摘　要：稅收減免和優(yōu)惠對于扶植困難企業(yè)和弱勢群體發(fā)展，全面貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，努力壯大稅源后勁，實現(xiàn)國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，都具有不可低估的作用。文章試圖跟蹤國際稅收減免的大趨勢，結合我國現(xiàn)行稅收減免的運行情況，探討我國減免稅政策的發(fā)展方向。

　　關鍵詞：稅收減免　稅制改革　政策目標

　　一、當前國際減稅形勢的特點及政策取向

　　綜觀世界各國稅制改革和減免稅的共同特點及政策目標，我們可以看出如下三個明顯特征：一是直接降低企業(yè)所得稅稅率，并且是公布連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅計劃。如加拿大的企業(yè)所得稅由2001年的28%逐年降至2004年的21%；德國2001-2005年則把企業(yè)所得稅稅率從40%降至25%.其目的在于擴大企業(yè)的盈利空間，減少或避免企業(yè)的虧損，緩解企業(yè)的經(jīng)營困難，減弱失業(yè)率上升的壓力；而持續(xù)幾年的中期性減稅則是為企業(yè)提供一個樂觀的投資和經(jīng)營預期，起到刺激投資的作用。二是降低個人所得稅的實際稅負。各國的做法大體包括兩個方面：其一是直接降低邊際稅率；其二是提高個人所得稅的扣除額和免征額，縮小稅基。如美國國會2001年5月通過了布什的減稅方案，宣布在未來10年內(nèi)將減稅1.35萬億美元，全面降低個人所得稅稅率，并簡化稅率級次。各國降低個人所得稅的政策意圖在于增加個人收入，擴大消費需求，并通過減少中高收入階層個人所得稅的實際稅負達到刺激投資的目的。三是對企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠。如美國允許設備的投資實行加速折舊，并簡化折舊的計算程序；馬來西亞出臺了包括投資鼓勵、出口服務以及中小企業(yè)跨國經(jīng)營等多項稅收優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠的出臺，旨在鼓勵企業(yè)投資或者吸引外商投資，以促進本國經(jīng)濟增長和增加就業(yè)機會。

　　二、我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠存在的弊端

　　自1994年新稅制實施以來，我國相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。目前，我國的稅收優(yōu)惠主要有以下幾種類型：一是區(qū)域性稅收優(yōu)惠，如在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)、民族自治地區(qū)實行的稅收優(yōu)惠政策等；二是時間性稅收優(yōu)惠，如對某些企業(yè)、某些行業(yè)某此產(chǎn)品實行的定期減稅或者免稅等；三是范圍性稅收優(yōu)惠，即只限于某種類型的行業(yè)或企業(yè)，如對殘疾人企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策等；四是目的性稅收優(yōu)惠，如為了鼓勵產(chǎn)品出口、鼓勵利用“三廢”、鼓勵廢品回收等所采取的稅收優(yōu)惠政策。勿需諱言，我國陸續(xù)出臺的稅收優(yōu)惠政策，對扶植下崗再就業(yè)工作，支持老少邊窮地區(qū)和特區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，擴大對外開放和招商規(guī)模，推進我國產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和優(yōu)化，促進我國外貿(mào)事業(yè)的發(fā)展等方面都發(fā)揮了不可低估的作用。但客觀理性地分析我國現(xiàn)行的減免稅政策還存在諸多缺失和誤區(qū)。一是減免稅控制過于嚴格。新稅制以來，我國的稅收管理權相對高度集中在中央，稅收的減免也進行了嚴格控制。涉及到稅收減免也只是少數(shù)城區(qū)、少數(shù)行業(yè)和少數(shù)群體的稅負微調(diào)或減免。據(jù)統(tǒng)計，目前我國的企業(yè)居民稅費負擔高達30%左右，遠遠高于世界其他發(fā)展中國家的稅負水平。過高的稅收負擔和過于嚴格的減免稅政策，加重了企業(yè)的負擔，不利于國民經(jīng)濟的持續(xù)快速健康發(fā)展。二是重區(qū)域優(yōu)惠輕產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。1994年以來，我國相繼出臺了促進老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)和東北地區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，而對產(chǎn)業(yè)的扶植性稅收優(yōu)惠則相對較少，無法有效地體現(xiàn)和貫徹國家宏觀經(jīng)濟政策，也在一定程度上拉大了區(qū)域之間的貧富懸殊和經(jīng)濟差距。三是內(nèi)外差別和群體差別較大如我國現(xiàn)行所得稅政策對外商投資企業(yè)和外資企業(yè)給予了較多的稅收優(yōu)惠，下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠則把非國有企業(yè)下崗職工、自謀職業(yè)的大學生、城鎮(zhèn)結合部的“農(nóng)轉非”人口和創(chuàng)業(yè)農(nóng)民排斥在外，違反了市場經(jīng)濟周本慶公平稅負、平等競爭的要求。四是臨時性的稅收減免和優(yōu)惠較多?？v觀我國陸續(xù)出臺的稅收優(yōu)惠，臨時性的稅收優(yōu)惠較多，過渡性的色彩較濃，大都打上了某個時代的濃厚印記，稅收優(yōu)惠治本的政策取向偏差，同時還容易造成某些行業(yè)和某些企業(yè)急功近利的短期性經(jīng)營行為。五是減免稅職能扭曲。目前，國內(nèi)納稅人普遍反映，稅外收費規(guī)模寵大繁雜，企業(yè)稅外負擔過于沉重。筆者認為，要使某些企業(yè)和行業(yè)解脫困難的重要措施和途徑應是大力剎住不規(guī)范的稅外收費行為，而國家出臺的調(diào)控政策則通常是以稅收優(yōu)惠讓步于稅外收費（如房地產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠就是明顯例證）；另一方面，依法納稅是廣大企業(yè)和個人的法定義務，政府救濟則應更多地依靠民政福利及財政補貼等形式，而現(xiàn)行許多稅收優(yōu)惠政策更多側重于“扶貧幫困”性質(zhì)，把稅收減免作為“政府救濟扶助”的主要手段，在一定程度上扭曲了減免稅的職能。

