【摘要】環(huán)境會(huì)計(jì)是基于企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境長(zhǎng)期互利、共存的關(guān)系產(chǎn)生的,它主要著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。可以說(shuō),企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會(huì)計(jì)建立和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提,。因此,立足我國(guó)實(shí)際,分析產(chǎn)生原因,找出問(wèn)題的癥結(jié)就顯得尤為重要。

　　【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì) 現(xiàn)狀 成因分析

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算各會(huì)計(jì)要素,都采用一定的方法折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量。是基于企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境長(zhǎng)期互利、共存的關(guān)系產(chǎn)生的,它主要著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)�？梢哉f(shuō),企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會(huì)計(jì)建立和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提,而環(huán)境會(huì)計(jì)的存在是企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。

　　1 目前我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

　　1.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)、計(jì)量不明確,影響會(huì)計(jì)核算

　　環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)不明確、計(jì)量單位多元性是構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的主要障礙。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)的觀點(diǎn)是:環(huán)境會(huì)計(jì)就是用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源,以改善整個(gè)社會(huì)環(huán)境與資源問(wèn)題。環(huán)境問(wèn)題涉及面)“,需要社會(huì)采取多種有效措施予以?xún)?yōu)化,如改革管理體制、發(fā)揮市場(chǎng)功能等,因此,單憑會(huì)計(jì)這一手段是很難奏效的。所以,環(huán)境會(huì)汁目標(biāo)定位偏高,可操作性較差,不利于環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建和實(shí)務(wù)的開(kāi)展。尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系,使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性八如何突破計(jì)量障礙,避免會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比,是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需解決的問(wèn)題。

　　1.2 環(huán)保意識(shí)不強(qiáng),專(zhuān)業(yè)人士缺乏

　　目前,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快,整體的經(jīng)濟(jì)總量巨大。但是一部分企業(yè)只顧眼前利益,卻忽視環(huán)境保護(hù),導(dǎo)致局部的自然環(huán)境遭到破壞。同時(shí),企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)工作沒(méi)有給予充分的重視,由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息,或者即使披露了相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息,也無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會(huì)公眾。另外,企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低,缺乏對(duì)環(huán)境知識(shí)的了解,又缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算和信息披露的可操作性差。

　　1.3 未建立健全相應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則

　　我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,還沒(méi)有建立與環(huán)境成本核算相配套的會(huì)計(jì)核算體系,大部分企業(yè)僅在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”,分別記錄按規(guī)定繳納的排污費(fèi)和對(duì)廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用。與環(huán)境有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用,或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理,這種做法固然有操作簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn),但也暴露出其內(nèi)在的缺陷:

　　1.3.1 造成企業(yè)財(cái)務(wù)成果和稅負(fù)核算失真。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實(shí)際發(fā)生時(shí)才列作費(fèi)用,而對(duì)潛在的環(huán)境成本忽略不計(jì),使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理,生產(chǎn)成本小于真實(shí)成本,虛增了當(dāng)期利潤(rùn),增加了稅負(fù),財(cái)務(wù)報(bào)表信息嚴(yán)重歪曲,很可能導(dǎo)致報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤決策。

　　1.3.2 混淆了相關(guān)費(fèi)用核算,成本計(jì)算不真實(shí)。由于企業(yè)把環(huán)境支出費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用,導(dǎo)致費(fèi)用的核算混亂,產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)不真,不利于企業(yè)管理者對(duì)成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析,從而使企業(yè)對(duì)環(huán)境成本控制不利,導(dǎo)致成本上升。

　　2 環(huán)境會(huì)計(jì)的核算程序

　　2.1 會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的變化

　　2.1.1 會(huì)計(jì)假設(shè)的變化。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比存在較大差異,可以適當(dāng)調(diào)整其會(huì)計(jì)假設(shè),但不必另起爐灶。因此,筆者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的基本前提可以確定為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和多元計(jì)量。多元計(jì)量假設(shè)是指在綠色會(huì)計(jì)核算中,以貨幣計(jì)量為主,但考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性,很多時(shí)候不能以貨幣計(jì)量,因此,應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量等作為輔助方式,在某些時(shí)候,還可輔以圖表和文字加以說(shuō)明。

