財務(wù)報告是全面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合性文件，既是企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況的總結(jié)，也是投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等有關(guān)各方關(guān)注的焦點，同時構(gòu)成各級財政、其他有關(guān)監(jiān)管部門實施會計監(jiān)管的重要組成部分。認(rèn)真編報年度財務(wù)報告是企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的重要社會責(zé)任，為此，財政部作為全國會計工作的主管部門，一直十分重視企業(yè)財務(wù)報告工作。近日，財政部印發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（財會[2009]16號，下稱財政部16號文件）；證監(jiān)會、國資委等部門也印發(fā)了相關(guān)文件，從不同角度對上市公司和各類非上市企業(yè)做好年報工作提出要求�，F(xiàn)結(jié)合該文就做好年度財務(wù)報告相關(guān)工作談?wù)剛�人的認(rèn)識。

　　一、財務(wù)報告具有決策有用、受托責(zé)任雙重目標(biāo)和公共產(chǎn)品的特征，屬于企業(yè)對社會承擔(dān)的法律責(zé)任

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。”財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。根據(jù)決策有用觀理論，滿足投資者的信息需求是企業(yè)財務(wù)報告的首要出發(fā)點，投資者通過財務(wù)報告，正確評價企業(yè)的現(xiàn)狀并預(yù)測未來發(fā)展趨勢，從而作出投資決策；債權(quán)人通過財務(wù)報告，正確評價企業(yè)的償債能力和財務(wù)風(fēng)險，從而作出信貸決策；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟管理和監(jiān)管機關(guān)通過財務(wù)報告，正確評價經(jīng)濟運行，從而作出宏觀經(jīng)濟決策。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。根據(jù)受托責(zé)任觀理論，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)管理層對投資者負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)做到資產(chǎn)保值增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；對債權(quán)人負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)按期支付利息并到期歸還欠款；對政府及其有關(guān)部門負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法，確保會計信息真實、完整，維護、規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。廣義而言，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)履行的受托責(zé)任還包括擴大就業(yè)、安全生產(chǎn)、資源節(jié)約和環(huán)境保護等，為國家宏觀經(jīng)濟運行和社會發(fā)展作出貢獻。企業(yè)管理層按照會計準(zhǔn)則編報的年度財務(wù)報告，反映了企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，如果企業(yè)管理層未能履行受托責(zé)任，有可能被辭退、罷免或受法律制裁。

　　需要強調(diào)的是，企業(yè)年度財務(wù)報告是一種公共產(chǎn)品。各類企業(yè)通過有效執(zhí)行會計準(zhǔn)則編報年度財務(wù)報告，并經(jīng)注冊會計師審計鑒證，從而吸引投資者通過分析財務(wù)報告進行投資。如果企業(yè)的財務(wù)報告不真實、不公允，就會誤導(dǎo)投資者，嚴(yán)重?fù)p害投資者權(quán)益，甚至導(dǎo)致投資者血本無歸。因此，高質(zhì)量的財務(wù)報告才是社會真正需要的公共產(chǎn)品。

　　基于財務(wù)報告具有決策有用和受托責(zé)任雙重目標(biāo)以及公共產(chǎn)品的特征，在我國，確保財務(wù)報告真實完整已上升為法律要求。《會計法》第二十一條明確規(guī)定：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)報告真實、完整。這一法律要求不僅僅是一種會計手續(xù)，而是單位負(fù)責(zé)人向財務(wù)報告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾，即對本單位編報的財務(wù)報告的真實性和完整性負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上，聘請注冊會計師對企業(yè)編報的財務(wù)報告進行審計并出具審計報告。審計報告經(jīng)注冊會計師簽字，也屬于對財務(wù)報告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾，表明被審計的財務(wù)報告是否符合會計準(zhǔn)則要求，是否真實、公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　二、企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則編報高質(zhì)量財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注和把握的幾大關(guān)鍵

　�。ㄒ唬╇S著會計準(zhǔn)則實施范圍不斷擴大，做好首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則新舊銜接，構(gòu)成了編報高質(zhì)量財務(wù)報告需要關(guān)注的重要事項

