摘　要：會計實踐活動必須處于一定的環(huán)境。一方面，環(huán)境的變化成為會計政策選擇的前，另一方面，會計政策選擇又受到政治、經(jīng)濟、法律、文化，特別是經(jīng)濟等因素的影響。因此，企業(yè)財會人員要努力探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允。��

　　關鍵詞：環(huán)境；會計政策；選擇��

　　會計實踐活動必須處于一定的環(huán)境。在一個會計環(huán)境中，會計行為主體和會計行為客體相互聯(lián)結(jié)、相互作用，形成一個有序的循環(huán)系統(tǒng)。��

　　1 會計政策的含義��

　　會計政策在形式上表現(xiàn)為會計過程的一種行為規(guī)范，本質(zhì)上是一項社會經(jīng)濟和社會利益的博弈規(guī)則和制度安排，按照國際準則會計委員會的定義，會計政策是指“企業(yè)編報會計報表時所采用的具體原則、基礎、慣例、規(guī)則和實務”。我國制定的《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》是這樣定義會計政策的：指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策所包括的會計原則、基礎和處理方法，是指導企業(yè)進行會計確認和計量的具體要求。包括了兩個層次的含義：一是政府必須制定適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則，它們主要是通過會計準則和現(xiàn)行的會計制度的規(guī)定和實施來體現(xiàn)；二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況，在政府所規(guī)定的原則和方法中選擇適合于自身的具體會計處理方法。會計政策選擇作為會計實踐活動的基本內(nèi)容之一，深植于會計環(huán)境的多變性之中。��

　　會計環(huán)境是廣義的，包括會計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。由于會計取決于環(huán)境，最終又服務于環(huán)境，環(huán)境的現(xiàn)狀、變化、需求決定著會計的現(xiàn)實水平和發(fā)展過程，使會計呈現(xiàn)出差異，使得會計政策選擇在會計實踐活動中就有了客觀基礎，要求企業(yè)選擇適宜的會計政策以最恰當?shù)谋磉_企業(yè)現(xiàn)實的財務狀況和經(jīng)營成果。��

　　2 會計政策的選擇與環(huán)境的關系��

　　歷史上每一次會計政策選擇的重大進步無不與環(huán)境變化相關，從中世紀合伙制出現(xiàn)到目前跨國公司遍布，產(chǎn)權制度的發(fā)展和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的變化使得企業(yè)管理當局取得了事實上的控制權，這都已經(jīng)成為會計政策選擇的前提，會計政策也隨之在會計技術、會計報告以及指導原則上發(fā)生著變革，如單式記帳法向復式記帳法的過度，會計報告披露程度的深化，以及會計主體由法律形式向經(jīng)濟實質(zhì)方面的轉(zhuǎn)變等。��

　　在橫向的變化發(fā)展上，環(huán)境狀態(tài)的差異是主要因素。從宏觀上看一方面作為一種商業(yè)語言，會計政策選擇的運用跨越國界、地區(qū)，傳遞著可比性經(jīng)濟信息，具有技術屬性；另一方面會計政策選擇又受到政治、經(jīng)濟、法律、文化，特別是經(jīng)濟等因素的影響并呈現(xiàn)出差異，具有社會屬性，如在成文法下，會計政策選擇從由會計準則直接約束受制于法律、法規(guī)和制度，會計的可選擇空間有大小之別；在市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟條件下，會計政策的選擇服務對象有多元化和一元化之分；在崇尚自由和基于保守的文化習俗下，會計政策選擇的開拓與服務領域有寬狹之差，凡此種種，不一而足。從微觀上看，企業(yè)間的差別更是顯著，采用適宜的會計政策以配合其發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況尤為必要，諸如經(jīng)濟規(guī)模不同，會計方法有簡、繁之分；發(fā)展階段不同，會計政策選擇可分別采取激進、穩(wěn)妥戰(zhàn)術；資本結(jié)構(gòu)不同，會計政策選擇的服務對象要有所傾斜等�？梢哉f，會計政策的選擇是完成企業(yè)目標和貫徹經(jīng)營思想的手段，每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采取不同的戰(zhàn)略，有時穩(wěn)健經(jīng)營、有時銳意開拓，管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，除了采取不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇，比如企業(yè)在采取穩(wěn)健的經(jīng)營方針時，往往在會計政策的選擇上，希望盡可能的采用謹慎原則的處理方法，使企業(yè)的實力得以保護，避免風險的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場、顯示實力，則需要在會計信息中多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿�。必須指出的是會計信息的披露應當是以客觀、真實、公允為標準，會計人員不能違背職業(yè)道德，濫用會計政策進行會計操縱，以誤導乃至欺詐與其相關的利益關系方面，這將觸犯法律，受到法律的制裁。��

　　環(huán)境需求的矛盾促使會計政策選擇立足于真實、公允，處于環(huán)境中的利害關系者對會計信息的需求不完全相同，對會計政策的選擇也產(chǎn)生不同的影響，如同為投資者，大股東希望采取能使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)股東財富最大化的會計政策；債權人力求企業(yè)能遵守債務契約，更愿企業(yè)采用穩(wěn)健性會計政策；稅務機構(gòu)要求采用能增加當期收益以便保證國家財政收入的會計政策；監(jiān)管機構(gòu)為了能提高工作效率，又能降低監(jiān)管風險，主張縮小會計政策的可選擇空間；而企業(yè)更多地基于自身經(jīng)濟利益考慮，要求會計政策有更大的可選擇性。

　　3 會計環(huán)境的變化對財會人員的要求��

　　會計環(huán)境的變化要求企業(yè)的財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允。在我國，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營自主權不斷地擴大，經(jīng)營范圍、業(yè)務種類趨向多樣化，使企業(yè)與多方經(jīng)濟關系日益復雜，這不僅拓寬了會計業(yè)務的范圍，而且充實了會計業(yè)務的內(nèi)容，也決定了企業(yè)必須在準則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會計實踐，全面滿足會計工作要求，且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟關系的會計政策。同時隨著技術經(jīng)濟時代的到來，電子計算機的廣泛應用，會計人員的工作效率和會計信息的生成速度極大提高，會計人員就可以從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力，恰當?shù)倪x擇會計政策，使會計信息的揭示更真實與公允。��

　　4 會計政策選擇的重要性��

　　會計政策選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎，會計的核心問題是統(tǒng)計和計量，經(jīng)濟業(yè)務事項的初始確認和計量，以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用。因此，會計政策的選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎。會計政策選擇既包括某項經(jīng)濟業(yè)務事項初次發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而采用新的會計政策，我國企業(yè)會計準則和現(xiàn)行會計制度的內(nèi)容，從會計政策的角度，和過去相比已經(jīng)有了非常大的變化，大致可以分為兩大類：一類是企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權變更的，如會計期間、借貸記帳法等的規(guī)定；一類是給企業(yè)留下選擇余地的對同一經(jīng)濟業(yè)務事項的不同的會計處理方法，這樣規(guī)定是更基于具體的環(huán)境對企業(yè)的要求和企業(yè)主動適應環(huán)境變化的需要。��

　　可見，會計政策選擇不是一個簡單的會計問題，它承擔著處理會計關系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾和分配經(jīng)濟利益的重任，會計政策選擇只能是在“突出重點、兼顧一般”的相對公平的原則指導下，立足于符合法律信息質(zhì)量要求，根據(jù)會計環(huán)境的具體變化，達到最能恰當?shù)乇磉_企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的目的。