　　2.1.2 會(huì)計(jì)原則的變化。

　　鑒于綠色會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及其假定的變化,其會(huì)計(jì)核算原則也應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的同時(shí),建立具有自身特色的原則,可以才引舌為三個(gè)方面,即政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。

　　2.2 綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量

　　2.2.1 市場(chǎng)價(jià)值或生產(chǎn)率法。

　　環(huán)境質(zhì)量的變化對(duì)相應(yīng)的商品市場(chǎng)產(chǎn)出水平有影響,因而,可以用產(chǎn)出水平的變動(dòng)導(dǎo)致的商品稍售額的變動(dòng)來(lái)衡量環(huán)境價(jià)值。如果環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)影響到的商品是在市場(chǎng)機(jī)制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷(xiāo)售的,那么,就可以直接利用該商品的市場(chǎng)價(jià)格,但是,必須注意商品梢售量和商品價(jià)格的相互影響。

　　2.2.2 人力資本法或收入損失法。

　　環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人類(lèi)健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為因勞動(dòng)者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來(lái)的損失或收益,而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費(fèi)開(kāi)支的變化等,該方法就是專(zhuān)門(mén)評(píng)估反映在人身健康上的環(huán)境價(jià)值的方法。為避免重復(fù)計(jì)算,人力資本法只計(jì)算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開(kāi)支的變化,以及因?yàn)閯趧?dòng)者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個(gè)人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開(kāi)支的變化,以及因?yàn)閯趧?dòng)者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個(gè)人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加或減少的病人人數(shù)與每個(gè)病人的平均治療費(fèi)(按不同病癥加權(quán)計(jì)算)的乘積;后者則相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對(duì)勞動(dòng)者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動(dòng)者預(yù)期收入的現(xiàn)值的乘積。

　　2.2.3 防護(hù)費(fèi)用法。

　　當(dāng)某種活動(dòng)有可能導(dǎo)致環(huán)境污染時(shí),人們可以采取相應(yīng)的措施來(lái)預(yù)防或治理環(huán)境污染,用采取上述措施所需費(fèi)用來(lái)評(píng)佑環(huán)境價(jià)值的方法就是防護(hù)費(fèi)用法。防護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)可以有不同的方式,它可以采取由污染者購(gòu)買(mǎi)和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式;可以采取建立專(zhuān)門(mén)的污染物處理企業(yè)來(lái)集中處理污染物,而由污染者支付處理費(fèi)用的方式;也可以來(lái)取受害者自行購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)設(shè)備,而由污染者給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞�。�?yīng)注意的是,在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下,防護(hù)費(fèi)用應(yīng)該是費(fèi)用最低的方式所需的費(fèi)用。

　　2.2.4 恢復(fù)費(fèi)用法或重五成本法。

　　在被評(píng)估環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí),假如無(wú)法治理環(huán)境污染,則只能用其它方式來(lái)恢復(fù)受到損害的環(huán)境,以便使環(huán)境質(zhì)童達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需要的費(fèi)用就是恢復(fù)費(fèi)用重里成本。直接市場(chǎng)法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的,所以評(píng)估結(jié)果比較客觀,但是,它不僅需要足夠的實(shí)物量數(shù)據(jù),而且需要足夠的市場(chǎng)價(jià)格或影子價(jià)格數(shù)據(jù)。如果在因環(huán)境質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而帶來(lái)的損失或收益中,相當(dāng)部分根本沒(méi)有相應(yīng)的市場(chǎng),因而也就沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格,或者其現(xiàn)有市場(chǎng)只能部分地反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果,在此情況下,直接市場(chǎng)法的應(yīng)用或者不可能,或者有很大的局限性。此外,直接市場(chǎng)法所使用的,是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格,而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿,這就使得該方法不能反映消費(fèi)者因環(huán)晚質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而得到或失去的消費(fèi)者剎余,因而也就不能充分衡童環(huán)境的價(jià)值。

