近日，財(cái)政部下發(fā)關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)），其中第三條對(duì)“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”做出了新的解釋，以便能夠較好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的實(shí)際問(wèn)題。但是，目前稅法對(duì)此卻尚無(wú)具體的規(guī)定，那么，在實(shí)務(wù)中應(yīng)如何納稅呢？會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理做出了最新規(guī)定，即高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?a href="http://galtzs.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條進(jìn)一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?a href="http://galtzs.cn/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm">企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。綜上所述，由于新《企業(yè)所得稅法》對(duì)于企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用如何處理沒(méi)有相關(guān)的具體規(guī)定，企業(yè)在對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行所得稅處理時(shí)，可以比照國(guó)家頒布的相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)進(jìn)行操作。

　　《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)“相關(guān)的、合理的并實(shí)際發(fā)生的”支出才能準(zhǔn)予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用雖然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)、合理，但并未實(shí)際發(fā)生支出。在實(shí)務(wù)中，發(fā)生的安全生產(chǎn)支出，屬于費(fèi)用性的支出，可直接沖減安全生產(chǎn)費(fèi)余額；屬于資本性的支出，轉(zhuǎn)為資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)要一次性提足折舊。

　　企業(yè)在處理稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，通常的做法是，將本年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對(duì)于費(fèi)用性支出，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；對(duì)于資本性支出，要按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算各年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　另外，企業(yè)還需要注意，符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保險(xiǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　實(shí)務(wù)舉例：山東某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山，該礦山企業(yè)安全費(fèi)用依據(jù)開(kāi)采的原礦產(chǎn)量按月提取，提取標(biāo)準(zhǔn)井下礦山為每噸8元，原礦產(chǎn)量月9000噸。2009年1月10日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，購(gòu)入一批需要安裝用于完善和改造礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，安裝過(guò)程中支付人工費(fèi)20000元，1月26日安裝完成。該同類設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，殘值5%，預(yù)計(jì)使用年限為5年。

　　2009年1月27日，企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)用2000元、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出3000元。

　　會(huì)計(jì)分錄處理如下：

　　1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用9000×8=72000

　　借：制造費(fèi)用72000

　　    貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備72000

　　2.動(dòng)用安全儲(chǔ)備支付費(fèi)用性支出2000+3000=5000

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備5000

　　    貸：銀行存款50003.動(dòng)用安全儲(chǔ)備購(gòu)置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)（09年開(kāi)始進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣）

　　借：在建工程100000應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

　　    貸：銀行存款117000

　　4.支付安裝費(fèi)

　　借：在建工程20000

　　    貸：銀行存款20000

　　5.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)120000

　　    貸：在建工程120000

　　6.按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備120000

　　    貸：累計(jì)折舊120000

　　相應(yīng)的稅務(wù)處理如下：

　　根據(jù)上述案例，可將本年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)72000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額，填在主表的14行：納稅調(diào)整增加額（填附表三）；對(duì)于費(fèi)用性支出5000元調(diào)減應(yīng)納稅所得額，可填在主表的15行：納稅調(diào)整減少額（填附表三），對(duì)于資本性支出120000元，則要按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算各年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。即120000×(1-5%)/5=22800元，分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額，填在主表的15行：納稅調(diào)整減少額（填附表三）。若該設(shè)備符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件的安全生產(chǎn)設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額100000元的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，填在主表的28行減：抵免所得稅額（填附表五）；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。