摘要：企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易活動(dòng)都離不開貨幣資金這種支付和交換手段。企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是整個(gè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)所在，貨幣資金的管理也是整個(gè)管理工作的重點(diǎn)。因此，必須要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理，建立健全企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度。

　　0 引言

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，處于貨幣形態(tài)的資金稱為企業(yè)的貨幣資金，包括現(xiàn)金和銀行存款。貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)鍵的組成部分，實(shí)施控制的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的貨幣合理、合法開支以及貨幣回收途徑的安全可靠；防止貪污受賄等舞弊行為的出現(xiàn)，以保證企業(yè)貨幣資產(chǎn)的安全，保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確。但是，由于貨幣資金具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，也成為不法分子挪用和盜竊的主要對(duì)象，而不能對(duì)貨幣資金實(shí)施有效控制，是多數(shù)企業(yè)中普遍存在的問題。

　　1 企業(yè)中貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

　　1.1 崗位分離存在的問題 在企業(yè)的制度實(shí)施過程中，崗位分離制度存在著相對(duì)較嚴(yán)重的漏洞。在實(shí)施中，只有出納員不監(jiān)管賬戶這個(gè)控制的符合標(biāo)準(zhǔn)高，其他的控制都無法落實(shí)。比如，不能定期更換出納，銀行對(duì)賬單的工作也是由出納去銀行索取，銀行存款的余額調(diào)節(jié)表也是由出納來編制。有的單位出納除了現(xiàn)金的收付之外，還擔(dān)任保存會(huì)計(jì)憑證和賬簿的工作，甚至有的單位會(huì)計(jì)和出納以人擔(dān)任，會(huì)計(jì)也辦理現(xiàn)金的收付工作，崗位分離制度的混亂，無形中給有些不法人員以可乘之機(jī)，私吞公款、私自放貸的現(xiàn)象經(jīng)常存在。

　　1.2 授權(quán)審批存在的問題 在授權(quán)審批實(shí)施過程中，有一部分企業(yè)的貨幣資金收支都經(jīng)過審核等相關(guān)規(guī)定程序，手續(xù)齊全，這表明授權(quán)審批制度的建立受到了大部分企業(yè)的重視。但是仍然有一部分企業(yè)并不依靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)授權(quán)和審批，而是領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說了算，審批過程中主觀意識(shí)強(qiáng)，隨意性大，有的領(lǐng)導(dǎo)濫用權(quán)限，使得一些不合理的開支全部都得到報(bào)銷。這種由于領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，相對(duì)弱化了其他會(huì)計(jì)人員的審核權(quán)限，導(dǎo)致授權(quán)審批制度不能得到全面實(shí)施。

　　1.3 貨幣資金管理存在的問題 關(guān)于貨幣資金的管理制度在企業(yè)實(shí)施的情況也不容樂觀，尤其是在對(duì)庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制實(shí)施情況存在著嚴(yán)重的問題。對(duì)庫存現(xiàn)金的限額管理幾乎沒有企業(yè)去實(shí)施，另外，還存在著對(duì)現(xiàn)金清查工作的不重視，很多企業(yè)在對(duì)現(xiàn)金的管理上對(duì)外嚴(yán)格對(duì)內(nèi)放松，對(duì)現(xiàn)金清查工作不徹底導(dǎo)致白條的存在；很多本應(yīng)該用轉(zhuǎn)賬支付的款項(xiàng)卻用了現(xiàn)金支付，對(duì)于大額貨款的支付手段更是不按要求執(zhí)行。

　　1.4 在票據(jù)印章的管理上存在的問題 從形式上看，大部分企業(yè)的票據(jù)與印章的保管情況良好，但是在實(shí)際中，有一部分企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)貪圖工作便利而將印鑒交給同一個(gè)人管理的情況。在票據(jù)的管理上，包括領(lǐng)用、核銷登記等等，都需要按照手續(xù)進(jìn)行，很多企業(yè)在這方面的操作不夠規(guī)范，其中采購(gòu)過程中存在領(lǐng)用空白支票的現(xiàn)象，而且比較嚴(yán)重。

　　2 本企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體措施

　　2.1 關(guān)于崗位分工的控制 企業(yè)在設(shè)計(jì)和建立健全計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要針對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位和部門的職責(zé)權(quán)限；其次要對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，同一個(gè)人不能兼任兩項(xiàng)或以上的工作，同一個(gè)崗位不能執(zhí)行兩項(xiàng)或以上的職責(zé)，其核心在于企業(yè)的“內(nèi)部牽制”。工作中，出納員不能兼任稽核員；會(huì)計(jì)檔案保管人員不能負(fù)責(zé)收入、支出以及往來賬務(wù)的錄入工作；清查人員不能負(fù)責(zé)保管工作；支付的審批與執(zhí)行也要分離。第三點(diǎn)是建立回避制度，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不能承擔(dān)會(huì)計(jì)部門主管的工作，會(huì)計(jì)部門主觀的直系親屬不能擔(dān)任出納工作。

