[摘要] 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，從20世紀90年代以來，財務環(huán)境如會計主體、核算重點、核算期等發(fā)生了很大的變化，特別是因特網(wǎng)和電子商務等新技術、新的商業(yè)經(jīng)營模式的誕生使財務環(huán)境的變化進一步加快。本文主要論述市場經(jīng)濟和全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，虛擬經(jīng)濟、知識經(jīng)濟等新經(jīng)濟的興起所導致的財務環(huán)境的變化，網(wǎng)絡會計產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境和技術背景。

　　[關鍵詞] 知識經(jīng)濟 虛擬企業(yè) 電子商務

　　一、市場經(jīng)濟的競爭特性要求財務會計向管理會計轉型

　　從20世紀80年代我國實行改革開放政策以來，市場經(jīng)濟雖然得到了快速的發(fā)展，但我國仍然是一個發(fā)展中的國家，同時也是一個極具潛力的廣闊市場。加入世貿(mào)組織后，非關稅壁壘的正常貿(mào)易機制，既為我國廠商進入國際市場打開了通道，也撤除了為保護生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理還十分落后的國內(nèi)廠商而設的屏障，使國內(nèi)廠商面臨著更為激烈的競爭。

　　競爭是市場經(jīng)濟得以發(fā)展的根本機制。市場競爭要求廠商能在競爭中獲得先機。所謂先機，就是廠商要在第一時間里，獲得信息、提供產(chǎn)品、提供包括財務會計在內(nèi)的各種優(yōu)質(zhì)服務。從獲得信息到提供優(yōu)質(zhì)服務的過程中，獲取和甄別信息——制定財務計劃——組織生產(chǎn)經(jīng)營——售后服務——財務結算等各個環(huán)節(jié)，組成了一個完整的商業(yè)行為鏈。這個鏈中的任何一個環(huán)節(jié)較為薄弱，或者出現(xiàn)失誤，都會導致某一經(jīng)營活動失敗。企業(yè)的財務管理要滲透到這個商業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)，如在信息收集階段，不僅要了解市場需求，還要收集同類產(chǎn)品的價格信息及其提供這些產(chǎn)品的企業(yè)的財務信息等等；又如在生產(chǎn)經(jīng)營階段，財務管理要加強生產(chǎn)成本控制和庫存原材料、產(chǎn)成品的控制等。

　　總而言之，市場經(jīng)濟與市場競爭，向傳統(tǒng)的財務會計工作提出了新的挑戰(zhàn)，要求它深入到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，參與管理、控制和決策。因此，財務會計必須向管理會計轉型，這是市場經(jīng)濟競爭機制的需要。

　　二、經(jīng)濟一體化使財務會計的空間變得更大

　　近十幾年來，在世貿(mào)組織的自由貿(mào)易機制作用下，各國相繼推行了不同程度的開放政策，國際貿(mào)易和國際投資的規(guī)模不斷擴大，跨國公司所占有的市場份額也在不斷增加，生產(chǎn)經(jīng)營和消費日益具有全球性，如電訊業(yè)、銀行和保險業(yè)、運輸業(yè)等服務業(yè)的全球性特征尤為明顯。

　　全球經(jīng)濟一體化是21世紀全球經(jīng)濟發(fā)展的主流。在可預見的時期內(nèi)，全球經(jīng)濟一體化將呈現(xiàn)如下特征：國際金融網(wǎng)絡使國際商務在時間上連續(xù)，價格上聯(lián)動，隨著交易手段和方式的不斷創(chuàng)新，交易額會迅速增長，競爭更加激烈，風險也加大。

　　全球經(jīng)濟一體化對傳統(tǒng)的財務會計產(chǎn)生了直接的影響，它使財務會計工作的空間變得更大，常常出現(xiàn)跨地區(qū)，甚至是跨國的會計計算；而且，由于風險的增加，特別是在金融工具不斷創(chuàng)新的今天，財務管理工作的難度增大，需要把如何規(guī)避風險作為財務管理的重要課題來抓。

