摘　要：我國現(xiàn)行所得稅制對調(diào)節(jié)個(gè)人差距力度不夠；稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜；明顯岐視勞動(dòng)；征管方式落后和稅種歸屬不當(dāng)；征管效率低下。應(yīng)向以家庭為單位按年課征的綜合稅制發(fā)展；完善對個(gè)人所得稅的征管方式；合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；簡化稅制和降低稅率；納稅人有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制；問題；對策

　　我國自1980年開征個(gè)人所得稅以來，個(gè)人所得稅收入逐年增長，在調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，增加財(cái)政收入等方面起到了一定的積極作用，但與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、環(huán)境的變化、居民收入分配狀況相比卻顯得相對滯后，特別是在全面建設(shè)小康社會(huì)這一歷史背景下，隨著居民收入水平的不斷提高，這一稅種必然成為我國稅收中的重要支柱，改革和完善這一所得稅制就尤為迫切。

　　一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題

　　1.現(xiàn)行個(gè)人所得稅對調(diào)節(jié)個(gè)人差距的力度不夠，收入再分配功能難以發(fā)揮。隨著個(gè)人收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)偏低問題突出，廣大工薪階層成為納稅主體，而高收入者繳納稅款與其收入相比，很不相稱。特別是現(xiàn)行的分項(xiàng)按次征稅的個(gè)人所得稅制，存在很多弊端。由于個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)得不合理，工薪階層成了個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體，使個(gè)人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，有違個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)的目的。國務(wù)院稅務(wù)總局的調(diào)查顯示，個(gè)人所得稅目前主要來自于工薪階層、個(gè)人工商戶所得、承包和承租所得、利息股息和紅利所得。許多高收入者只要采用“化整為零”的方法就會(huì)輕易地使很多收入達(dá)不到起征點(diǎn)，或使用的稅率比較低，從而達(dá)到偷逃稅目的。

　　2.稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，分類稅制不能體現(xiàn)其公正性。我國現(xiàn)行采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為11類，對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、月或次計(jì)征。這種稅制在實(shí)施中暴露出的問題，一是不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得稅來源多、綜合收入高的人少交稅；所得稅來源少，收入相對集中的人多交稅。這有違稅收公平原則，難以有效調(diào)節(jié)高收入和低收入差距懸殊的矛盾。二是現(xiàn)行稅制費(fèi)用扣除簡單，免稅額太低，未體現(xiàn)稅收公平原則。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，凡取得工薪后，每月固定扣除費(fèi)用，由于每個(gè)納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比率各不相同，甚至相差很大，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額的費(fèi)用是不合理的，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，無法體現(xiàn)稅收縱向公平。

　　3.我國個(gè)人所得稅制明顯歧視勞動(dòng)，重視資本?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅對非獨(dú)立勞動(dòng)所得（工資、薪金）按5%—45%的九級超額累進(jìn)稅率；對獨(dú)立勞動(dòng)所得（勞務(wù)報(bào)酬）按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收；對資本所得（股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得）按20%的比例稅率征稅，明顯帶有資本所得輕征稅，勞動(dòng)所得重征稅的傾向。另外，個(gè)人購買彩票中大獎(jiǎng)和靠儲(chǔ)蓄利息養(yǎng)老運(yùn)用同樣的稅率，無法反映個(gè)人所得稅的公平原則。

　　4.征管方式落后、稅種歸屬不當(dāng)使個(gè)人所得稅跑、冒、滴、漏嚴(yán)重。我國現(xiàn)行分類分項(xiàng)扣繳個(gè)人所得稅，納稅人及扣繳義務(wù)人偷漏稅現(xiàn)象很普遍。同時(shí)，稅法中沒有明確不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)負(fù)有哪些法律責(zé)任，這助長了其逃脫扣繳義務(wù)的動(dòng)機(jī)。至于個(gè)人申報(bào)制度更是形同虛設(shè)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制及粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式影響至深，成本意識淡薄，求數(shù)量輕效益，鋪張浪費(fèi)嚴(yán)重；再者，混亂的分配秩序使個(gè)人收入多元化、隱蔽化，難以控制；目前個(gè)人收入除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他隱性收入、灰色收入基本上處于失控狀態(tài)。另一方面，個(gè)人所得稅劃歸地方，大大削弱了中央政府對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控及更好地穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能，不能有效地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，緩解貧富差距，并拉大了內(nèi)地沿海間的差距。

　　5.征管效率低下，不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國現(xiàn)行的分類所得課稅由于應(yīng)稅所得的確定涉及到按月、次或年度計(jì)算扣除額及稅率不同，要求既要嚴(yán)格區(qū)分所得的性質(zhì)，又要解決同類收入“次”的確定問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)被迫消耗大量精力去認(rèn)定個(gè)人收入的各項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性問題。同時(shí)，分類所得課稅模式設(shè)計(jì)容易產(chǎn)生制度上的漏洞，使納稅人可以通過分解收入、轉(zhuǎn)移類型等方式達(dá)到多扣除、減少應(yīng)稅所得、降低稅率或獲得減免來避稅。在征管上分項(xiàng)進(jìn)行來源扣繳，也容易造成納稅人的稅負(fù)不公，從客觀上刺激人們鉆空子逃稅。

