【摘要】知識經(jīng)濟的網(wǎng)絡(luò)化、信息化迫切需要重構(gòu)傳統(tǒng)會計，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。本文從會計報告改革的實際需要、改革的可行性、財務(wù)報告存在的問題以及改進的具體措施等方面提出了改革的思路。

　　【關(guān)鍵詞】知識經(jīng)濟；可行性；財務(wù)報告；存在問題；改進措施

　　一、財務(wù)會計報告改革的必要性和可行性

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)會計報告改進的必要性

　　1.經(jīng)濟環(huán)境的變化。

　　知識經(jīng)濟的網(wǎng)絡(luò)化、信息化必然對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生巨大的影響。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，已有人對會計信息的質(zhì)量和內(nèi)容提出質(zhì)疑，并且指出會計的發(fā)展滯后于經(jīng)濟發(fā)展。一方面， 會計的發(fā)展跟不上信息技術(shù)的發(fā)展，不能滿足信息使用者利用計算機技術(shù)提高信息含量與質(zhì)量的要求；另一方面，新經(jīng)濟導致了無形資產(chǎn)的增加及社會財富的虛擬化， 無形資源的貢獻越來越大。知識資本、技術(shù)資本、人力資本如何在會計中得到反映，迫切需要我們重新審視傳統(tǒng)會計，并根據(jù)知識經(jīng)濟的特點，引入信息技術(shù)，改革與重構(gòu)傳統(tǒng)會計，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要的會計信息系統(tǒng)。

　　2.信息使用者需求的變化。

　�。�1）從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向注重未來預(yù)期信息。過去，信息使用者以財務(wù)報告提供的歷史交易信息評價一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但隨著信息時代的到來，投資者對財務(wù)信息的需求也發(fā)生了顯著的變化。具體表現(xiàn)在：一方面，現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟決策的相關(guān)性正在減少；另一方面，許多與企業(yè)未來發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如衍生性金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)、人力資源價值等都未能在財務(wù)報告中有效地、充分地披露。財務(wù)報告的有用性日益削弱。

　�。�2）格外關(guān)注企業(yè)的分部信息。分部信息對于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機會和風險而言是一個可靠、有力的工具，它有助于投資者決定是否投資、信貸等經(jīng)濟決策。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，使用者越來越認為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現(xiàn)在按行業(yè)提供的分部信息能深入說明一個企業(yè)的機會風險，給投資者提供企業(yè)橫向之間的信息；按地區(qū)提供的分部信息能夠分辨不同地區(qū)之間的差異及各個企業(yè)的機會和風險，給投資者提供企業(yè)縱向之間的信息；而債權(quán)人最為關(guān)心的法律實體提供的分部信息給債權(quán)人提供了法律實體的財務(wù)和經(jīng)營狀況。

　�。ǘ�）財務(wù)會計報告改革的可行性

　　知識經(jīng)濟的興起和信息時代的到來為財務(wù)會計報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：

　　1.會計數(shù)據(jù)載體的改變。

　　數(shù)據(jù)載體的改變從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間，為財務(wù)會計報表的改革提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。

　　2.會計數(shù)據(jù)處理工具的改變。

　　計算機的運用使計算速度成千上萬倍的提高，這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，轉(zhuǎn)而進行財務(wù)會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

　　3.會計信息輸入輸出模式的轉(zhuǎn)變。

　　互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使會計信息輸入輸出模式改為高速、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入、輸出。利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進行經(jīng)濟信息的交換及從事各種商業(yè)活動，更多地利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。

　　二、財務(wù)會計報告存在的問題

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)報告信息含量的不完整性

　　1.以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財務(wù)會計模式勢必會使某些與交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價值變化得不到反映。2.現(xiàn)行財務(wù)報告是一種通用格式的報表。隨著新環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，程式化的通用格式報表難以滿足上述需要，市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式以外的有利于特殊信息需要的“專用”財務(wù)報表。3.現(xiàn)行財務(wù)報告的核心是企業(yè)的有形資產(chǎn)。人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如商譽、知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等未能得到真實而公允的反映， 一些對企業(yè)履行社會責任的信息也在財務(wù)報告中被忽視。

　�。ǘ�）財務(wù)報告信息反映的不準確性

　　1.重法律形式而輕經(jīng)濟實質(zhì)。

　　要使會計資料反映真實， 必須根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)而不是依據(jù)法律形式進行反映和核算。因此， 當經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式發(fā)生背離時， 會計核算應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理。盡管現(xiàn)代財務(wù)會計模式中不乏“實質(zhì)重于形式”原則運用的典型例子， 但“法律形式”取代“經(jīng)濟實質(zhì)”在會計處理中卻很有市場。

　　2.重成本而輕價值。

　　成本在很大程度上僅僅代表資產(chǎn)的存量特征， 價值則代表了資產(chǎn)的流量特征， 現(xiàn)行財務(wù)會計模式重成本輕價值的原因主要是考慮到財務(wù)報告所提供的信息的可靠性。近些年來，會計學者提倡重價值是站在提高財務(wù)報告信息的相關(guān)性立場或角度上的。因此，現(xiàn)行財務(wù)報告重成本輕價值是不適宜的。

　　3.重利潤核算而輕現(xiàn)金流量。

　　現(xiàn)行財務(wù)報告力爭體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀， 而非收入費用觀，例如：過分注重盈利的核算；過分強求收入、費用的配比而忽視資產(chǎn)計價；過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)，長期忽視了代表企業(yè)實際支付能力的現(xiàn)金流量狀況。會計信息使用者所關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時間、金額以及概率分布的信息。因為這些信息有助于評估企業(yè)支付股利的能力、償債能力，并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來調(diào)整投資策略。

　�。ㄈ�）財務(wù)報告信息披露的不及時性

　　1.重定期報告輕實時披露。

　　會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”的信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財務(wù)報告采取了定期報告的制度。然而， 現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性要求， 披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息無助于決策甚至有害于決策。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財務(wù)報告成為會計信息使用者的共同心愿。

　　2.重歷史經(jīng)濟活動記錄而輕對未來經(jīng)濟活動的及時預(yù)測。

　　現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)的匯總表。會計要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的交易和事項。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果的財務(wù)報告及其因果聯(lián)系去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務(wù)報告及時推測企業(yè)的未來，導致財務(wù)報告的相關(guān)性大大降低。

　�。ㄋ模┴攧�(wù)報告項目結(jié)構(gòu)不合理性

　　財務(wù)報表結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在利潤表上：一是未將非常損益與正常損益分開；二是將投資收益單列一項，缺乏一定的邏輯性。

　　三、我國財務(wù)會計報告改進的具體措施

　　（一）擴展信息披露范圍

　　按照財務(wù)報告的充分揭示原則，不僅要有財務(wù)信息，還要披露非財務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預(yù)測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財務(wù)報告的內(nèi)容可從如下幾個方面加以改進：

　　1.拓寬財務(wù)報表附注提供的信息量。

　　會計報表附注現(xiàn)階段主要側(cè)重于對表內(nèi)項目的解釋，而對于表外企業(yè)未來的機會風險、表外融資方式、履行社會責任等方面的信息披露太少，改進后的會計報表附注應(yīng)包括這些內(nèi)容。

　　2.改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式。

　　在繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分——財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的同時，筆者建議將這三張報表所披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；對于非核心的會計信息，可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明投資報酬、財務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。