摘　要：隨著我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，對外開放，對內(nèi)搞活方針的不斷深入，企業(yè)就需要加大加強管理工作，因而完善內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。內(nèi)部控制是企業(yè)控制的重要管理手段，要盡力保證其有效運行，解決企業(yè)管理過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟錯弊，就必須解決對經(jīng)營者的控制問題。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制     經(jīng)營者     制度

　　隨著我國加入WTO，以及經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，對外開放、對內(nèi)搞活方針的不斷深入，企業(yè)就需要加大加強管理工作，因而完善內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。從政府權(quán)威推行規(guī)范化的內(nèi)部控制制度來看，是從根本上解決我國目前企業(yè)管理過程中發(fā)生經(jīng)濟錯弊的一項重要手段，但首先必須解決對經(jīng)營者的控制問題。

　　一、經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

　?。ㄒ唬┍Ｕ蟽?nèi)部控制

　　經(jīng)營者將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段，在盡力以權(quán)利維護其有效運行的同時，對控制的紕漏與功能缺陷進行彌補與完善，以使內(nèi)部控制為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標服務(wù)。

　　（二）破壞內(nèi)部控制

　　經(jīng)營者有時會以自我私利出發(fā)，拒不執(zhí)行由前任制定的某項制度，或者自授權(quán)利，以“下不為例”的特殊政策逃避制度的控制。如果經(jīng)營者在既定的制度環(huán)境下率先違反制度時，將可能引發(fā)眾多員工違反制度或形成“反制度”的消極心態(tài)，必然降低制度的效率。在一定意義上，經(jīng)營者違反制度比缺乏制度的后果更糟。

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)營者可能比較關(guān)注企業(yè)的利潤獲取能力，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)及銷售渠道比較重視，進而隨心所欲地處在內(nèi)部控制制度之外。

　　二、經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部控制的主要做法

　?。ㄒ唬├@過內(nèi)部控制制度

　　在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)營者可以找出許多借口說明他做的工作十分特殊，并且找不出適用的內(nèi)部控制制度予以支撐，而這種解釋是在經(jīng)營者特有的權(quán)力背景下出現(xiàn)，可能會使得員工無法質(zhì)詢。

　?。ǘ└淖儍?nèi)部控制制度

　　在經(jīng)營者為了達到某種經(jīng)濟或其他目的并認為現(xiàn)行的內(nèi)部控制是一個難以逾越的障礙時，制度可能按經(jīng)營者的授意予以改變，這就使得制度變得隨意，不能客觀地反映實際情況。

　?。ㄈR置內(nèi)部控制制度

　　在現(xiàn)行制度不完善需要予以修正時，考慮到個人利益，經(jīng)營者可能會對由職工或由董事會提出的改革制度建議不予理睬，通過拖延時間以從現(xiàn)行制度的缺陷中得到好處。

　?。ㄋ模┠晝?nèi)部控制制度

　　經(jīng)營者以對現(xiàn)行制度不了解等為借口，惡意違反制度，但沒有職員能對擁有重權(quán)的經(jīng)營者的行為予以阻止。在內(nèi)部控制的實踐中，經(jīng)營者對內(nèi)部控制制度擁有決定權(quán)，甚至經(jīng)營者的情緒起落也對內(nèi)部控制的有效性發(fā)生重要影響。

　　這些情況表明內(nèi)部控制是經(jīng)營者的權(quán)利，借助內(nèi)部控制有利于實現(xiàn)經(jīng)營目標，但卻忽略了經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部控制的“控制”。如果“經(jīng)營者控制”現(xiàn)象嚴重，經(jīng)營者可能大大削減了內(nèi)部控制制度的既定功能；在“以己為中心”的心理定位下，經(jīng)營者的行為模式與價值判斷可能產(chǎn)生消極影響，形成與制度的摩擦，降低制度的實施效果。

　　實施優(yōu)良的內(nèi)部控制制度，并使之達到理想的結(jié)果，其最好狀態(tài)應(yīng)是：無論經(jīng)營者是否真正認同這項制度，他都能夠像一名戰(zhàn)士執(zhí)行軍紀一樣執(zhí)行制度、捍衛(wèi)制度。這就要求對經(jīng)營者實行實用而有效的控制。

　　三、企業(yè)對經(jīng)營者的控制

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　　在現(xiàn)代公司制的企業(yè)中，從股東到董事會、監(jiān)事會，再到經(jīng)營者，存在著多層被明確權(quán)責范圍的委托代理關(guān)系。經(jīng)營者的權(quán)利必須受到董事會的限制和監(jiān)事會的監(jiān)督，這意味著當企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定、頒發(fā)與協(xié)調(diào)等權(quán)力被董事會所擁有并由監(jiān)事會予以考核時，經(jīng)營者執(zhí)行內(nèi)部控制制度的環(huán)境將達到最優(yōu)。

　　（二）明確企業(yè)經(jīng)營者對其所管理財產(chǎn)的保值與增值的責任

　　從我國現(xiàn)行的《公司法》及相關(guān)法律中未看到有類似責任的條文，經(jīng)營者對企業(yè)國有資產(chǎn)不負債任的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，大量國有資產(chǎn)流失以及對資產(chǎn)疏于管理的重要原因是經(jīng)營者尚未意識到自己有強化企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)盡責任。現(xiàn)在，應(yīng)當通過要求企業(yè)經(jīng)營者對國有資產(chǎn)負責的制度約束去激發(fā)經(jīng)營者關(guān)心和強化內(nèi)部控制的積極性，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

　?。ㄈ┮浴稌嫹ā返膹娭萍s束保證企業(yè)會計控制的有效實施

　　新《會計法》第四條明確了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，這里隱含著一個邏輯是：單位負責人應(yīng)對本單位的會計控制負責。然而，在“法律責任”一章中這項內(nèi)容已被忽略。因此，建議《會計法》中應(yīng)考慮對疏于會計控制而導致國有資產(chǎn)流失的經(jīng)營者予以處罰。由政府組織對企業(yè)內(nèi)部控制的研究，應(yīng)當重視實施控制的主體-經(jīng)營者的核心地位以及其正面與負面影響，否則，即便是優(yōu)秀的內(nèi)容控制制度也會流于形式而難以收到既定效果，因而，政府先從政策上考慮對經(jīng)營者的控制，以確保企業(yè)內(nèi)部控制得到強化。

　　由于我國的社會主義市場經(jīng)濟體制還處在逐步建立和完善的階段，作為它的重要組成部分的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度也在完善與實踐之中，這就決定了加強企業(yè)控制管理各項工作的不可忽視性，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性。只有這樣，才能提高企業(yè)資金使用效益，提高企業(yè)管理水平，從而加快與國際接軌的步伐，企業(yè)才能取得較好的經(jīng)濟效益。

　　參考文獻

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　　<2>劉鵬，《淺談新時期財務(wù)管理》、《財會月刊》，2005年第5期

　　<3>劉惠全，《淺談知識經(jīng)濟時代的財務(wù)管理》、《信息化建設(shè)》，2005年第6期