　　二、完善個(gè)人所得稅制的建議

　　1.由現(xiàn)行分類稅制向分類與綜合稅制相結(jié)合過渡，最終向以家庭為單位按年課征的綜合稅制發(fā)展。分項(xiàng)計(jì)征加大了征稅成本，又缺乏一定的彈性。綜合分類征收制度稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力，對收入來源多樣的納稅人，項(xiàng)目合并征收后可能導(dǎo)致其稅收負(fù)擔(dān)增加，卻可以有力打擊利用分散收入達(dá)到合理避稅的行為。如先將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項(xiàng)目，而其他不具有綜合性質(zhì)的項(xiàng)目，如偶然所得、使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓所得仍用現(xiàn)行的分類征收辦法。

　　2.逐步完善對個(gè)人所得稅的征收管理方式，實(shí)行抵免制，要有一個(gè)完善的征收環(huán)境，否則，就難以在個(gè)人環(huán)節(jié)準(zhǔn)確確定歸集抵免數(shù)額，容易通過擴(kuò)大抵免數(shù)額以偷漏稅。應(yīng)逐步建立納稅人編碼制度和藍(lán)色申報(bào)制度，實(shí)現(xiàn)全國性的納稅人管理信息系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上，逐步推行納稅人和雇主雙向申報(bào)制。同時(shí)，應(yīng)拓寬稅基，將恩惠性和證券交易所得，儲(chǔ)蓄、國債和國家金融債券利息納入課稅范圍。個(gè)人所得稅是有廣闊發(fā)展前景，發(fā)展速度最快的稅種，也是組織收入，調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公的重要稅種。公平分配的職能應(yīng)主要屬于中央政府，要在全社會(huì)范圍內(nèi)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施宏觀政策目標(biāo)，不能存在地區(qū)間的巨大差別。即使從征收效率和公平的角度來說，中央政府更能體現(xiàn)其調(diào)控區(qū)域廣、幅度大、速度快、權(quán)威強(qiáng)的特征。

　　3.合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行的是定率扣除與定額扣除相結(jié)合的綜合扣除方法，但在執(zhí)行中法定扣除額與實(shí)際生活負(fù)擔(dān)存在較大差距，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要體現(xiàn)：一是負(fù)擔(dān)能力原則，要根據(jù)納稅人的婚姻、贍養(yǎng)人口的多少確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)；二是費(fèi)用扣除要考慮維持勞動(dòng)者家庭以及勞動(dòng)者本人的教育培訓(xùn)費(fèi)用，同時(shí)與失業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房等制度相配合，力爭實(shí)現(xiàn)稅收的公平性；三是實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“指數(shù)化”，即將扣除費(fèi)用與物價(jià)指數(shù)掛鉤，根據(jù)零售物價(jià)上漲指數(shù)適當(dāng)調(diào)整扣除費(fèi)用，從而保持稅負(fù)的相對合理，體現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能和社會(huì)公正性。

　　4.簡化稅制，降低稅率。當(dāng)前運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是減輕或者免除低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，對中等收入人群實(shí)行低稅率政策。另外，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬同屬于勞務(wù)所得，在稅收上應(yīng)同等對待。參照大多數(shù)國家的經(jīng)驗(yàn)，對工薪與其他個(gè)人勞務(wù)所得應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一稅率。從我國現(xiàn)階段的居民收入水平看，稅率應(yīng)該確定在30%—50%，最高不要超過50%；稅率檔次降為4—5級為宜，以形成合理的稅率結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)公平與效率原則。

　　5.很多人認(rèn)為納稅是企業(yè)和個(gè)體戶的事，和平民百姓無關(guān)，甚至認(rèn)為納稅是屈從于政府權(quán)力的非自愿行為。幾乎所有的文章都在談?wù)撝袊竦募{稅意識差，但很少深究其制度背景與環(huán)境背景影響。物質(zhì)決定意識，在一定的制度環(huán)境里，制度決定意識。在稅收關(guān)系中，政府是矛盾的主要方面，在清除腐敗和官僚主義的同時(shí)，應(yīng)增強(qiáng)執(zhí)政為民的理念，盡量減少社會(huì)資源的浪費(fèi)。納稅人應(yīng)有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，這是現(xiàn)代稅收的基本要求。再者，加快費(fèi)改稅步伐，給納稅人一個(gè)良好的制度環(huán)境。

　　隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)進(jìn)一步改革完善，以充分發(fā)揮其功能作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

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