【摘 要】 高校教育成本的核算是制定政府撥款標準和收費標準的重要依據(jù)。而對教育成本核算中幾個關(guān)鍵問題的處理，無論在理論上還是實務(wù)中，均存在一定的爭議。本文擬就人員費用支出、招待費、科研支出、固定資產(chǎn)折舊費、后勤服務(wù)成本等如何計入教育成本提出了解決思路。

　　【關(guān)鍵詞】 教育成本核算； 關(guān)鍵問題； 解決思路

　　2005年6月8日，國家發(fā)展與改革委員會印發(fā)了《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（下文簡稱《辦法》）?！掇k法》中規(guī)定了成本核算對象、核算期，明確了高校教育培養(yǎng)成本核算的具體原則、高校教育培養(yǎng)成本的范圍、成本歸集的項目及標準等問題，由于《辦法》是國家發(fā)改委頒發(fā)，而不是與財政部、教育部聯(lián)合發(fā)布，它還未納入財政部與教育部聯(lián)合發(fā)布的《高等學校會計制度》核算體系，因此，在高等教育成本計算環(huán)節(jié)無法執(zhí)行，而且，《高等學校收費管理暫行辦法》與《辦法》在成本項目規(guī)定上不十分吻合，在實際執(zhí)行中也有一定的難度。

　　本文擬汲取《辦法》可操作部分，結(jié)合高等學校會計核算的特點，探索我國高等學校教育成本核算幾個關(guān)鍵問題的解決思路。

　　一、人員費用支出

　　參照《辦法》的規(guī)定，在職教職工總數(shù)不足定編的按實際數(shù)，突破單位定編人數(shù)的則按定編人數(shù)列支出。在具體操作時，筆者認為，應(yīng)在總成本費用中按超編數(shù)、教職工人均人員費用支出水平相應(yīng)地核減總成本，即按在職人員工資除以現(xiàn)有的在職教職工總數(shù)，得到現(xiàn)有在職教職工工資人均水平，再用超編或超比例的教職工人數(shù)乘以人均工資水平，得到應(yīng)核減的人員工資。行政管理工作人員原則上控制在事業(yè)編制教職工人數(shù)的12%~15%，高于15%則按超比例行政管理人員數(shù)、教職工人均人員費用水平核減支出，低于12%不核增支出。福利費、工會經(jīng)費按工資總額的3%、2%計提。

　　二、招待費

　　參照《辦法》規(guī)定的招待費審核標準，地方管理高校為“當年公用支出總額（扣除招待費和維修費）的2%，中央（部門）管理的高校為“當年公用支出總額（扣除招待費和維修費）的1%”。超出的要進行核減，未突破的不核增。

　　三、科研支出如何計入教育成本問題

　　科研是高等教育的重要社會職能之一，它和教學一起構(gòu)成高校的兩個重要支撐?？蒲谢顒硬粌H直接服務(wù)于社會，而且可以整體提升學校的教育教學水平。科研支出是否計入高等教育成本，要視不同的情況區(qū)別對待：

　　第一，高校為教育教學改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項目所發(fā)生的支出，由于和人才培養(yǎng)直接相關(guān)，應(yīng)當全部計入高等教育成本。

　　第二，高校為鼓勵和支持科研，對有關(guān)科研項目進行的配套資助與獎勵所發(fā)生的支出，可視為學校為社會的一種直接貢獻，也應(yīng)計入高等教育成本。

　　第三，高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出，因為每個課題都有相應(yīng)的課題經(jīng)費來源，并且能做到單項課題收支平衡，關(guān)鍵是這種課題研究與教育的人才培養(yǎng)不是直接關(guān)系而是間接關(guān)系。因此，不能計入教育成本。

　　第四，對高校承接的某些橫向課題，在研究過程中要消耗學校的教學材料及人工，擠占了教育支出，學校不僅不能將其開支計入高等教育成本，而且應(yīng)從課題經(jīng)費中計提一部分上交給學校，用于補償高等教育成本。

　　四、固定資產(chǎn)折舊費如何計入教育成本問題

　?。ㄒ唬┱叟f方法的確定

　　按現(xiàn)行高校財務(wù)制度，高等教育財務(wù)支出中不包含固定資產(chǎn)折舊因素。為了真實計算高等教育成本，必須采用一定的方法計提折舊。根據(jù)我國實際，高等教育成本計量采用直線法計提折舊，即按固定資產(chǎn)使用年限平均計算各年折舊；折舊年限的確定，可參照《辦法》的規(guī)定：房屋建筑物50年、專用設(shè)備8年、一般設(shè)備5年，其他設(shè)備10年。將《高校會計制度》單列的圖書、交通工具列入其他設(shè)備。

　　（二）后勤資產(chǎn)折舊問題

　　由于歷史原因，高校投資了相當一部分后勤設(shè)施，如學生公寓、食堂等。這些設(shè)施本應(yīng)由社會投資實行市場化經(jīng)營，不擠占教育投資。這部分資產(chǎn)的折舊是否計入高教成本，也要區(qū)別不同情況分別對待：第一種情況，高校后勤沒有社會化或沒有徹底社會化，后勤資產(chǎn)由學校自身經(jīng)營管理的，則對后勤資產(chǎn)按全部原值計提折舊后計入高等教育成本；第二種情況，高校后勤雖已經(jīng)社會化，但后勤資產(chǎn)只是委托給后勤服務(wù)公司進行物業(yè)管理，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變化，則高等教育成本中也應(yīng)包括這部分資產(chǎn)的折舊因素；第三種情況，高校后勤資產(chǎn)已經(jīng)整體租賃或承包給校內(nèi)后勤公司或校外單位與個人，在計算高等教育成本的折舊費時，應(yīng)扣除那部分租金收入，即：年折舊費用=后勤資產(chǎn)原值×折舊率一年租賃收入；第四種情況，由社會投資興建的后勤資產(chǎn)，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不由學校擁有，完全按市場開發(fā)的原則，學校也不計算經(jīng)營收入（住宿費、飲食服務(wù)收入等）。因此，其資產(chǎn)折舊不能計入高等教育成本。

　　五、后勤服務(wù)成本如何計入教育成本問題

　　高校后勤服務(wù)是高等教育發(fā)展的重要條件。長期以來，我國高校后勤自成體系。近年來，通過后勤社會化改革，引進社會資金擴建后勤設(shè)施，使高校后勤服務(wù)成本是否計入高等教育成本和如何計入高等教育成本變得復(fù)雜起來。

　　第一種情況：后勤沒有實行社會化，由學校自辦后勤，后勤的收入（包括住宿費、餐飲收入等）作為學校收入的組成部分。按照配比原則，后勤成本是高等教育成本的一部分，以其實際發(fā)生的成本作為高等教育成本。第二種情況：對某些后勤單位如綠化、車隊、物業(yè)管理等實行了內(nèi)部承包，則計入高等教育成本的只是學校按內(nèi)部合同應(yīng)支付給承包單位的承包款，其服務(wù)成本不能計入高教成本。第三種情況：由社會投資興建的高校后勤設(shè)施（主要是學生宿舍、食堂、超市等）完全按市場化運作，與學校沒有直接的財務(wù)關(guān)系，其收入（住宿費、餐飲收入等）和成本也不能計入學校收入和辦學成本。

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