摘　要：稅收減免和優(yōu)惠對于扶植困難企業(yè)和弱勢群體發(fā)展，全面貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，努力壯大稅源后勁，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，都具有不可低估的作用。文章試圖跟蹤國際稅收減免的大趨勢，結(jié)合我國現(xiàn)行稅收減免的運(yùn)行情況，探討我國減免稅政策的發(fā)展方向。

　　關(guān)鍵詞：稅收減免　稅制改革　政策目標(biāo)

　　一、當(dāng)前國際減稅形勢的特點(diǎn)及政策取向

　　綜觀世界各國稅制改革和減免稅的共同特點(diǎn)及政策目標(biāo)，我們可以看出如下三個明顯特征：一是直接降低企業(yè)所得稅稅率，并且是公布連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅計劃。如加拿大的企業(yè)所得稅由2001年的28%逐年降至2004年的21%；德國2001-2005年則把企業(yè)所得稅稅率從40%降至25%.其目的在于擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間，減少或避免企業(yè)的虧損，緩解企業(yè)的經(jīng)營困難，減弱失業(yè)率上升的壓力；而持續(xù)幾年的中期性減稅則是為企業(yè)提供一個樂觀的投資和經(jīng)營預(yù)期，起到刺激投資的作用。二是降低個人所得稅的實(shí)際稅負(fù)。各國的做法大體包括兩個方面：其一是直接降低邊際稅率；其二是提高個人所得稅的扣除額和免征額，縮小稅基。如美國國會2001年5月通過了布什的減稅方案，宣布在未來10年內(nèi)將減稅1.35萬億美元，全面降低個人所得稅稅率，并簡化稅率級次。各國降低個人所得稅的政策意圖在于增加個人收入，擴(kuò)大消費(fèi)需求，并通過減少中高收入階層個人所得稅的實(shí)際稅負(fù)達(dá)到刺激投資的目的。三是對企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠。如美國允許設(shè)備的投資實(shí)行加速折舊，并簡化折舊的計算程序；馬來西亞出臺了包括投資鼓勵、出口服務(wù)以及中小企業(yè)跨國經(jīng)營等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠的出臺，旨在鼓勵企業(yè)投資或者吸引外商投資，以促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長和增加就業(yè)機(jī)會。

　　二、我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠存在的弊端

　　自1994年新稅制實(shí)施以來，我國相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。目前，我國的稅收優(yōu)惠主要有以下幾種類型：一是區(qū)域性稅收優(yōu)惠，如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、民族自治地區(qū)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策等；二是時間性稅收優(yōu)惠，如對某些企業(yè)、某些行業(yè)某此產(chǎn)品實(shí)行的定期減稅或者免稅等；三是范圍性稅收優(yōu)惠，即只限于某種類型的行業(yè)或企業(yè)，如對殘疾人企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策等；四是目的性稅收優(yōu)惠，如為了鼓勵產(chǎn)品出口、鼓勵利用“三廢”、鼓勵廢品回收等所采取的稅收優(yōu)惠政策。勿需諱言，我國陸續(xù)出臺的稅收優(yōu)惠政策，對扶植下崗再就業(yè)工作，支持老少邊窮地區(qū)和特區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，擴(kuò)大對外開放和招商規(guī)模，推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，促進(jìn)我國外貿(mào)事業(yè)的發(fā)展等方面都發(fā)揮了不可低估的作用。但客觀理性地分析我國現(xiàn)行的減免稅政策還存在諸多缺失和誤區(qū)。一是減免稅控制過于嚴(yán)格。新稅制以來，我國的稅收管理權(quán)相對高度集中在中央，稅收的減免也進(jìn)行了嚴(yán)格控制。涉及到稅收減免也只是少數(shù)城區(qū)、少數(shù)行業(yè)和少數(shù)群體的稅負(fù)微調(diào)或減免。據(jù)統(tǒng)計，目前我國的企業(yè)居民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高達(dá)30%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界其他發(fā)展中國家的稅負(fù)水平。過高的稅收負(fù)擔(dān)和過于嚴(yán)格的減免稅政策，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康發(fā)展。二是重區(qū)域優(yōu)惠輕產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。1994年以來，我國相繼出臺了促進(jìn)老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)和東北地區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，而對產(chǎn)業(yè)的扶植性稅收優(yōu)惠則相對較少，無法有效地體現(xiàn)和貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，也在一定程度上拉大了區(qū)域之間的貧富懸殊和經(jīng)濟(jì)差距。三是內(nèi)外差別和群體差別較大如我國現(xiàn)行所得稅政策對外商投資企業(yè)和外資企業(yè)給予了較多的稅收優(yōu)惠，下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠則把非國有企業(yè)下崗職工、自謀職業(yè)的大學(xué)生、城鎮(zhèn)結(jié)合部的“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人口和創(chuàng)業(yè)農(nóng)民排斥在外，違反了市場經(jīng)濟(jì)周本慶公平稅負(fù)、平等競爭的要求。四是臨時性的稅收減免和優(yōu)惠較多。縱觀我國陸續(xù)出臺的稅收優(yōu)惠，臨時性的稅收優(yōu)惠較多，過渡性的色彩較濃，大都打上了某個時代的濃厚印記，稅收優(yōu)惠治本的政策取向偏差，同時還容易造成某些行業(yè)和某些企業(yè)急功近利的短期性經(jīng)營行為。五是減免稅職能扭曲。目前，國內(nèi)納稅人普遍反映，稅外收費(fèi)規(guī)模寵大繁雜，企業(yè)稅外負(fù)擔(dān)過于沉重。筆者認(rèn)為，要使某些企業(yè)和行業(yè)解脫困難的重要措施和途徑應(yīng)是大力剎住不規(guī)范的稅外收費(fèi)行為，而國家出臺的調(diào)控政策則通常是以稅收優(yōu)惠讓步于稅外收費(fèi)（如房地產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠就是明顯例證）；另一方面，依法納稅是廣大企業(yè)和個人的法定義務(wù)，政府救濟(jì)則應(yīng)更多地依靠民政福利及財政補(bǔ)貼等形式，而現(xiàn)行許多稅收優(yōu)惠政策更多側(cè)重于“扶貧幫困”性質(zhì)，把稅收減免作為“政府救濟(jì)扶助”的主要手段，在一定程度上扭曲了減免稅的職能。