　　截至2009年年底，除我國所有上市公司2007年開始執(zhí)行會計準(zhǔn)則外，已有35個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市（含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團）的非上市企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則，實施范圍從上市公司大幅度擴大到非上市企業(yè)。我們的目標(biāo)是，力爭2010年除小企業(yè)外，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會計準(zhǔn)則，2011年掃尾。屆時，將全面廢止行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有規(guī)定，從而實現(xiàn)在全社會范圍內(nèi)統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)口徑，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場。為了實現(xiàn)上述目標(biāo)，從2009年1月1日及以后開始執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則的新舊銜接。實踐證明，這是執(zhí)行會計準(zhǔn)則的起點和基礎(chǔ)。結(jié)束舊賬轉(zhuǎn)入新賬并進行賬務(wù)處理只是新舊制度轉(zhuǎn)換結(jié)果的表現(xiàn)形式，核心是核定企業(yè)資產(chǎn)價值、確認(rèn)各項負(fù)債和所有者權(quán)益，夯實基礎(chǔ)。企業(yè)首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則，要做好人員培訓(xùn)，確保會計人員團隊掌握會計準(zhǔn)則體系中的若干政策規(guī)定，以及新舊會計政策變更對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；要做好軟件系統(tǒng)的改造，確保財務(wù)系統(tǒng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進行轉(zhuǎn)換；要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中的附錄要求，確定執(zhí)行會計準(zhǔn)則后的新舊會計科目余額對照表，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，重點關(guān)注長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并等項目對期初數(shù)的影響，確保新舊會計準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡。

　�。ǘ�）職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求會計及相關(guān)人員掌握會計準(zhǔn)則并具備良好的職業(yè)道德

　　會計準(zhǔn)則有原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之分。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為原則導(dǎo)向，我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同，體現(xiàn)了原則為導(dǎo)向。原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則通常要求企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則，結(jié)合實際情況做出職業(yè)判斷。比如收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價值計量、權(quán)益性交易等交易或事項的會計處理，均涉及職業(yè)判斷�？梢哉f，職業(yè)判斷的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。恰當(dāng)?shù)呐袛嗨�確認(rèn)和計量的結(jié)果就是真實公允的；反之，就成為調(diào)節(jié)和操控利潤的手段。在實際工作中，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響重大的職業(yè)判斷，還應(yīng)當(dāng)由公司董事會或類似機構(gòu)作出決定。

　　如何做好會計職業(yè)判斷呢？這對會計人員、公司董事會或類似機構(gòu)、注冊會計師以及監(jiān)管部門等提出了較高的要求。在專業(yè)方面，除具備較扎實的專業(yè)基礎(chǔ)外，職業(yè)判斷的基本要求是熟練掌握和準(zhǔn)確運用會計準(zhǔn)則的概念框架，主要是基本準(zhǔn)則中的會計要素的定義、內(nèi)涵和確認(rèn)、計量要求。比如，何為資產(chǎn)？在確認(rèn)和計量資產(chǎn)價值時，應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)擁有或控制的資源，預(yù)期能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是否由過去的交易或事項形成等；再如，何為負(fù)債？在確認(rèn)和計量負(fù)債價值時，應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)是否會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，是否由過去的交易或事項形成等。職業(yè)判斷的最高層次是誠信，會計人員、企業(yè)管理層以及注冊會計師等在根據(jù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)實際交易或事項進行職業(yè)判斷過程中，應(yīng)當(dāng)堅持誠信為本，遵循良好的職業(yè)道德，本著對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度，確保會計信息的高質(zhì)量。

　　近年來，企業(yè)合并會計已經(jīng)成為會計準(zhǔn)則執(zhí)行中較為普遍的熱點難點問題，其核心是涉及到大量的職業(yè)判斷。比如，如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，主要是看其是否完全按照公平公正的市場交易規(guī)則自愿達成，如果交易實質(zhì)上屬于符合市場交易規(guī)則自愿達成的，通常屬于非同一控制下的企業(yè)合并；反之，如果交易不屬于自愿達成的，就屬于合并雙方資產(chǎn)、負(fù)債的簡單整合，一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并涉及到相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確定問題，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合實際做出正確的職業(yè)判斷，獲得合理的公允價值。如果非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽，要予以重點關(guān)注。合并成本的確定、相關(guān)資產(chǎn)公允價值的計量等方面要關(guān)注是否如實反映了交易的實質(zhì)，商譽確認(rèn)后是否及時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進行了減值測試等。企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部16號文件結(jié)合實際情況進行正確職業(yè)判斷。判斷構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。一些較為復(fù)雜的企業(yè)合并，既涉及到上市公司，又涉及到非上市公司；既涉及到一般購買，又涉及到反向購買，其中的某些問題不是會計所能解決的，企業(yè)不得利用會計準(zhǔn)則規(guī)定構(gòu)造交易。

