財政部2009年5月頒布了新的《工會會計制度》，并于2010年1月1日起執(zhí)行。這是我國進(jìn)一步完善工會會計制度，推進(jìn)工會會計改革，規(guī)范工會會計核算，提高會計信息質(zhì)量的又一重要舉措�，F(xiàn)對新舊《工會會計制度》（以下簡稱“新制度”和“原制度”）的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較，以加深對新制度的理解和認(rèn)識。

　　一、總則的比較

　�。ㄒ唬┟鞔_提出“持續(xù)運行”會計核算基本前提

　　原制度僅提出“會計主體”、“會計分期”和“貨幣計量”三項會計核算基本前提，未提出“持續(xù)運行”基本前提。“持續(xù)運行（或經(jīng)營）”基本前提對企業(yè)會計核算的重要性不言而喻，對工會組織也具有重要的意義。工會組織雖不像企業(yè)那樣長期從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，但仍然需要建立在長期運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)之上。因為各級工會組織通過各種途徑和形式，參與國家事務(wù)、社會事務(wù)的管理，直接從事維護(hù)職工合法權(quán)益、構(gòu)建和諧社會等社會公益活動，對社會的長治久安至關(guān)重要，所以工會會計同樣要講究持續(xù)運行。為此，新制度突出了“持續(xù)運行”的重要性，將其納入工會會計核算的基本前提，為工會會計核算提供了基本依據(jù)。

　�。ǘ�）引入會計基礎(chǔ)概念

　　收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)，貫穿于整個工會會計制度的全過程，屬于工會會計的基本問題。原制度將其作為會計核算的一般原則加以規(guī)范，在一定程度上弱化了收付實現(xiàn)制的作用。新制度將收付實現(xiàn)制從會計基本原則中分離出來，明確其會計基礎(chǔ)地位，這對于規(guī)范工會會計核算，提高會計信息質(zhì)量。滿足工會預(yù)算管理具有重要的作用。

　　二、會計要素的比較

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)要素的比較

　　新舊制度會計要素的變化主要集中在資產(chǎn)要素。資產(chǎn)要素變化具體表現(xiàn)在以下方面：

　　第一，資產(chǎn)分類。原制度將資產(chǎn)分為“流動資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”兩大類，并未對其含義進(jìn)行界定。新制度不僅對“流動資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”進(jìn)行了定義，并根據(jù)近年來工會組織投資活動不斷發(fā)展的趨勢，還將投資從流動資產(chǎn)中分離出來，作為與流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)并行的資產(chǎn)項目予以規(guī)范。

　　第二，庫存材料（物品）。與原制度相比，新制度關(guān)于“庫存材料（物品）”的核算在兩個方面發(fā)生了變化，一是明確提出公允價值概念，并要求在無償調(diào)撥、接受捐贈庫存物品的業(yè)務(wù)中采用公允價值計量屬性，而原制度未提出相應(yīng)要求；二是增加了庫存物品發(fā)出計價方法的規(guī)定，要求庫存物品在發(fā)出（領(lǐng)用或出售等）時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選擇一種方法確定發(fā)出庫存物品的實際成本，而原制度未對此進(jìn)行規(guī)范。

　　第三，對外投資。與原制度相比，新制度關(guān)于對外投資內(nèi)容發(fā)生以下變化：對什么是工會投資進(jìn)行了界定；對工會投資進(jìn)行了分類，將工會投資按其流動性分為短期投資和長期投資。按其性質(zhì)分為股權(quán)投資、債權(quán)投資等；明確了投資的核算方法，即成本法。

　　第四，固定資產(chǎn)。新舊制度對固定資產(chǎn)的規(guī)范基本一致，但在以下兩方面存在區(qū)別：（1）新制度對什么是固定資產(chǎn)進(jìn)行了界定，并給出了具體的固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，即一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上為固定資產(chǎn)，這樣既有利于實務(wù)操作，也有利于對實務(wù)資產(chǎn)的管理與核算。（2）有選擇地采用了公允價值計量屬性。原制度對固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理未提出采用公允價值計量屬性的規(guī)定，而新制度明確提出了公允價值概念，并要求在無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理中采用公允價值計量屬性。

