新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，“固定資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)，該科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，期末為借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　從日常會(huì)計(jì)核算的情況來看，固定資產(chǎn)對稅收可能產(chǎn)生的影響主要有四方面：固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備、機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除、房屋固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。由于會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，實(shí)務(wù)中表現(xiàn)出來的問題并不局限于上述四個(gè)方面。

　　案例

　　某檢查組到一家電機(jī)制造企業(yè)A公司進(jìn)行例行檢查。檢查組從檢查前的案頭分析中發(fā)現(xiàn)，該公司的增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)偏低。進(jìn)駐檢查后，檢查組從原材料的購進(jìn)到銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，從進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣到銷項(xiàng)稅額的申報(bào)，從管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用等多方面開展了檢查，但未發(fā)現(xiàn)A公司存在問題。對此，A公司財(cái)務(wù)部許部長解釋道：“電機(jī)產(chǎn)品屬傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，市場競爭激烈，經(jīng)濟(jì)附加值又低，稅負(fù)偏低很正常。”

　　檢查組葛組長請檢查人員逐一報(bào)告檢查情況，經(jīng)過分析后認(rèn)為，A公司主要原材料的耗費(fèi)與同行相比幾乎沒有差異，但管理費(fèi)用和制造費(fèi)用明顯偏高，因此A公司通過虛假購進(jìn)原材料影響增值稅和企業(yè)所得稅的可能性不大，但虛列費(fèi)用的可能性較大。于是，檢查組決定再次對這兩項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行檢查。

　　葛組長分析，如果企業(yè)虛列費(fèi)用，則在將有關(guān)支出列入費(fèi)用類科目的借方時(shí)，貸方科目一般表現(xiàn)為現(xiàn)金付出或應(yīng)付賬款長期掛賬，而且對同一單位多次支付費(fèi)用的可能性較大。葛組長從2個(gè)費(fèi)用賬戶抽查了一定數(shù)量的大額業(yè)務(wù)，但未見異常。就在葛組長準(zhǔn)備放棄時(shí)，他突然意識(shí)到2個(gè)問題，一是A公司在管理費(fèi)用中列支的費(fèi)用以建筑材料為主，如空心磚、水泥、黃沙、石子、鋼材等；二是在制造費(fèi)用中列支的費(fèi)用以低值易耗品為主，A公司很可能采取了“化整為零”的方法。于是，葛組長立即將檢查小組分為2組，一組根據(jù)A公司賬面列支的房屋維修費(fèi)情況，詳細(xì)核對和檢查維修費(fèi)列支的真實(shí)性，另一組根據(jù)A公司賬面列支低值易耗品的情況，檢查低值易耗品臺(tái)賬并進(jìn)行盤點(diǎn)，同時(shí)請?jiān)S部長派人員配合。這時(shí)，許部長主動(dòng)承認(rèn)了錯(cuò)誤。

　　原來，多年來，A公司將規(guī)模不大的零星建筑工程，全部以房屋維修費(fèi)的名義在期間費(fèi)用列支（當(dāng)時(shí)適用舊《增值稅暫行條例》，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。凡是金額不大，能夠?qū)①忂M(jìn)項(xiàng)目和金額細(xì)分或者是能夠自己組裝的機(jī)器設(shè)備，盡量作為低值易耗品入賬。這樣，一方面可以將部分應(yīng)該作為固定資產(chǎn)核算的房屋和機(jī)器設(shè)備的成本直接計(jì)入期間費(fèi)用，或通過計(jì)入制造費(fèi)用一次性計(jì)入產(chǎn)品成本，再隨著產(chǎn)品的銷售得以扣除；另一方面，對計(jì)入低值易耗品并取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“化整為零”可謂一舉兩得。

　　分析

　　要想發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)“化整為零”的問題并不困難，可以從以下三個(gè)方面考慮：

　　一是從賬面檢查管理費(fèi)用和制造費(fèi)用中有無類似于上述性質(zhì)的費(fèi)用支出。如果費(fèi)用發(fā)生頻繁，累計(jì)金額較大，而且支出內(nèi)容可以組成固定資產(chǎn)（如耗用的各類建筑材料按比例很可能組成房屋），或者是同一生產(chǎn)車間（或部門）使用大量的低值易耗品（且介于固定資產(chǎn)和低值易耗品劃分臨界點(diǎn)的情況），則應(yīng)該檢查有關(guān)費(fèi)用支出的真實(shí)性。

　　二是不僅要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，還要改變以往從固定資產(chǎn)明細(xì)賬順查盤點(diǎn)實(shí)物的習(xí)慣。應(yīng)該采取逆查盤點(diǎn)的方法，即從實(shí)際盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)核對固定資產(chǎn)明細(xì)賬有無記載，看是否存在賬外資產(chǎn)。檢查人員要知道，“化整為零”的固定資產(chǎn)本來就不在賬面上，如果依據(jù)賬面登記的固定資產(chǎn)去盤點(diǎn)肯定發(fā)現(xiàn)不了問題。

　　三是要加強(qiáng)對低值易耗品的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)，要依據(jù)低值易耗品臺(tái)賬（或登記簿）上登記的相關(guān)資產(chǎn)采取順查盤點(diǎn)的方法，注意選擇對同一時(shí)期購買的大批量且接近固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在同一部門使用的低值易耗品進(jìn)行抽查，看其是否真實(shí)存在，以什么形式存在等。