　　注冊會計師在對企業(yè)職業(yè)判斷結(jié)果進行審計時，涉及到再判斷問題，需要恪守客觀、獨立、公正的原則，按照會計準(zhǔn)則和獨立審計準(zhǔn)則的要求進行判斷。

　　監(jiān)管部門在實施會計監(jiān)管工作中，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)和注冊會計師利用職業(yè)判斷操縱利潤、虛構(gòu)交易、干擾市場秩序的行為，應(yīng)當(dāng)強化監(jiān)管并加大處罰力度。

　�。ㄈ�）A+H股上市公司不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理

　　我國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則已經(jīng)實現(xiàn)等效，并建立了持續(xù)等效機制，因此，同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)當(dāng)存在差異。目前，存在的差異主要是執(zhí)行問題，比如企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異，與《國際會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》沒有關(guān)系，不能以此認(rèn)定存在差異，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以消除，2009年年度財務(wù)報告中仍未消除的，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除，并在附注中說明原因。再如，保險合同保費收入和保險合同準(zhǔn)備金計提辦法的差異，財政部和保監(jiān)會高度重視。為了解決此項差異，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》（財會[2008]11號）和《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2009]15號），保監(jiān)會印發(fā)了《關(guān)于保險業(yè)實施〈企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號〉有關(guān)事項的通知》（保監(jiān)發(fā)[2009]1號）。保險公司應(yīng)當(dāng)在2009年年度財務(wù)報告中消除這一差異。

　　（四）保險公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》編制年度財務(wù)報告

　　近日，財政部印發(fā)了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，要求保險公司自編制2009年年度財務(wù)報告時開始實施�！侗ｋU合同相關(guān)會計處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險 重大保險風(fēng)險測試；三是要求以合理估計金額為基礎(chǔ)計量保險合同準(zhǔn)備金，不再以保險監(jiān)管部門有關(guān)保險監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)計量財務(wù)報告目的的保險合同準(zhǔn)備金。

　　各保險公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的主要內(nèi)容和實質(zhì)，尤其是新舊會計政策和會計估計變化比較大的方面，要扎實做好宣傳培訓(xùn)和學(xué)習(xí)理解工作；要做好有關(guān)業(yè)務(wù)流程再造、系統(tǒng)改造和制度修訂工作，將新規(guī)定涉及的保險合同認(rèn)定、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量所需的參數(shù)和數(shù)據(jù)落實到位；要建立健全以董事會為最高負(fù)責(zé)機構(gòu)，管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級授權(quán)、權(quán)責(zé)分明、分工合作、相互制約的保險合同準(zhǔn)備金計量內(nèi)部控制，確保保險合同準(zhǔn)備金計量的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和透明度，有效防范準(zhǔn)備金計量的隨意性和人為操縱；要強化與投資者、債權(quán)人和有關(guān)監(jiān)管部門等之間的溝通協(xié)調(diào)，確�！侗ｋU合同相關(guān)會計處理規(guī)定》能夠得到持續(xù)平穩(wěn)有效的實施。

　　（五）正確理解和編制其他綜合收益項目

　　我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同，在IASB發(fā)布財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的征求意見稿后，我們對其進行了深入的研究分析，認(rèn)為在我國財務(wù)報表中引入綜合收益是可取的，而且隨著我國會計準(zhǔn)則持續(xù)3年的平穩(wěn)有效實施，引入綜合收益的時機已漸成熟。2009年6月，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》（財會[2009]8號），在我國正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時，為了保持會計準(zhǔn)則的基本穩(wěn)定，我國沒有單獨增加綜合收益表，而是在利潤表中直接增加兩個項目，分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財政部16號文件對在附注中需詳細(xì)披露的其他綜合收益項目規(guī)定了統(tǒng)一的格式。

