摘要:   會(huì)計(jì)是對(duì)可以計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)的一項(xiàng)核算活動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求被計(jì)量的對(duì)象應(yīng)該是明確的，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法應(yīng)該是統(tǒng)一的，最終成果即會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)反映，但是金融創(chuàng)新活動(dòng)帶給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)正在于此。如何分析這些問題，尋找解決問題的合理途徑，科學(xué)設(shè)計(jì)出新的有關(guān)金融創(chuàng)新活動(dòng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，是會(huì)計(jì)理論研究在該領(lǐng)域的重要內(nèi)容之一。

　　關(guān)鍵詞:   金融創(chuàng)新工具；會(huì)計(jì)核算；金融衍生產(chǎn)品

　　一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論面對(duì)金融創(chuàng)新活動(dòng)的困境

　　1.運(yùn)用金融創(chuàng)新工具從事金融業(yè)務(wù)確定的困難。金融工具是指任何形成一個(gè)企業(yè)的（已經(jīng)確認(rèn)或未經(jīng)確認(rèn)的）金融負(fù)債或權(quán)益性工具的契約。這個(gè)定義的核心內(nèi)容是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，它既涵蓋了傳統(tǒng)的金融工具又包括了遠(yuǎn)期合約、期權(quán)合約、期貨合約這些衍生金融工具，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中，財(cái)務(wù)分析的焦點(diǎn)或（難點(diǎn)）都是在兩個(gè)維度——項(xiàng)目和時(shí)間上展開的，弄清楚這兩個(gè)問題，我們不僅能明確會(huì)計(jì)期間也能準(zhǔn)確地劃出哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在當(dāng)期核算，而金融創(chuàng)新產(chǎn)品從事的金融交易活動(dòng)卻很難符合這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先，金融創(chuàng)新工具的交易都是跨期的；其次，金融創(chuàng)新工具從事金融交易活動(dòng)收益具有或然性，即不確定性，不確定與會(huì)計(jì)核算的基本要求也是不相容的。

　　2.金融創(chuàng)新工具交易計(jì)量的困難。金融衍生交易和傳統(tǒng)金融交易的區(qū)別在于成本和收益的可變性，正因?yàn)槌杀竞褪找娴牟淮_定，人們?cè)谟懻撨@些資產(chǎn)可能形成的成本和可能帶來的收益時(shí)大量使用折現(xiàn)現(xiàn)金流量法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含收益法、敏感性分析法、回收期法與現(xiàn)代技術(shù)方法去規(guī)劃預(yù)計(jì)可能的成本、贏利空間，這些特點(diǎn)也使會(huì)計(jì)計(jì)量工作不僅在時(shí)間上不確定，而且在數(shù)量上也難確定。

　　3.金融創(chuàng)新工具交易給報(bào)表編制帶來困難。會(huì)計(jì)報(bào)表作為財(cái)務(wù)分析、管理活動(dòng)分析的工具，其主要功能是給使用者帶來相關(guān)的有用信息。產(chǎn)生的信息真實(shí)可靠是信息使用最基本的要求，已有的會(huì)計(jì)規(guī)范基于這一要求，確定了信息采集編制的客觀、公正、完整、及時(shí)的基本準(zhǔn)則。而金融創(chuàng)新交易活動(dòng)的成本和損益狀態(tài)很難在會(huì)計(jì)期間準(zhǔn)確反映，因此從資產(chǎn)負(fù)債平衡的角度，不管是采用收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，都很難將其納入當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表，反映該類業(yè)務(wù)的基本信息。因此當(dāng)前在存在新金融工具的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表帶給報(bào)表使用者的不便集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)無法適應(yīng)金融工具不斷創(chuàng)新的情況下，報(bào)表使用者對(duì)信息的要求；第二，采用表外核算此類業(yè)務(wù)存在口徑不統(tǒng)一，使用不規(guī)范的問題，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

　　二、解決途徑探討

　　1.建立金融衍生產(chǎn)品確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)是決定某一項(xiàng)目是否進(jìn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的首要環(huán)節(jié)，是計(jì)量能否準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。同時(shí)確認(rèn)是既要用文字又要用數(shù)字進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合反映的一項(xiàng)活動(dòng)，必須把握可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性四個(gè)要素。為了準(zhǔn)確確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：(1)要區(qū)分不同的金融工具，對(duì)其未來現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的影響，制定不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(2)金融衍生品的一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)來自利率，如直接針對(duì)利率的期貨與期權(quán)等，在實(shí)際交易中又包括有契約規(guī)定、再定價(jià)日、到期日等不同的規(guī)定，標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格與實(shí)際利率差異等。這些都應(yīng)區(qū)別不同情況確定確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(3)除利率風(fēng)險(xiǎn)外，金融衍生品還處在信用風(fēng)險(xiǎn)之中，使企業(yè)面臨三種可能的會(huì)計(jì)狀態(tài)：其一是可能蒙受的最大損失；其二是企業(yè)對(duì)收回抵押應(yīng)采取何種會(huì)計(jì)記錄；其三是如何界定信用風(fēng)險(xiǎn)的集中程度。為此有必要針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的度量，制定不同信用風(fēng)險(xiǎn)條件下的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(4)企業(yè)所持有的全部金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值如何確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.或然性的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)計(jì)量處理。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的定義，企業(yè)持有的金融衍生品主要分為遠(yuǎn)期合約、期貨合約、期權(quán)合約等幾大類。作為交易工具，主要提供了在風(fēng)險(xiǎn)、跨期、收益三個(gè)維度上進(jìn)行資產(chǎn)配置的基本方法，以期有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)收益最大化。盡管持有這幾類金融工具的目的各有不同，但共同點(diǎn)是會(huì)計(jì)后果不僅在期初是難以確定的，最后損益狀態(tài)也是事先難料的。即利益狀態(tài)上存在或然性，這一點(diǎn)由衍生品交易本身具有的特點(diǎn)決定。

　　依據(jù)國際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于計(jì)量對(duì)象的兩種不同表述，即資產(chǎn)/負(fù)債觀、收入/費(fèi)用觀所揭示的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)象的內(nèi)在鉤稽關(guān)系，采用通過資產(chǎn)負(fù)債的正確估價(jià)，然后將不包含本期凈收益的方法或者采用通過收入確認(rèn)與費(fèi)用配比，并對(duì)利得和損失進(jìn)行確認(rèn)，求得本期凈收益的方法來對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)量結(jié)果進(jìn)行計(jì)量。

　　因此，可以根據(jù)金融衍生品計(jì)量的不同基礎(chǔ)得出三種主要計(jì)量方法。(1)對(duì)于任何一項(xiàng)金融衍生品資產(chǎn)，假定企業(yè)計(jì)劃長(zhǎng)期持有該資產(chǎn)，依據(jù)歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量；(2)企業(yè)持有任何一項(xiàng)金融衍生品資產(chǎn)的目的如若是為了保值，在計(jì)量上應(yīng)不管持有期間價(jià)值波動(dòng)如何，統(tǒng)一按報(bào)表日的公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量；(3)對(duì)于其他金融工具則按其在會(huì)計(jì)報(bào)表日的公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，并將由于公允價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值的變動(dòng)所形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

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