掃碼下載APP
及時(shí)接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
一、投資的分類
(一)金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)中包括四個(gè)項(xiàng)目:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);持有至到期投資;貸款和應(yīng)收款項(xiàng);可供出售的金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的長期債券投資按是否持有至到期(須根據(jù)客觀條件和主觀目的而定)分別歸類為持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)。
(二)長期股權(quán)投資
新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的長期股權(quán)投資按股權(quán)比例大小、性質(zhì)和市場條件,分為兩部分:一是企業(yè)持有的對(duì)子公司(一般股權(quán)份額≥50%)、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)(20%≤股權(quán)份額<50%)的投資;二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資(一般股權(quán)份額<20%)。
二、投資的計(jì)量
(一)金融資產(chǎn)計(jì)量
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量。
第一,初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益;第二,取得時(shí)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目;第三,在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益;第四,資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益;第五,處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
(2)持有至到期投資的計(jì)量。
第一,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額;實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目;同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率,并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。第二,后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用;攤余成本=初始確認(rèn)金額-已收回本金企業(yè)(或-)累計(jì)攤銷的折價(jià)(或溢價(jià))-已發(fā)生的減值損失;投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率;期末攤余成本=期初攤余成本+當(dāng)期投資收益-當(dāng)期現(xiàn)金流入(應(yīng)收利息)。第三,處置持有至到期投資時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)人當(dāng)期損益。第四,企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大,且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況,使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;重分類日,該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量。
第一,金融企業(yè)應(yīng)按貸款發(fā)放的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額;一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。第二,應(yīng)按實(shí)際利率確認(rèn)貸款期間的利息收入;實(shí)際利率在取得貸款時(shí)確定,在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變;實(shí)際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計(jì)算利息收入。第三,企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將取得價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。
(4)可供出售的金融資產(chǎn)的計(jì)量。
第一,應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額;支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。第二,資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積(其他資本公積),這意味著持有期間將不會(huì)對(duì)投資方產(chǎn)生任何利潤貢獻(xiàn)。第三,處置時(shí),前期因公允價(jià)值變動(dòng)而轉(zhuǎn)入資本公積的部分,應(yīng)轉(zhuǎn)出至投資損益。
(二)長期股權(quán)投資計(jì)量
長期股權(quán)投資對(duì)子公司投資,同一控制下企業(yè)合并遵循的是非市場理念;非同一控制下企業(yè)合并及非企業(yè)合并遵循的是市場理念。對(duì)合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資按權(quán)益法計(jì)量,其余情況均按成本法計(jì)量。
(1)成本法計(jì)量。
企業(yè)對(duì)被投資單位投資比例超過50%(或低于50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)),或?qū)Ρ煌顿Y單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,采用成本法核算。第一,對(duì)于初始取得金額的核算需分別投資方和被投資方是否屬同一控制關(guān)系:同一控制下的控股合并,合并方在合并中形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)以合并日取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為其初始投資成本,合并方確認(rèn)的初始投資成本與其付出合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積余額不足沖減的,調(diào)整盈余公積和未分配利潤;非同一控制下的控股合并,購買方應(yīng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和,作為合并中形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。其中,作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益。第二,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,投資企業(yè)接應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但僅限于投資后可分享的被投資單位產(chǎn)生的累積凈利潤的范圍,若獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第三,企業(yè)處置長期股權(quán)投資,應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為處置損益。
(2)權(quán)益法計(jì)量。
企業(yè)對(duì)被投資單位投資比例在20%--50%或具有重大影響力(準(zhǔn)則將被投資單位稱之為聯(lián)營企業(yè))或?qū)嵤┕餐刂?準(zhǔn)則將被投資單位稱之為合營企業(yè)),母公司在編制合并報(bào)表時(shí),采用權(quán)益法核算。第一,對(duì)于初始取得金額的核算:初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,兩者間的差額不要求對(duì)長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整;若小于,差額計(jì)人取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第二,企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。同時(shí),應(yīng)考慮以下因素對(duì)被投資單位賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整:被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額,以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤的影響;對(duì)于投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵消;但不具重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。第三,投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),在持有比例不變的情況下,應(yīng)按持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分,相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少資本公積。第四,處置時(shí),原計(jì)入資本公積的金額亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(3)成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。
由于在長期股權(quán)投資的損益核算上存在采用成本法或權(quán)益法的不同標(biāo)準(zhǔn),可能產(chǎn)生由于持股比例或重大影響力判斷的改變而發(fā)生成本法和權(quán)益法核算方法上相互的轉(zhuǎn)換。第一,我國的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定,在成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí),必須進(jìn)行前期損益和賬面價(jià)值的追溯調(diào)整,理由是會(huì)計(jì)政策發(fā)生變化。反之,當(dāng)權(quán)益法減資轉(zhuǎn)換為成本法時(shí),卻不需要作追溯調(diào)整(權(quán)益法增資轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)需要進(jìn)行追溯調(diào)整)。這在理論上和實(shí)務(wù)上都將引起混亂,對(duì)結(jié)果難以解釋。第二,成本法和權(quán)益法是兩種完全不同的方法,其核算結(jié)果可能對(duì)投資方企業(yè)的利潤報(bào)告造成很大的差異,因此,在制度上留下了盈余管理的空間。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)