　　三、知識經(jīng)濟的興起使會計核算重點由單一的有形資產(chǎn)向多元轉移

　　知識經(jīng)濟是知識和經(jīng)驗在生產(chǎn)經(jīng)營中的應用，它一方面是指知識和技術向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的滲透，增加傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術含量，全面提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益；另一方面是高新技術本身的快速發(fā)展，增加其對國民經(jīng)濟的貢獻率。知識經(jīng)濟可以全面提升國民經(jīng)濟的質(zhì)量。

　　“科學技術是第一生產(chǎn)力”。知識作為一種重要的生產(chǎn)力要素改變了企業(yè)的資源結構，它和貨幣資本一樣，是一種能為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟效益的無形資本。知識經(jīng)濟時代的到來，使傳統(tǒng)的以廠房、機器、貨幣資本為主要內(nèi)容的資源配置結構發(fā)生了變化，知識資本包括知識產(chǎn)權、專有技術、商譽、信息資產(chǎn)以及與此相關的人力資本等無形資產(chǎn)都成為企業(yè)的重要資源，出現(xiàn)了以知識資本為主的資源配置結構。企業(yè)的新的資源配置結構，使如何對知識資本的價值進行計量和管理成為財務管理工作的新課題，會計的核算重點也要由單一的有形資產(chǎn)向有形和無形資產(chǎn)等多元化轉移。

　　四、虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟使會計主體由傳統(tǒng)意義上的“實”的企業(yè)擴展為暫時的“經(jīng)濟相關的聯(lián)合體”

　　20世紀90年代后期，虛擬企業(yè)作為一種新的經(jīng)濟組織形式開始出現(xiàn)在經(jīng)濟生活中。所謂虛擬企業(yè)，德國斯圖加特大學教授H.J.Bulliger認為虛擬企業(yè)是一種網(wǎng)絡組織：通過網(wǎng)絡，應用通訊技術和信息技術進行分散的互利互惠的合作，一旦合作的目的達到，這種合作的關系也就解除了。這是一種暫時的，空間跨度很大的合作，企業(yè)之間的合作關系已突破了傳統(tǒng)的長期固定的合作關系，如合資企業(yè)、跨國公司等。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)也就產(chǎn)生了所謂的虛擬經(jīng)濟。由于虛擬企業(yè)充分地利用了網(wǎng)絡技術，所以也有人把虛擬企業(yè)叫做網(wǎng)絡企業(yè)，實際上虛擬企業(yè)的概念要比網(wǎng)絡企業(yè)更為寬泛，網(wǎng)絡企業(yè)只是虛擬企業(yè)的一種形式。

　　虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使得會計主體假設下的“企業(yè)”的概念變得模糊，會計主體的概念也就變得不那么確定，既實也虛。傳統(tǒng)意義上的會計主體是由以下兩個條件來確定：一是能控制資源，承擔義務并進行經(jīng)濟活動的經(jīng)濟單位，二是特定的個人、集團或機構的經(jīng)濟利益范圍。這兩個條件中有一個共同之點是實際邊界清楚的“單位、個人、集團或機構”，而虛擬企業(yè)的內(nèi)涵和外延都是變化的。也就是說，能夠用來確定會計主體的傳統(tǒng)意義上的依據(jù)已有些不適應了�，F(xiàn)在的會計主體不僅僅是實實在在的傳統(tǒng)意義上的企業(yè)，而且也是由某一共同利益結合起來的“經(jīng)濟相關的聯(lián)合體”。美國會計學者瓦爾曼指出：“虛擬企業(yè)使企業(yè)的空間能夠根據(jù)迅速變化的市場靈活地重構和分合，從而使會計主體具有可變性，并使傳統(tǒng)的會計主體具有新的意義。” 這里所說的虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟的“虛”是相對于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的“實”而言的，并不是絕對的。

　　虛擬企業(yè)也是企業(yè)的一種更新潮的重構形式。企業(yè)重構從20世紀80年代開始興起，當時還只限于企業(yè)內(nèi)部的重構，如精簡和調(diào)整機構、剝離企業(yè)的非核心業(yè)務等，其目的是使管理更為靈活，競爭力更強。到90年代又出現(xiàn)了企業(yè)之間的并構和重組。企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的重組是一種長期的穩(wěn)定的企業(yè)重構，而虛擬企業(yè)則是一種暫時的企業(yè)重構。企業(yè)重構目前已成為一種普遍的經(jīng)濟活動。不管是那種形式的企業(yè)重構，都給會計主體增加了不確定因素。