　　企業(yè)在編制2009年度利潤表（合并利潤表）和所有者權(quán)益變動表（合并所有者權(quán)益變動表）時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》和財政部16號文件的規(guī)定，正確界定其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容，并在附注中對其他綜合收益按照財政部統(tǒng)一的格式作出詳細(xì)披露。

　　三、深入貫徹落實《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，促進年報質(zhì)量不斷提升

　　在后金融危機時代，我國大中型企業(yè)進入國際市場、投資國際資本市場將成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。面對國際市場經(jīng)濟競爭日趨激烈的復(fù)雜環(huán)境，我國企業(yè)要真正實現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略，必須苦練內(nèi)功、強化內(nèi)部控制，構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”。從維護企業(yè)投資者合法權(quán)益、確保財務(wù)報告目標(biāo)實現(xiàn)的角度看，也有必要加強內(nèi)部控制，尤其是確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)真實可靠的財務(wù)報告內(nèi)部控制�？傊�，我國企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，必須重視和強化內(nèi)部控制。

　�。ㄒ唬┥羁汤斫狻痘�本規(guī)范》的豐富內(nèi)涵

　　2008年5月22日，財政部等五部委對外正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。《基本規(guī)范》可以概括出“五個五”，即“五個部門聯(lián)合發(fā)布”、“五個目標(biāo)”、“五個原則”、“五個要素”、“五十條”。其中，“五個目標(biāo)”是指“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這里，“合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整”與公司年度財務(wù)報告密切相關(guān)，表明加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，對于合理保證年報質(zhì)量是極為重要的。美國SOX404條款主要是基于這方面的考慮設(shè)立的。“五個原則”是指內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益”原則。“五個要素”是企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括的要素，即“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”。

　　我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括基本規(guī)范和配套指引（應(yīng)用指引、評價指引和審計指引）。應(yīng)用指引作為配套指引的重要組成部分，在內(nèi)部控制規(guī)范體系中居于主體地位，可以幫助企業(yè)更好地貫徹落實《基本規(guī)范》。它廣泛地涵蓋了企業(yè)治理、業(yè)務(wù)管理等方方面面，既涉及組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)社會責(zé)任、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境層面的問題，也涉及工程項目、全面預(yù)算、采購、銷售等具體業(yè)務(wù)事項。為確保財務(wù)報告的真實完整，應(yīng)用指引專設(shè)了“財務(wù)報告”項目。評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評價提供的指引和要求，包括評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評價程序和方法、評價報告的出具和披露等。審計指引是會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　（二）采取有效措施，認(rèn)真貫徹落實《基本規(guī)范》

　　《基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行《基本規(guī)范》的企業(yè)，可聘請證券資格會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進行審計。

　　各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃，縝密安排，根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營特點和管理要求，建立健全適合本單位實際的內(nèi)控制度；應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和管理制度相銜接、相融合，確保內(nèi)控制度執(zhí)行的適用性和有效性；應(yīng)當(dāng)加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，將內(nèi)控制度要求嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。

　　各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會計師和其他高級管理人員，要進一步強化法制意識、風(fēng)險意識和責(zé)任觀念，主動關(guān)心、親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動者和實踐者，確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實施。

　　四、會計師事務(wù)所不得因整合而影響或降低對年度財務(wù)報告的審計質(zhì)量

　　2009年10月3日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號）（下稱國辦56號文件）。在國辦56號文件的指導(dǎo)下，大中小各類會計師事務(wù)所緊急行動、順時應(yīng)勢、加快發(fā)展，優(yōu)化整合與強強聯(lián)合并進，行業(yè)發(fā)展步入良性階段。從事H股審計為會計師事務(wù)所優(yōu)化整合提供了助推力。

　　我國會計師事務(wù)所近兩年的優(yōu)化整合與以往合并相比，呈現(xiàn)出以下顯著特點：一是自愿整合。事務(wù)所之間的整合是完全自愿的，都能夠從戰(zhàn)略高度和長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，求大同、存小異，發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢，務(wù)求真正融合。二是強強聯(lián)合。近期的整合更多體現(xiàn)為證券資格所或百強所之間的合并。三是徹底合并。整合后被合并的事務(wù)所均交回了證券許可證和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并由財政部、證監(jiān)會發(fā)布相關(guān)公告，不能再以原有資格執(zhí)業(yè)。

