摘要：改革開放三十年來我國管理會計(jì)無論從理論還是實(shí)務(wù)方面都得到了長足的發(fā)展，對促進(jìn)成本管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了很大的作用，但在當(dāng)前新的環(huán)境、條件下，管理會計(jì)的發(fā)展也碰到了一些問題，我們必須正視這些問題，認(rèn)真研究對策，以期在我國建設(shè)節(jié)約型社會的進(jìn)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　1 回顧

　　1 . 1 在理論研究方面。

　　1978年之后，我國進(jìn)入了改革開放時(shí)期。學(xué)者們以極大的熱情，對西方管理會計(jì)進(jìn)行了大量的引進(jìn)、消化、吸收工作，出版了大量的教材，使管理會計(jì)理論與方法得到了普及。20世紀(jì)80年代初期的一些會計(jì)師資和管理人員培訓(xùn)班都開設(shè)了管理會計(jì)課程，管理會計(jì)在我國開始普及、推廣和發(fā)展。80年代初、中期，學(xué)者們就管理會計(jì)在我國的應(yīng)用意義展開廣泛而熱烈的討論，管理會計(jì)教材的內(nèi)容和體系也日趨成熟和完善，并開始就有關(guān)論題進(jìn)行國際交流。90年代以來，管理會計(jì)的理論研究空前繁榮，實(shí)現(xiàn)了與多學(xué)科的交叉和融合，無論從廣度還是深度都進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。余緒纓[1-4]通過對比分析初步總結(jié)了中國特色管理會計(jì)的特點(diǎn)；通過對精密性與科學(xué)性的關(guān)系辨析，指出社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和自然現(xiàn)象的差別，強(qiáng)調(diào)心理活動是具有決定作用的影響因素，數(shù)學(xué)方法只能作為一種輔助性的工具來使用“； 管理是自由度很大的藝術(shù)”，進(jìn)行管理會計(jì)學(xué)科建設(shè)，應(yīng)超越流行的純技術(shù)、數(shù)量觀，而從人文、哲學(xué)的高度凸顯其中國特色；通過對“精神世界”和“物質(zhì)世界”、“柔性管理”與“剛性管理”的對比分析提出企業(yè)管理應(yīng)以“以人為本”的柔性管理為主導(dǎo)“， 以規(guī)章制度為主導(dǎo)”的剛性管理只能起輔助作用等一系列觀點(diǎn)，解決了在管理會計(jì)研究和運(yùn)用過程中一些認(rèn)識上的誤區(qū)，從而有效地指導(dǎo)企業(yè)管理實(shí)踐活動。

　　1 . 2 在實(shí)際應(yīng)用方面。

　　改革開放以來，向管理要效益的目標(biāo)明確，在建立、完善和深化各種形式經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計(jì)模式。鞍鋼的班組經(jīng)濟(jì)核算、首鋼的全面內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度在當(dāng)時(shí)受到廣泛的關(guān)注。許多大中型企業(yè)嘗試采用了管理會計(jì)的一些方法后，在改進(jìn)經(jīng)營管理和提高效益方面，收到了一定的效果。成本控制滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)，一些企業(yè)結(jié)合國情，推行了成本目標(biāo)管理、價(jià)值工程和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理，形成了具有中國特色的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。推行變動成本法，更好地滿足了成本預(yù)測和決策的要求。90年代后邯鋼實(shí)行的“模擬市場，成本否決”引起了國內(nèi)外的普遍關(guān)注，有人說邯鋼經(jīng)驗(yàn)是美國的“泰羅制”，邯鋼的“成本否決”就是“泰羅制”的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，也有人說邯鋼經(jīng)驗(yàn)完全稱得上是戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)用的范例，是管理會計(jì)在我國應(yīng)用的成功典范。之后，適時(shí)制、作業(yè)成本法、人本管理思想受到重視。

　　2 評價(jià)。

　　改革開放以來我國管理會計(jì)理論研究和實(shí)際應(yīng)用都取得了豐碩成果。首先，在管理理念上，人們普遍認(rèn)識到，加強(qiáng)內(nèi)部管理，全面提升企業(yè)的競爭力應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家科學(xué)有效的管理方法和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要結(jié)合國情“， 從我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中，去挖掘、吸收、總結(jié)所蘊(yùn)含的許多可以超越時(shí)空的管理理念、智慧、理論和方法”，形成具有中國特色的管理會計(jì)的理論和實(shí)踐體系。其次，部分實(shí)現(xiàn)了管理會計(jì)理論和實(shí)踐的相互促進(jìn)。學(xué)者們充分利用國際交流和信息傳遞的便利條件，追蹤學(xué)科發(fā)展前沿，密切關(guān)注西方管理會計(jì)理論和方法發(fā)展的新動向，及時(shí)引進(jìn)并總結(jié)好的做法，進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價(jià)，進(jìn)而與我國企業(yè)的管理實(shí)踐活動相聯(lián)系，解決企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題；同時(shí)深入實(shí)踐，進(jìn)行案例或經(jīng)驗(yàn)性研究，總結(jié)成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西，促進(jìn)理論的成熟和發(fā)展。第三，管理會計(jì)理論與方法體系日趨完善，內(nèi)容更加豐富。另外開拓了現(xiàn)代管理會計(jì)研究的新領(lǐng)域，首次提出了“廣義管理會計(jì)體系”新概念，突破了國內(nèi)外僅限于微觀層面研究的局限。