　　五、會計核算期變得多樣化，即時核算與實時報告將是會計核算期的主要形式

　　會計核算期是指將持續(xù)不斷的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，人為地劃分為前后連續(xù)，時間相等的會計期間，定期地向有關方面提供財務信息。財務年度報告是我國長期以來最常見的一種報告形式。我國股票市場興起以后，股市管理規(guī)定要求上市企業(yè)定期發(fā)布年報和中報，即年度財務報告和半年期財務報告。近年來又醞釀要求發(fā)布季報。就上市企業(yè)而言，它從股市募集的資金所投向的重大項目的進展情況，也就是重大項目的財務狀況也要及時向股東進行報告。

　　持續(xù)經(jīng)營是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的基本特征，會計主體都將持續(xù)地，無限期地正常經(jīng)營下去，而不會終止結算。虛擬企業(yè)是一種暫時的經(jīng)濟相關的聯(lián)合體，有利則合，無利則分，也許會較長時間地延續(xù)下去，也許會很快解散，而更多的可能是根據(jù)實際需要增加或減少合作方。有時即使合作方?jīng)]有增減或解散，但沒有持續(xù)的經(jīng)營活動，這就使得持續(xù)經(jīng)營的假設變得較為模糊。因此，它對會計核算期的要求也變得模糊，一般是某項經(jīng)濟合作一旦完成就要立即提供會計核算報告，根本不需要等到某一個固定的核算期如年、季、月的結束。一般情況下，虛擬企業(yè)也無須對社會提供財務報表，只須對虛擬企業(yè)內(nèi)部各成員提供財務報告即可。

　　隨著市場經(jīng)濟的高度發(fā)達，特別是虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟的興起，會計核算期變得更加多樣化。當會計信息成為一種重要資源而使經(jīng)濟活動增加附加值的時候，即時核算和實時財務報告將是主要形式，它在社會經(jīng)濟生活中的地位將越來越重要。

　　六、電子商務的發(fā)展弱化了本位幣和幣值不變假設

　　隨著網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，企業(yè)（包括實體企業(yè)和虛擬企業(yè)）間的的商務活動不再使用物理意義上的貨幣和單據(jù)作交易媒體，而是使用“電子貨幣”和“電子單據(jù)”在網(wǎng)上完成交易。電子貨幣引發(fā)了一場真正意義上的貨幣革命和商務支付革命，使資金以貨幣信息的形式在企業(yè)和銀行間高速流轉。這種非物質(zhì)易位的信息流動，一方面，貨幣變?yōu)樾畔ⅲ瑯O大地弱化了會計記賬本位幣的假設；另一方面，電子貨幣加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，使一個國家和企業(yè)對貨幣需求量的掌握和調(diào)控變得更加困難。

　　電子貨幣使幣值不變假設變得難以作摸，讓企業(yè)和企業(yè)的財務會計面臨更大的貨幣風險。所謂幣值不變假設，是指會計主體在運用貨幣對企業(yè)經(jīng)濟活動進行計量時，假設并保持貨幣價值不變、幣種惟一。在網(wǎng)絡時代，不管是對實體企業(yè)還是虛擬企業(yè)，企業(yè)管理者和投資者在關注貨幣所反映的價值信息的同時，還會關注企業(yè)的創(chuàng)新能力、生產(chǎn)能力、人力資源、產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率等反映企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的非貨幣化的其他指標和信息。就目前的實際情況看，虛擬企業(yè)的經(jīng)營活動的幣種往往不是惟一的，而是多幣種的。所以關于幣值不變的假設已難以適應網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的要求。

　　新經(jīng)濟的發(fā)展導致了財務環(huán)境的新變化，財務邊界變得模糊、核算重點多元、核算期多樣化、本位幣和幣值不變假設弱化等等。這些問題是傳統(tǒng)的財務會計模式面臨的新問題和新挑戰(zhàn)，也是傳統(tǒng)的財務會計模式無法解決的，只有依靠網(wǎng)絡會計模式才能自如地應付這一尷尬局面。