　�。ǘ�）負(fù)債要素的比較

　　關(guān)于負(fù)債要素，新舊制度的主要區(qū)別是新制度對原制度的內(nèi)容進(jìn)行了歸并、調(diào)整，將原制度負(fù)債項目由原來的應(yīng)付上解經(jīng)費、應(yīng)付補(bǔ)助下級經(jīng)費、暫存款、借入款、代管經(jīng)費、撥入經(jīng)費和撥入專項資金等7項劃分化為借入款、應(yīng)付個人收入和應(yīng)付款項等3項。

　�。ㄈ�）凈資產(chǎn)要素的比較

　　與原制度相比，新制度增加了“在建工程占用資金”項目，刪除了“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”項目，將“經(jīng)費結(jié)余”項目改為“結(jié)余”項目。

　　（四）收入、支出要素的比較

　　新舊制度關(guān)于收入、支出要素差異不大，主要區(qū)別是新制度對原制度內(nèi)容進(jìn)行的調(diào)整。原制度收入包括會費收入、撥交經(jīng)費收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、政府或行政補(bǔ)助收入、投資收益和其他收入；而新制度收入按照來源分為會費收入、撥繳經(jīng)費收入、上級補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、投資收益、其他收入。原制度支出包括：會員活動費、職工活動費、事業(yè)支出、工會業(yè)務(wù)費、工會行政費、專項資金支出、補(bǔ)助下級支出和其他支出；而新制度支出按照功能分為職工活動費、維權(quán)幫扶費、宣傳教育費、專項業(yè)務(wù)費、工會行政費、資本性支出、上繳經(jīng)費支出、補(bǔ)助下級支出、對附屬單位補(bǔ)助、其他支出。

　　三、會計科目的比較

　�。ㄒ唬┎蛔兊臅�計科目

　　新制度多數(shù)會計科目的名稱、核算內(nèi)容仍與原會計科目相同，如“借出”、“固定基金”、“會費收入”、“補(bǔ)助下級支出”等。將此類名稱、核算內(nèi)容未變的會計科目，稱為“不變的會計科目”。

　�。ǘ�）增加的會計科目

　　有些會計科目在原制度中未設(shè)置，但在新制度中出現(xiàn)，如“零余額賬戶用款額度”科目、“財政應(yīng)返還額度”科目、“在建工程”科目。這類會計科目屬于“增加的會計科目”。此類會計科目的核算內(nèi)容，應(yīng)嚴(yán)格按照新制度的要求設(shè)置和使用。

　�。ㄈ�）取消的會計科目

　　部分原有會計科目在新制度中取消了，如“暫付款”、“有價證券”、“經(jīng)費集中戶存款”等科目。此類科目的核算內(nèi)容應(yīng)根據(jù)新制度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，稱為“取消的會汁科目”。

　�。ㄋ模┱{(diào)整的會計科目

　　有些會計科目名稱改變，但核算內(nèi)容基本未變，如“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目；有些會計科目名稱未變，但核算內(nèi)容有變化，如“投資”科目，將原制度“有價證券”中國債的核算內(nèi)容列入其中。這類會計科目屬于“調(diào)整會計科目”。

　　四、會計報表的比較

　�。ㄒ唬�會計報表構(gòu)成體系的比較

　　新舊制度有關(guān)會計報表構(gòu)成體系未發(fā)生實質(zhì)變化。與原報表體系相比，新報表體系具有以下變化：一是新制度引入主表和附表概念，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表為主表，往來款項明細(xì)表、經(jīng)費收繳情況表分別為各主表的附表。二是為了實現(xiàn)與行政事業(yè)單位會計報表體系的一致性，新制度將原報表分析說明書改為附注。