　　2.2 關(guān)于授權(quán)審批制度的控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定審批人對(duì)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)往來的審批授權(quán)方式、程序、權(quán)限和相關(guān)的控制措施，所有審批人員不得超越其應(yīng)有的權(quán)限范圍；明確經(jīng)辦人員在辦理貨幣業(yè)務(wù)時(shí)的工作要求和權(quán)限范圍；在辦理貨幣業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序，及時(shí)準(zhǔn)確的入賬。

　　2.3 對(duì)支付業(yè)務(wù)的控制 對(duì)于支付業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的貨幣授權(quán)制度和審批制度，嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和權(quán)限辦理支付業(yè)務(wù)。①支付申請(qǐng)。在企業(yè)部門或者個(gè)人需要用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向?qū)徟�人提出申�?qǐng)，注明所需金額、用途和支付方式等相關(guān)內(nèi)容，并且要附有原始單據(jù)或者相關(guān)證明。②支付審批。審批人根據(jù)規(guī)定中其職責(zé)和授權(quán)權(quán)限以及相應(yīng)的程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)于不符合規(guī)定的申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決拒絕，對(duì)于金額重大或者有重要意義的申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)集體決策或者聯(lián)合簽署。③支付復(fù)核。根據(jù)規(guī)定，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)制定專人對(duì)于已經(jīng)批準(zhǔn)的申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的內(nèi)容包括權(quán)限、范圍、審核的程序和手續(xù)，以及相關(guān)票據(jù)，金額的準(zhǔn)確性以及資金使用方式的合法性等。在復(fù)核準(zhǔn)確無誤后，交給出納辦理支付。④辦理支付。由出納員根據(jù)復(fù)核無誤的申請(qǐng)辦理相應(yīng)支付手續(xù)，同時(shí)登記現(xiàn)金日記賬或者銀行存款日記賬。

　　2.4 現(xiàn)金和銀行存款的控制 ①企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金限額的管理，對(duì)于超過庫存限額部分的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)那個(gè)及時(shí)存入銀行。企業(yè)需要明確現(xiàn)金的使用范圍，要嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的使用與保管；對(duì)于不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的支付業(yè)務(wù)一律通過銀行存款進(jìn)行交易。②對(duì)銀行賬戶的管理。按照《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少開設(shè)一個(gè)基本賬戶，進(jìn)行存款、取款以及轉(zhuǎn)賬，嚴(yán)格遵守銀行關(guān)于結(jié)算的法律法規(guī)，禁止簽發(fā)沒有資金保證的遠(yuǎn)期支票或者其他票據(jù)，禁止簽發(fā)、取得或者轉(zhuǎn)讓債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，禁止沒有任何理由的拒絕付款，隨意占用他人資金，任何單位和個(gè)人不得違反結(jié)算制度，禁止簽發(fā)空頭支票和與預(yù)留簽名不符的支票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)每個(gè)月都指定出納以外的人員對(duì)銀行存款的賬戶進(jìn)行核對(duì)，并且編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定實(shí)際余額與銀行對(duì)賬單是否符合。如果企業(yè)使用網(wǎng)上銀行等電子支付手段，更要求加強(qiáng)監(jiān)督檢查，執(zhí)行網(wǎng)上支付操作人員的不相容職務(wù)分離，防止因支付方式的改變而改變支付業(yè)務(wù)的嚴(yán)格流程。

　　2.5 賬實(shí)核對(duì)、清查盤點(diǎn)和限制接近制度的控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)近定期和不定期的進(jìn)行對(duì)貨幣資金的盤點(diǎn)，將結(jié)果與實(shí)際中的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，當(dāng)結(jié)果與記錄出現(xiàn)不一致的情況，很可能是在貨幣資金的管理上出現(xiàn)了失誤、損失或者其他情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行分析，查清責(zé)任。同時(shí)應(yīng)當(dāng)控制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸貨幣資金。

　　2.6 對(duì)票據(jù)及印章的控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、注銷等職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，以及登記備查的管理。為了防止空白票據(jù)的被盜或者丟失，應(yīng)當(dāng)做專門登記。關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的蓋章或者簽字手續(xù)，要嚴(yán)格履行，財(cái)務(wù)章應(yīng)該由專人保管，不能由同一人保管各種印章。

　　總結(jié)：鑒于當(dāng)前部分企業(yè)在貨幣資金的管理及內(nèi)部控制上存在的問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)以上各種具體措施，建立健全關(guān)于貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證企業(yè)貨幣資金的安全和完整，使貨幣資金得到合理的使用。只有這樣，才能將貨幣資金的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，有助于更好的控制和管理貨幣資金。

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