　　整合是為了扶持我國會計師事務(wù)所做大做強、加快發(fā)展，但是，涉及整合的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)確保2009年年度財務(wù)報告審計的順利過渡和有序承接，不得由于整合而影響年度財務(wù)報告審計工作質(zhì)量。會計師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置，在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實施一體化管理，充分利用整合后的人才資源；加快整合后的利益調(diào)整，控制年度財務(wù)報告審計風(fēng)險，提升職業(yè)判斷能力，堅持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，確保年度財務(wù)報告審計質(zhì)量再上新臺階。

　　內(nèi)部控制審計是順利貫徹實施內(nèi)控規(guī)范的重要制度保障。會計師事務(wù)所和注冊會計師要繼續(xù)抓好內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，將內(nèi)控規(guī)范與審計理念、方法和程序密切結(jié)合起來，將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計密切協(xié)同起來；要強化內(nèi)部控制審計的獨立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計服務(wù)；要合理調(diào)配資源，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部管理，加強質(zhì)量控制，全面提升內(nèi)部控制審計和相關(guān)咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

　　五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，加強對財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)督檢查

　　根據(jù)會計法的規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，地方各級財政部門管理本地區(qū)的會計工作，財政部門負(fù)責(zé)對各單位會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度實施監(jiān)督檢查。因此，加強對各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況，尤其是年度財務(wù)報告質(zhì)量的監(jiān)督檢查，維護市場經(jīng)濟秩序，是財政部部門的法定職責(zé)，也是財政部門貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、全面推進科學(xué)化精細(xì)化管理、確保財務(wù)報告這一公共產(chǎn)品質(zhì)量的重要舉措。在財政部統(tǒng)一制定企業(yè)會計準(zhǔn)則并做好監(jiān)督檢查部署的基礎(chǔ)上，各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門要深刻領(lǐng)會財政部16號文件精神，以貫徹落實財政部16號文件為契機，繼續(xù)強化隊伍建設(shè)，周密部署，履行職責(zé)，努力把執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和年度財務(wù)報告編制相關(guān)工作抓緊抓好抓實。

　　各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門，要把抓好這項工作提升到維護法律法規(guī)權(quán)威、充分發(fā)揮財政職能作用的高度來認(rèn)識和把握；要統(tǒng)籌兼顧，抓大放小，在抓好日常會計管理事務(wù)工作的同時，突出重點做好會計技術(shù)基礎(chǔ)工作；要著力鍛造一支相對穩(wěn)定的專業(yè)技術(shù)團隊，專門負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的研究、跟蹤、宣講和指導(dǎo)工作；要吃透弄懂各項會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的精髓，使自身成為相關(guān)領(lǐng)域的專家，對各企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則和編制財務(wù)報告提供必要的、及時的、高質(zhì)量的專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)，切實樹立起會計準(zhǔn)則管理方面的權(quán)威。

　　各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門，要制定年報跟蹤分析的實施方案和具體措施；要采取多種形式，既兼顧一般，又解剖麻雀，分別上市公司和非上市公司、金融企業(yè)和非金融企業(yè)，建立執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和年度財務(wù)報告編制的經(jīng)常性聯(lián)系點；要通過實地考察、深入調(diào)研、問卷調(diào)查、電話咨詢等途徑，及時掌握年報編制和準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的情況與問題；要在企業(yè)年報編制完成后做好系統(tǒng)分析和總結(jié)工作，把年報分析中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會計、審計、監(jiān)管乃至經(jīng)濟運行中的問題進行歸納提升，上報財政部會計司和監(jiān)督檢查局。

　　各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門要堅持會計準(zhǔn)則是企業(yè)進行會計處理和編制年度財務(wù)報告的唯一依據(jù)，做好企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行層面的監(jiān)管，尤其是年報監(jiān)管和有關(guān)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作。有關(guān)監(jiān)管部門可以就企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則編制好財務(wù)報告提出監(jiān)管要求，但是涉及到會計確認(rèn)、計量和報告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，只有這樣，才能維護企業(yè)會計準(zhǔn)則的權(quán)威性和統(tǒng)一性，否則將會引起混亂。各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門在監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)與會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量和列報規(guī)定不一致的要求和問題，應(yīng)當(dāng)通過有關(guān)聯(lián)系機制，及時反饋給財政部會計司。