　�。ǘ�）會計報表結(jié)構(gòu)的比較

　　其一，資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的比較。原制度資產(chǎn)負(fù)債表按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置，左方為資產(chǎn)類，包括資產(chǎn)和支出；右邊為負(fù)債類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入。其結(jié)果是該表既反映資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項目的時點數(shù)，也反映收入、支出項目的時期數(shù)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表名稱與其所反映的內(nèi)容不符，有悖于資產(chǎn)負(fù)債表反映工會某—會計期末資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的性質(zhì)，既不符合國際慣例，也與收入支出表內(nèi)容重復(fù)，不便于對會計信息的理解和使用。新制度按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會計等式編制資產(chǎn)負(fù)債表，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出類兩項，并在凈資產(chǎn)下增設(shè)了“結(jié)余”項目，使工會資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)與企業(yè)會計準(zhǔn)則、民間非營利組織會計體系趨同，有助于報表使用者對資產(chǎn)負(fù)債表信息的分析和利用。其二。收入支出表的結(jié)構(gòu)比較。新舊收入支出表的結(jié)構(gòu)均由收入、支出和結(jié)余三部分構(gòu)成，但其差異也比較明顯：一是該表稱謂不同，原表稱為“工會經(jīng)費收支決算或決算匯總表”，反映各級工會年度工會經(jīng)費收支情況，新表則稱為“收入支出表”，反映工會組織某一會計期間全部收入、支出和結(jié)余的情況；二是該表支出分類不同，原表是按支出的性質(zhì)分類，而新表則按照支出的功能分類。

　　五、新制度頒布實施的啟示

　�。ㄒ唬┬轮贫葘崿F(xiàn)了與會計準(zhǔn)則體系的對接

　　會計信息作為公共信息資源和國際通用商業(yè)語言，其相互可比、真實公允對經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展起著不可或缺的作用，會計準(zhǔn)則、制度框架結(jié)構(gòu)的一致性是發(fā)揮其作用的重要基礎(chǔ)。新制度行文和結(jié)構(gòu)遵從我國會計準(zhǔn)則的習(xí)慣，根據(jù)會計要素的確認(rèn)、計量與披露進(jìn)行章節(jié)安排，取消了應(yīng)由《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》覆蓋的憑證、賬簿和年終清理結(jié)算與結(jié)賬的內(nèi)容，實現(xiàn)了新制度框架結(jié)構(gòu)與會計準(zhǔn)則體系的對接。

　�。ǘ�）新制度與《工會法》要求保持一致

　　新制度本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)計量原則的前提下，按照工會法的要求，盡量與工會法保持一致，使兩個法規(guī)互相配合，相得益彰。如為了體現(xiàn)工會法關(guān)于工會經(jīng)費來源的規(guī)定，新制度設(shè)置了與工會法相適應(yīng)的收入科目，即會費收入、政府補(bǔ)助收入等科目。

　�。ㄈ�）新制度體現(xiàn)了內(nèi)部控制的要求

　　新制度不僅在會計確認(rèn)、計量和記錄環(huán)節(jié)嚴(yán)格規(guī)范會計信息，而且注意完善工會內(nèi)部控制。如在總則中對工會內(nèi)部控制體系、崗位責(zé)任制、內(nèi)部稽核制度均提出了更高的要求；在資產(chǎn)要素一章中，對貨幣資金、借出款、庫存物品、對外投資、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要求、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及內(nèi)部控制措施等方面進(jìn)行了規(guī)定。通過強(qiáng)化工會內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，使真實的經(jīng)濟(jì)交易或事項得到正確確認(rèn)，其價值得以準(zhǔn)確計量，并通過會計報表予以適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和充分披露。

　　（四）新制度合理借鑒了企業(yè)會計理論與方法

　　新制度合理地借鑒了企業(yè)會計理論與方法，如對于無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的確認(rèn)采用公允價值計量屬性，在財務(wù)報表中引入中期會計報表概念等。這在一定程度上豐富了非企業(yè)會計的理論與方法，對于滿足工會宏觀管理的要求以及各級工會組織加強(qiáng)財務(wù)管理具有重要的意義。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]中華全國總工會：《工會會計制度》1998年。

　　[2]財政部：《工會會計制度》2009#5月。