[摘要] 本文在論述我國實(shí)行混合型稅務(wù)會計必要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國會計改革與稅制改革的現(xiàn)狀，擇定我國稅務(wù)會計模式，并提出完善的對策。

　　[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會計；模式；必要性；完善措施

　　稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，是一門新興的邊緣會計學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對應(yīng)繳稅款的形成、計算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。在不同的國家，形成了不同的稅務(wù)會計模式。本文試在論述我國實(shí)行混合型稅務(wù)會計必要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國會計改革與稅制改革的現(xiàn)狀，擇定我國稅務(wù)會計模式，并提出完善的對策建議。

　　一、我國實(shí)行混合稅務(wù)會計模式的必要性

　　1.我國會計體制改革、健全我國稅制的需要

　　稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會計數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財務(wù)決策等，實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

　　2.加強(qiáng)企業(yè)管理的需要

　　在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務(wù)、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要，不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來時，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會計處理程序、方法，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的處理。財務(wù)會計人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。

　　3.提高會計信息質(zhì)量的需要

　　稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財務(wù)會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，此時若財務(wù)會計再不與稅務(wù)會計分離，會計核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧，則會影響會計信息質(zhì)量，使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。若稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

　　二、我國實(shí)行混合稅務(wù)會計模式的完善措施

　　當(dāng)前，我國的稅務(wù)會計模式尚受到一些問題的制約，如稅務(wù)會計尚未成為一門獨(dú)立的學(xué)科，會計改革與稅制改革的一些規(guī)定還不夠協(xié)調(diào)，征納雙方尚未足夠重視稅務(wù)會計等。完善我國稅務(wù)會計模式，需從稅務(wù)會計的理論研究、制度設(shè)計、實(shí)務(wù)操作三個層面入手，“三位一體”地推進(jìn)：理論研究是先導(dǎo)，制度設(shè)計是手段，實(shí)務(wù)操作是目的。

　　1.建立和充實(shí)稅務(wù)會計學(xué)科體系

　　稅務(wù)會計成為一門獨(dú)立的學(xué)科，并自成體系，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。特別是隨著稅制的不斷完善，納稅日益成為企業(yè)經(jīng)營決策的重要因素，更加有助于建立和充實(shí)稅務(wù)會計學(xué)科體系。1994年以來，會計和稅務(wù)理論界從不同的角度不斷深化對稅務(wù)會計理論的研究，取得了豐碩的成果。當(dāng)前，更要適應(yīng)我國已加入世貿(mào)組織和市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的要求，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家比較成熟的經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)深入研究探討稅務(wù)會計的相關(guān)內(nèi)容，包括稅務(wù)會計的基本概念、基本特點(diǎn)、基本內(nèi)容、基本前提、基本原則和稅務(wù)會計的模式、對象、職能、目標(biāo)、任務(wù)、方法等，以及稅務(wù)會計與稅收會計、財務(wù)會計、管理會計等的區(qū)別與聯(lián)系。在建立和充實(shí)稅務(wù)會計學(xué)科體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，進(jìn)一步明確我國稅務(wù)會計模式的選擇，從而為我國稅務(wù)會計的制度設(shè)計與實(shí)務(wù)操作提供理論指南。

　　2.通過會計改革和稅制改革體現(xiàn)

　　我國稅務(wù)會計的目標(biāo)模式宜采取混合型模式，即財務(wù)會計與稅務(wù)會計在相分離的基礎(chǔ)上具有某些協(xié)調(diào)性，這一稅務(wù)會計模式有待于通過會計改革和稅制改革體現(xiàn)出來。

　　通過會計改革，使我國的企業(yè)會計與企業(yè)財務(wù)、國家財政相分離，擺脫企業(yè)會計服從和服務(wù)于國家宏觀調(diào)控需要的舊體制束縛，體現(xiàn)“真實(shí)與公允”的要求。企業(yè)會計工作從而能夠以會計準(zhǔn)則、會計制度為指導(dǎo)，不受稅法的約束，更能體現(xiàn)會計管理的職能。

　　通過稅制改革，進(jìn)一步克服以往稅法過多依賴于財務(wù)會計制度的弊病�！吨泄仓醒腙P(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出了“分步實(shí)施稅收制度改革”的明確要求，為下一步的稅制改革指明了方向，并做出了原則性的部署。十屆全國人大常委會制定的5年立法規(guī)劃將“企業(yè)所得稅法（統(tǒng)一適用各類企業(yè)）”和“個人所得稅法（修訂）”列入了本屆內(nèi)審議的法律草案，將“稅收基本法”列入了研究起草、成熟時安排審議的法律草案，這對我國進(jìn)一步完善稅務(wù)會計模式來說，是一次難得的契機(jī)。

