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稅收作為影響地區(qū)投資環(huán)境的重要因素,對于促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用。目前,我國地區(qū)之間的宏觀稅負存在很大差異,這種差異的存在不利于西部經(jīng)濟的發(fā)展。于是,如何加強稅收工作,從而促進西部大開發(fā)就成為我們研究的重要課題。
一、我國現(xiàn)行主要稅種中存在的問題
?。?、增值稅。20世紀90年代初期,我國社會商品供不應(yīng)求、投資膨脹、經(jīng)濟過熱,國家一方面出于保證財政收入的需要,另一方面考慮到抑制投資膨脹,因此在 稅制改革中選擇實行生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅只允許扣除購入的原材料等所含的稅金,不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金。
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,生產(chǎn)型增值稅日益暴露其弊端,主要體現(xiàn)在:①不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于多數(shù)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資金成本中的長期 資本投入的費用所占比重較大,實行生產(chǎn)型增值稅,外購的資本品所負擔(dān)的增值稅不得抵扣,這是對資本品的重復(fù)計征,因而這部分產(chǎn)業(yè)的稅負必然較重。②與我國 西部開發(fā)戰(zhàn)略不適應(yīng)。西部地區(qū)在相當長的時期內(nèi)具有重工業(yè)優(yōu)勢,企業(yè)以國有大中型企業(yè)為主,購進固定資產(chǎn)比重較大,因此西部經(jīng)濟在企業(yè)資本積累與技術(shù)進步 方面受生產(chǎn)型增值稅的負面影響要大于以輕工業(yè)為主的東部經(jīng)濟。由于對農(nóng)產(chǎn)品、運費等采?。保埃サ目鄢?,使得那些購進抵扣稅率低的、以農(nóng)產(chǎn)品為原料的企業(yè) 以及運費比重大的企業(yè)的增值稅稅負偏高,導(dǎo)致以農(nóng)產(chǎn)品初級加工和資源開發(fā)為主的西部地區(qū)的增值稅稅負明顯高于東部地區(qū)。稅負的不平衡拉大了西部地區(qū)與東部 沿海地區(qū)的差距。
?。?、企業(yè)所得稅。目前的企業(yè)所得稅不利于西部經(jīng)濟的發(fā)展。首先,內(nèi)資企業(yè)所得稅實行33%的基本稅率和18%、27%的兩檔照顧稅率。所謂照顧稅率,主要 是照顧應(yīng)稅額較少的中小企業(yè)的稅率。由于西部地區(qū)以國有大中型企業(yè)為主,應(yīng)稅額較高,應(yīng)稅額較少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及私營企業(yè)所占比例較少,而東部地區(qū)應(yīng)稅額較少 的中小企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)居多,此規(guī)定在客觀上更有利于東部地區(qū)。其次,改革開放初期,為了吸引外資,內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)實行兩套不同的所得稅制,外資企業(yè)所 得稅稅率為15%,比內(nèi)資企業(yè)享受著更多的優(yōu)惠待遇。具體表現(xiàn)在:①應(yīng)納稅所得額的確定標準不同。內(nèi)外資企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅前費用扣除標準等方面不 同,外資企業(yè)稅負較輕。②外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的廣度和深度方面比內(nèi)資企業(yè)優(yōu)越。外資企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠條件的行業(yè)多、范圍廣,執(zhí)行15%的稅率, 享受的優(yōu)惠稅率低;外資企業(yè)享受再投資退稅等優(yōu)惠,這導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負的不公平,不利于兩者之間的公平競爭。而外資企業(yè)主要集中于東部地區(qū),在1985 年至1995年的10年間,我國實際利用外資的總額,東部沿海地區(qū)占到87。3%,西部地區(qū)只占4。2%。上述原因客觀上造成內(nèi)地與沿海的稅負差距越來越 大,不利于地區(qū)間公平競爭,不利于西部不發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。