　　三、我國減免稅的發(fā)展前瞻

　　1.積極推進(jìn)新一輪稅制改革。要秉著“減輕稅負(fù)，簡化稅制，拓寬稅基，注重效率”的原則，穩(wěn)步推進(jìn)新一輪稅制改革。要積極推動“生產(chǎn)型”增值稅向“消費(fèi)型”增值稅改革，適度降低增值稅整體稅率，落實(shí)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣等稅收抵免和優(yōu)惠政策；實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策，除運(yùn)用減免稅和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠形式之外，要加大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、納稅扣除和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等間接優(yōu)惠形式的運(yùn)用；深化個人所得稅改革，通過采取調(diào)高起征點(diǎn)、調(diào)低高收入稅負(fù)、允許再投資稅前扣除等措施，保護(hù)社會弱勢群體和低收入者的合法權(quán)益，積極引導(dǎo)高收入者進(jìn)行再投資和再創(chuàng)業(yè)。繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)業(yè)稅改革，爭取在5年內(nèi)逐步取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，努力提高我國農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的國際競爭力。

　　2.減免稅優(yōu)惠應(yīng)從傳統(tǒng)的區(qū)域優(yōu)惠向區(qū)域和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并重的方向轉(zhuǎn)變。在區(qū)域優(yōu)惠上，在繼續(xù)實(shí)施對中西部地區(qū)和加快研究制定東北地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的同時，還應(yīng)進(jìn)一步加大對資金、技術(shù)和知識密集型企業(yè)和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的稅收扶植力度，提高國內(nèi)企業(yè)的核心競爭力。

　　3.加大對中小企業(yè)的扶植力度。對于一個完整的國民經(jīng)濟(jì)體系而言，大企業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展都不可偏廢。對中小企業(yè)采取靈活有效的稅收優(yōu)惠政策，扶植其發(fā)展壯大，可以采取通過降低稅率、提高起征點(diǎn)等措施，壯大中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模；通過投資稅收抵免、技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠及鼓勵個人投資等措施，引導(dǎo)中小企業(yè)及個人的投資選擇；通過特殊地區(qū)稅收優(yōu)惠，鼓勵特定區(qū)域中小企業(yè)的發(fā)展。

　　4.進(jìn)一步擴(kuò)大和深化再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大和深化再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠的對象及其范圍上，要考慮公平對待的原則，對應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生自主擇業(yè)、“農(nóng)轉(zhuǎn)非”人員、非國有企業(yè)下崗失業(yè)人員等群體納入統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠范疇，對他們實(shí)行積極的政策扶植；在企業(yè)定位上，不僅要針對失業(yè)的結(jié)果采取鼓勵政策，更應(yīng)將注意力集中到就業(yè)潛力較大的現(xiàn)有企業(yè)的扶植上來，在保持現(xiàn)有就業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)上鞏固和擴(kuò)大就業(yè)結(jié)果；在優(yōu)惠時段上，應(yīng)著眼長遠(yuǎn)，盡量在較長時期內(nèi)保持稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性，避免納稅人投機(jī)鉆營和短期經(jīng)營行為的發(fā)生。

　　5.進(jìn)一步優(yōu)化我國稅制體系和完善稅收管理體制。一是認(rèn)真做好清費(fèi)立稅工作。進(jìn)一步清理稅外收費(fèi)基目，積極推進(jìn)“費(fèi)改稅”步伐，大力壓縮和規(guī)范稅外收費(fèi)行為，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)。二是合理劃分稅收管理權(quán)限。根據(jù)事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一的原則，采取集中與分散相結(jié)合的模式，賦予各級地方政府相應(yīng)的稅收管理權(quán)和減免權(quán)，充分調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。三是對涉及全國范圍的減免稅調(diào)整，使國家的稅收宏觀調(diào)控政策落到實(shí)處。