　　但由于學(xué)術(shù)機(jī)制、會計(jì)人員管理體制、領(lǐng)導(dǎo)意識、人員素質(zhì)、社會環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步、學(xué)科自身缺陷等諸多因素的影響，給管理會計(jì)的理論研究和實(shí)際應(yīng)用都帶來了一定的困難，諸如重學(xué)科體系研究，輕基礎(chǔ)理論研究；重方法研究，輕應(yīng)用研究；重理論，輕實(shí)踐；引進(jìn)介紹多，結(jié)合國情少； 重“ 物”輕“ 人”；研究力量嚴(yán)重不足，研究內(nèi)容分散，缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性，功利色彩嚴(yán)重等。

　　3 思考。

　　3 . 1 政府的作用。

　　管理會計(jì)作為管理科學(xué)的重要組成部分，在微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有十分重要的作用，其作用與影響貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中。但很多企業(yè)對管理會計(jì)的認(rèn)知不夠，缺乏內(nèi)在動力，因而需要政府推動。首先要營造重視管理會計(jì)的氛圍，明確管理會計(jì)的地位，建立管理會計(jì)師組織，培養(yǎng)專業(yè)管理會計(jì)師隊(duì)伍；其次要著力培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識，可以有計(jì)劃地組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行管理會計(jì)方面的培訓(xùn)并將管理會計(jì)的應(yīng)用情況作為考核檢查指標(biāo)。另外政府必須為企業(yè)創(chuàng)造條件，合理配置社會資源，健全市場機(jī)制，促進(jìn)公平競爭，將市場競爭的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部動力。

　　3 . 2 管理會計(jì)工作由誰來完成。

　　目前我國企業(yè)中一般沒有專門的管理會計(jì)崗位和人員，而管理會計(jì)工作對人的素質(zhì)、能力、知識和實(shí)踐經(jīng)歷的要求都很高，我國目前又沒有職業(yè)管理會計(jì)師，可考慮由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)此重任，也可考慮聘請高等院校、科研院所的專家學(xué)者或?qū)I(yè)咨詢機(jī)構(gòu)擔(dān)當(dāng)顧問。

　　3 . 3 會計(jì)教育應(yīng)做些什么長遠(yuǎn)來看管理會計(jì)的推廣和應(yīng)用應(yīng)依賴廣大會計(jì)人員。目前我國會計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，會計(jì)教育機(jī)構(gòu)應(yīng)在政府和教育行政部門的政策支持下積極探索管理會計(jì)教育的有效途徑。在會計(jì)人員繼續(xù)教育中應(yīng)增加管理會計(jì)的內(nèi)容，培養(yǎng)管理意識，在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財(cái)會人員中進(jìn)行廣泛、深入持久的管理會計(jì)教育。

　　3 . 4 管理會計(jì)研究應(yīng)走向何方。

　　管理會計(jì)不能離開企業(yè)組織及其管理活動，否則將成為無本之末，無水之源。我國管理會計(jì)研究應(yīng)立足于企業(yè)實(shí)踐，通過對不同行業(yè)的企業(yè)開展典型案例研究，將我國企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和條件加以系統(tǒng)總結(jié)并上升為理論。隨著知識經(jīng)濟(jì)的來臨，人力資源在企業(yè)中的作用日益突出，如何借助行為科學(xué)的研究成果最大限度地發(fā)揮人的創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)人和物、人和組織的和諧統(tǒng)一也應(yīng)成為研究的重點(diǎn)。

　　隨著人們對管理會計(jì)認(rèn)識的深入，實(shí)施管理會計(jì)的環(huán)境和條件的改善，管理會計(jì)在改善管理，提高企業(yè)整體競爭力，促進(jìn)節(jié)約型社會建設(shè)方面一定大有可為。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 余緒纓。論管理會計(jì)的技術(shù)觀與社會文化觀[J].財(cái)會月刊，1998（7）。

　　[2] 余緒纓。論人文主義思潮與管理會計(jì)的發(fā)展趨勢[J].財(cái)會通訊，2003（11）。

　　[3] 余緒纓?，F(xiàn)代管理會計(jì)新發(fā)展的主要特點(diǎn)[J].財(cái)會通訊，2004（3）。

　　[4] 余緒纓。柔性管理的發(fā)展及其思想文化淵源[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，1998（1）。