　　三、我國減免稅的發(fā)展前瞻

　　1.積極推進新一輪稅制改革。要秉著“減輕稅負，簡化稅制，拓寬稅基，注重效率”的原則，穩(wěn)步推進新一輪稅制改革。要積極推動“生產(chǎn)型”增值稅向“消費型”增值稅改革，適度降低增值稅整體稅率，落實固定資產(chǎn)進項稅金抵扣等稅收抵免和優(yōu)惠政策；實行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策，除運用減免稅和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠形式之外，要加大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、虧損結轉、納稅扣除和放寬稅前扣除標準等間接優(yōu)惠形式的運用；深化個人所得稅改革，通過采取調(diào)高起征點、調(diào)低高收入稅負、允許再投資稅前扣除等措施，保護社會弱勢群體和低收入者的合法權益，積極引導高收入者進行再投資和再創(chuàng)業(yè)。繼續(xù)推進農(nóng)業(yè)稅改革，爭取在5年內(nèi)逐步取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅，切實減輕農(nóng)民負擔，努力提高我國農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的國際競爭力。

　　2.減免稅優(yōu)惠應從傳統(tǒng)的區(qū)域優(yōu)惠向區(qū)域和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并重的方向轉變。在區(qū)域優(yōu)惠上，在繼續(xù)實施對中西部地區(qū)和加快研究制定東北地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的同時，還應進一步加大對資金、技術和知識密集型企業(yè)和基礎性產(chǎn)業(yè)的稅收扶植力度，提高國內(nèi)企業(yè)的核心競爭力。

　　3.加大對中小企業(yè)的扶植力度。對于一個完整的國民經(jīng)濟體系而言，大企業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展都不可偏廢。對中小企業(yè)采取靈活有效的稅收優(yōu)惠政策，扶植其發(fā)展壯大，可以采取通過降低稅率、提高起征點等措施，壯大中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模；通過投資稅收抵免、技術創(chuàng)新優(yōu)惠及鼓勵個人投資等措施，引導中小企業(yè)及個人的投資選擇；通過特殊地區(qū)稅收優(yōu)惠，鼓勵特定區(qū)域中小企業(yè)的發(fā)展。

　　4.進一步擴大和深化再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。應進一步擴大和深化再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠的對象及其范圍上，要考慮公平對待的原則，對應屆大學畢業(yè)生自主擇業(yè)、“農(nóng)轉非”人員、非國有企業(yè)下崗失業(yè)人員等群體納入統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠范疇，對他們實行積極的政策扶植；在企業(yè)定位上，不僅要針對失業(yè)的結果采取鼓勵政策，更應將注意力集中到就業(yè)潛力較大的現(xiàn)有企業(yè)的扶植上來，在保持現(xiàn)有就業(yè)規(guī)模的基礎上鞏固和擴大就業(yè)結果；在優(yōu)惠時段上，應著眼長遠，盡量在較長時期內(nèi)保持稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性，避免納稅人投機鉆營和短期經(jīng)營行為的發(fā)生。

　　5.進一步優(yōu)化我國稅制體系和完善稅收管理體制。一是認真做好清費立稅工作。進一步清理稅外收費基目，積極推進“費改稅”步伐，大力壓縮和規(guī)范稅外收費行為，切實減輕納稅人負擔。二是合理劃分稅收管理權限。根據(jù)事權與財權相統(tǒng)一的原則，采取集中與分散相結合的模式，賦予各級地方政府相應的稅收管理權和減免權，充分調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟的積極性。三是對涉及全國范圍的減免稅調(diào)整，使國家的稅收宏觀調(diào)控政策落到實處。