　　3.征納雙方熟悉和掌握稅務(wù)會計

　　對納稅人來講，辦稅人員熟悉和掌握稅務(wù)會計既是依法納稅的需要，也是為企業(yè)進(jìn)行合法、合理的稅收籌劃的需要。當(dāng)前可以通過提高企業(yè)辦稅員素質(zhì)，使其掌握稅務(wù)會計的相關(guān)理論與操作實(shí)務(wù)，做到既熟練掌握會計業(yè)務(wù)，又熟悉稅收政策法規(guī)，較好地為企業(yè)履行納稅義務(wù)；同時也能為企業(yè)選擇最佳納稅方案，從而達(dá)到合理節(jié)稅。對于有條件的大中型企業(yè)，可以建立健全稅務(wù)會計組織機(jī)構(gòu)，并配備稅務(wù)會計人員。

　　對征稅人來講，為使稅法得到有效地貫徹落實(shí)，及時、足額地組織稅收收入，征稅人必須熟悉和掌握稅務(wù)會計。首先，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大稅務(wù)人員對稅務(wù)會計要予以足夠的重視，充分認(rèn)識到熟悉和掌握稅務(wù)會計是做好日常稅收征管、納稅評估、稅務(wù)稽查等稅務(wù)工作的基礎(chǔ)。其次，要將稅務(wù)會計列入稅務(wù)人員后續(xù)教育培訓(xùn)的課程。通過對廣大稅務(wù)人員，特別是征管、稽查一線的稅務(wù)人員稅務(wù)會計知識的培訓(xùn)，提高其稅務(wù)會計的理論與實(shí)務(wù)水平，能夠勝任審核評估納稅資料、查賬以及反避稅等工作。其三，征稅人要不斷采取有針對性的措施解決稅收管理實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的涉及稅務(wù)會計方面的問題，不斷完善稅收制度和稅務(wù)會計體系，促進(jìn)稅收管理走上法制化和規(guī)范化的軌道。

　　在我國大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)在經(jīng)營管理上競爭日趨激烈的今天，企業(yè)稅務(wù)會計脫離財務(wù)會計而獨(dú)立存在具有十分重要的意義。它有利于會計準(zhǔn)則向國際慣例靠攏，有利于財務(wù)會計的規(guī)范化。財務(wù)會計是一門對外報告會計，要為投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供有用的會計信息，它必須符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則要求，以真實(shí)地反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟(jì)形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有建立稅務(wù)會計。建立稅務(wù)會計以后，我國的財務(wù)人員才有可能不受稅法的約束，縮小與國際會計準(zhǔn)則的差異，而真正地按照真實(shí)、公允的要求提供會計信息；也有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。稅法是處理國家與納稅人之間在稅收的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，要求每個納稅人都必須無條件執(zhí)行。由于客觀經(jīng)營活動的復(fù)雜性和靈活性，為了保證稅收征管的可操作性，要求稅法條文應(yīng)力求減少各種彈性規(guī)定，使之具有硬性的可調(diào)整性。如果稅務(wù)會計合并于財務(wù)會計，有時為了照顧財務(wù)會計的靈活性，不可避免地會存在某些靈活處理的規(guī)定，由于稅法和會計準(zhǔn)則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務(wù)會計有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，影響稅收征管工作，也不利于保證稅法嚴(yán)肅性。建立稅務(wù)會計以后，稅務(wù)會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進(jìn)行，如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，從而有條件保證稅法的嚴(yán)肅性。更有利于豐富會計理論和方法，完善會計科學(xué)體系 稅務(wù)會計的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務(wù)會計目標(biāo)、要素、稅務(wù)會計憑證、賬簿、稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學(xué)科體系有重要意義。

　　此外，在目前積極推行稅務(wù)會計的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上為企業(yè)理財更好的完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。故筆者認(rèn)為不論從我國現(xiàn)實(shí)發(fā)展還是從我國實(shí)行財稅分離的稅務(wù)模式的現(xiàn)實(shí)意義的來看，我國目前都適合實(shí)施財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，且相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會計模式。