?。?、資源稅。我國西部蘊藏著豐富的礦產(chǎn)資源和動植物資源,有效地利用好這些資源是西部大開發(fā)的重要使命。以往我國的國民經(jīng)濟建設(shè)承擔(dān)了很高的生態(tài)機會成 本。由于環(huán)境惡化,目前我國水土流失面積已超過國土總面積的1/3,沙化土地約占國土總面積的1/6。而西部地區(qū)原本脆弱的生態(tài)環(huán)境在開發(fā)程度并不高的情 況下水土流失更為嚴重。大部分省區(qū)的水土流失程度高于全國平均水平。西部地區(qū)的經(jīng)濟增長,一方面依賴于對自然資源的開發(fā),另一方面與這種較低層次的資源開 發(fā)相伴的是較高的生態(tài)成本,它對西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境的惡化起到了推波助瀾的作用。由于生態(tài)環(huán)境的退化,勢必對經(jīng)濟基礎(chǔ)構(gòu)成威脅,加之生態(tài)環(huán)境退化產(chǎn)生的破壞 力外溢問題,因此西部大開發(fā)必須將生態(tài)安全體系的建設(shè)列為首要目標,在此前提下,制定有利于保護生態(tài)環(huán)境的稅收政策。
二、深化稅種改革,促進西部開發(fā)
?。?、增值稅。①進一步完善稅收制度,實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。消費型增值稅是所有外購項目(包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi))所含稅金都允許扣 除。其最大的優(yōu)點是可以避免重復(fù)征稅,鼓勵企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資,使整個增值稅的抵扣鏈條更完整和統(tǒng)一,有利于增值稅征收管理的簡便高效。②轉(zhuǎn)換增值稅類 型。首先實行較窄范圍的消費稅稅基,然后再過渡到純粹的消費稅稅基。在西部地區(qū)進行“消費型”增值稅試點,推行有限制的或定向的“消費型”增值稅。西部地 區(qū)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)是資源導(dǎo)向型工業(yè),需要較先進的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)。實行消費型增值稅可以從中得到更多的稅收抵扣,有利于推動產(chǎn)業(yè)建設(shè)。然后,將消費型增值稅全 面推開,對當年新增生產(chǎn)性固定資產(chǎn)價值內(nèi)所含稅額,本著“存量不扣、增量慢慢扣”的原則按一定比例進行抵扣,不提高稅率,使財政逐步適應(yīng)消費型增值稅的運 行。固定資產(chǎn)的“存量不予抵扣”,以保證財政收入的基數(shù)。“增量慢慢扣”是指對實施當年納稅人購入固定資產(chǎn)支付的增值稅稅額按一定比例抵扣,以后逐年提高 抵扣的比例,數(shù)年后達到全額抵扣,完成轉(zhuǎn)型。
2、企業(yè)所得稅。為了促進西部發(fā)展,解決企業(yè)所得稅存在的問題,當務(wù)之急是適時合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅,慎重處理對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。對投資于西部地 區(qū)的企業(yè),適當提高折舊率和折舊額,在一定期限內(nèi)減征一定比例的企業(yè)所得稅;對外來投資者以來源于西部的稅后所得再投資于西部地區(qū)的,實行全額退稅的優(yōu)惠 政策??紤]到地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展不平衡和西部地區(qū)中小企業(yè)多而效益不高的現(xiàn)狀,稅率可降低30%。同時使企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核定完全與企業(yè)財務(wù)制度脫鉤,通過 避免重復(fù)征稅、允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)和投資抵免等政策,鼓勵東部與西部地區(qū)通過資產(chǎn)重組建立企業(yè)集團。還可采取重新確定企業(yè)所得稅歸屬的方式,既考慮到中央財政收 入也兼顧到地方財政利益,對企業(yè)所得稅實行“共享”,分別制定稅率,分別征收入庫。
3、資源稅。適度授權(quán)地方政府在一定幅度內(nèi)調(diào)高資源稅稅率,并將地方對礦產(chǎn)資源產(chǎn)品征收的基金(比如:山西的煤炭基金)等納入資源稅,增加的稅收收入歸地 方財政使用,增加的稅負通過資源性產(chǎn)品價格的提高轉(zhuǎn)嫁到資源加工和使用環(huán)節(jié)。這樣可以使西部資源富裕地區(qū)獲得較高財力,促進經(jīng)濟增長,節(jié)約資源,防止浪 費,使有限的資源發(fā)揮出最大的經(jīng)濟及社會效益。實行這一措施的關(guān)鍵是要結(jié)合價格的市場化改革,減少國家控制的資源產(chǎn)品的價格、品種、數(shù)量,讓地方政府根據(jù) 市場上資源產(chǎn)品的供求狀況調(diào)高或調(diào)低資源產(chǎn)品稅率。對于國家控制的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的計劃價格,要按照價值規(guī)律適當提高。此外,在時機成熟時,應(yīng)把資源稅的征 收范圍擴大到森林、水資源等其他自然資源,這樣既可增加西部地區(qū)的財政收入,又可以提高資源利用效率。另外,實行從價定率征收,并適當提高稅率水平,地方 政府運用稅收杠桿調(diào)節(jié)資源級差收入,同時配合稅率的提高,促進資源產(chǎn)品價格上升,可有效緩解西部資源外流導(dǎo)致的利益外流,建立較為合理的利益補償機制,從 而保證資源稅的合理征收,促進西部資源的合理開發(fā)。
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