　　2.2.5 替代性市場(chǎng)法。

　　在現(xiàn)實(shí)生活中,有些商品和勞務(wù)的價(jià)格只是部分地、間接地反映了人們對(duì)環(huán)境質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià),用這類(lèi)商品與勞務(wù)的價(jià)格來(lái)衡蚤環(huán)境價(jià)值的方法,稱(chēng)為間接市場(chǎng)法,即替代性市場(chǎng)法。替代性市場(chǎng)法使用的信息往往反映了多種因素產(chǎn)生的綜合性后果,而環(huán)境因素只是其中之一,因而排除其它方面的因素時(shí)數(shù)據(jù)的干擾,就成為采用替代性市場(chǎng)法時(shí)不得不面對(duì)的主要困難。所以,替代性市場(chǎng)法的可信度要低于直接市場(chǎng)法。替代性市場(chǎng)法所反映的同樣只是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格,而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿,因而同樣不能充分衡量環(huán)境質(zhì)童的價(jià)值。但是,替代性市場(chǎng)法能夠利用直接市場(chǎng)法所無(wú)法利用的可靠的信息,衡量時(shí)所涉及的因果關(guān)系也是客觀存在的,這是該方法的優(yōu)點(diǎn)所在。

　　3 完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策

　　3.1 建立和完善環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量報(bào)告體系和信息披露

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科,因此,在實(shí)踐中要處理好環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境保護(hù)部門(mén)、資源管理部門(mén)的關(guān)系。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)并不是要分擔(dān)環(huán)境保護(hù)、資源管理部門(mén)的部分職責(zé),它是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分,要建立一套相應(yīng)完善的準(zhǔn)則體系,對(duì)企業(yè)應(yīng)揭示的環(huán)境會(huì)計(jì)信息、計(jì)量方法和對(duì)外報(bào)送形式作出規(guī)定,其次在報(bào)告的具體形式上,先通過(guò)文字?jǐn)⑹龇椒ㄔ诒硗庖愿阶⑿问脚��?逐步過(guò)渡到以貨幣形式編制獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境收益表,再輔之以文字說(shuō)明的形式披露有關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。同時(shí),在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中,國(guó)家環(huán)保部門(mén)應(yīng)對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定。

　　3.2 加強(qiáng)環(huán)保立法,增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)和公眾的環(huán)保意識(shí)

　　目前,我國(guó)應(yīng)大力加強(qiáng)法規(guī)的建設(shè),尤其是環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī),雖然,我們已經(jīng)頒布了一些法規(guī)如:《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》等,但是僅有這些法規(guī)還是不夠的。國(guó)家和政府作為宏觀控制者,為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、保護(hù)公眾利益就必須采取措施,完善會(huì)計(jì)法規(guī),要求企業(yè)必須提供環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息,并對(duì)企業(yè)損害社會(huì)利益的進(jìn)行處罰,促使企業(yè)變被動(dòng)地履行環(huán)保責(zé)任為主動(dòng)承擔(dān)環(huán)保責(zé)任,進(jìn)而促使整個(gè)市場(chǎng)機(jī)制健康、良性地運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí),還要在社會(huì)上廣泛宣傳,增強(qiáng)公眾和企業(yè)管理者的環(huán)保意識(shí)外,還應(yīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織,更重要的是一個(gè)社會(huì)組織,是構(gòu)成社會(huì)的基本單位,應(yīng)該承擔(dān)起一定的社會(huì)責(zé)任。因此,作為會(huì)計(jì)應(yīng)全面地測(cè)定、計(jì)量和報(bào)告生產(chǎn)活動(dòng)所引起的環(huán)境因素和社會(huì)效益的變化。

　　3.3 提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì),滿足環(huán)境核算要求

　　環(huán)境會(huì)計(jì)將對(duì)會(huì)計(jì)人員提出更高的要求,要求他們不僅要有社會(huì)責(zé)任感,還要具備運(yùn)用新工具對(duì)環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行分析的能力。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有條件,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高其技術(shù)水平和能力。強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí),充分認(rèn)識(shí)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系,建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng),逐步自愿主動(dòng)地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。對(duì)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),更新其系統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu),以便適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求,更好地參與會(huì)計(jì)管理工作。加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),主要以大中專(zhuān)院校為主要培養(yǎng)基地,在財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)增加環(huán)境會(huì)計(jì)方面的課程,有條件的院�？砷_(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè),為企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人才,同時(shí)可帶動(dòng)企業(yè)原有的財(cái)會(huì)人員,配合環(huán)境會(huì)計(jì)工作的實(shí)施,提高財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員的整體素質(zhì)。

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