收法律關(guān)系時(shí)，就要求稅收關(guān)系的當(dāng)事人恪守信用，遵守規(guī)則，充分披露信息，及時(shí)履行給付，不得違背相對方基于合法權(quán)利的合理期待。

　　三、我國稅法中誠實(shí)信用原則貫徹現(xiàn)狀、問題及對策

　?。ㄒ唬┱\信納稅原則貫徹現(xiàn)狀

　　隨著改革的發(fā)展，我國相繼制定實(shí)施了一系列單行稅法，這是增加國家財(cái)政收入，調(diào)控經(jīng)濟(jì)、完善稅收法律體系的一項(xiàng)重要舉措，誠信納稅原則在一定程度上得以貫徹和落實(shí)。但是從立法的角度看，有些稅法的制訂、實(shí)施略顯草率和匆忙，致使誠信原則在貫徹環(huán)節(jié)打了折扣。由此，稅收立法、執(zhí)法和守法，倡導(dǎo)真正意義上的誠信，必須結(jié)合當(dāng)前社會(huì)實(shí)際，在一些環(huán)節(jié)確實(shí)存在值得改進(jìn)和完善之處。

　　（二）誠信納稅原則貫徹過程中存在的問題

　　誠信納稅原則在貫徹過程中存在的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是“依法納稅光榮，偷稅逃稅可恥”的納稅氛圍還沒有完全形成，誠信納稅意識(shí)并未真正深入人心、家喻戶曉，公民對誠信納稅必要性、重要性的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法治稅”的收稅氛圍還有待進(jìn)一步強(qiáng)化，收稅、減稅、免稅等治稅環(huán)節(jié)的自由裁量行為還在一定程度上存在。三是稅收財(cái)政方面用稅、節(jié)稅等環(huán)節(jié)的依法性和透明度還需進(jìn)一步加大力度等。

　?。ㄈ┱\信納稅原則貫徹對策

　　一是加強(qiáng)教育，深化理念。百年大計(jì)，教育為本。教育的目的在于使人們逐步樹立起與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)和開放經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的納稅觀念和納稅意識(shí)，使人們從不懂稅到懂稅、從知之不多到知之甚多、從被動(dòng)納稅到誠信納稅。要充分發(fā)揮輿論導(dǎo)向作用，形成輿論合力，營造良好的稅收誠信氛圍，讓以誠信為本、以誠信立身處世的觀念深入人心。

　　二是完善法規(guī)，健全制度。完善法規(guī)的作用在于為納稅人提供正確而全面的稅法指導(dǎo)，為征稅機(jī)關(guān)依法治稅、依法行政提供有效的法律依據(jù)。建立健全約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制并存的稅收制度體系，使各種制度縱向銜接、橫向配套，從根本上解決誠信納稅問題。如個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制、個(gè)人信用登記制等。

　　三是嚴(yán)格執(zhí)法，熱情服務(wù)。依法征稅是稅收工作的靈魂，貫穿于稅收工作的始終。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須自覺維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，以確保稅法得到普遍、公正、準(zhǔn)確、有效的貫徹實(shí)施。堅(jiān)決杜絕為完成稅收計(jì)劃、任務(wù)濫征稅等行政任意行為。增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，在服務(wù)環(huán)節(jié)也要做到誠信，即要做到辦稅公開、公正、公平和文明、優(yōu)質(zhì)、高效，想納稅人之所想，急納稅人之所急，切實(shí)減輕納稅人的辦稅成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)要逐步建立健全監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制和稅收信譽(yù)等級制度。對能夠依法誠信納稅的企業(yè)、單位和個(gè)人，稅務(wù)部門要給予一定的傾斜，開辟“綠色通道”，使其享受政策優(yōu)惠，增強(qiáng)依法納稅的光榮感和自豪感。譬如，在一定年限內(nèi)免檢等。同時(shí)，要加大懲治力度，使虛假納稅的成本大于其非法獲取的收益，使其不敢以身試法。