一、會計(jì)政策選擇對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

　　會計(jì)政策是指政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)，為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制定和發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則、制度與規(guī)范的總和，其核心為會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)政策選擇是指企業(yè)根據(jù)其自身的具體情況，選擇最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)原則、程序和方法。按照會計(jì)選擇與信息披露的后果，會計(jì)選擇可以分為兩類：一是會計(jì)政策選擇所產(chǎn)生的最終信息后果將改變企業(yè)的內(nèi)在價值，這類會計(jì)政策選擇往往是技術(shù)性的；二是會計(jì)政策選擇所產(chǎn)生的最終信息后果不會影響企業(yè)的內(nèi)在價值，這類會計(jì)政策選擇被稱之為交易性的，其目的旨在通過形成信息屏障而使某些利益集團(tuán)從交易中獲利或受損。企業(yè)如果能遵循會計(jì)準(zhǔn)則，恰當(dāng)?shù)剡x擇并運(yùn)用會計(jì)政策，對于保證其會計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性和適用性，樹立良好的企業(yè)形象，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展和壯大具有重要的意義；而企業(yè)如果濫用會計(jì)政策選擇，進(jìn)行會計(jì)操縱，不僅會降低會計(jì)信息質(zhì)量，危及會計(jì)信息使用者的利益，擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序和資本市場的發(fā)展，影響社會資源配置的效率和效果，而且也會影響企業(yè)的形象和長遠(yuǎn)發(fā)展�？梢姡�企業(yè)會計(jì)政策選擇對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生著深刻的影響。

　　企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是會計(jì)政策選擇產(chǎn)生的內(nèi)在原因。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，委托與受托雙方信息不對稱以及契約的不完備性，決定了企業(yè)管理者必然擁有對企業(yè)的剩余控制權(quán)，而企業(yè)對會計(jì)政策的選擇恰是企業(yè)管理者擁有剩余控制權(quán)的一種體現(xiàn)。企業(yè)面對諸多的利益相關(guān)者，如股東、潛在股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客以及政府及其職能部門等，這些利益相關(guān)方與企業(yè)管理者各有其獨(dú)立的利益，而這些利益往往不會一致，企業(yè)管理者為平衡各方利益并從中獲取自己的最大利益，他需要進(jìn)行會計(jì)選擇，并將企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)牢牢控制住。為完成企業(yè)既定的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營理念，企業(yè)管理者除了采取不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和方法外，在一定程度上需要借助于會計(jì)政策的選擇，然而，企業(yè)在生成、處理會計(jì)信息的過程中，往往會夾雜企業(yè)管理者的授意和財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，導(dǎo)致會計(jì)信息的真實(shí)性打了折扣；同時，由于選擇不同的會計(jì)政策、會計(jì)反映方法，也可能會因會計(jì)人員估計(jì)、判斷出現(xiàn)的某些差異，而使企業(yè)會計(jì)信息出現(xiàn)模糊或失真的情況。可見，企業(yè)會計(jì)政策選擇在一定程度上致使部分違規(guī)企業(yè)為謀取不正當(dāng)利益而惡意制造虛假的會計(jì)信息，加劇了會計(jì)信息失真的程度。加之，會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常常落后于經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新和會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，在實(shí)務(wù)中企業(yè)的會計(jì)處理會出現(xiàn)無法可依的“真空”現(xiàn)象，這同樣也為企業(yè)提供了會計(jì)政策選擇的空間；同時，會計(jì)信息市場以及資本市場的不完全競爭也為企業(yè)會計(jì)政策選擇留下了空間與可能。

　　二、會計(jì)信息質(zhì)量要求與會計(jì)信息控制系統(tǒng)

　　我國從2007年1月1日起施行的、新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》-基本準(zhǔn)則中對會計(jì)信息質(zhì)量提出了具體要求，即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息。保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整；企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測；企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者理解和使用；企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)；企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用；企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。目前，世界各國都高度重視會計(jì)信息質(zhì)量。尤其是隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛應(yīng)用，對會計(jì)信息的產(chǎn)生和披露手段均產(chǎn)生了深刻地影響，利用信息技術(shù)產(chǎn)生和披露會計(jì)信息，不僅可以有效地提高會計(jì)信息傳遞的速度和效率，降低會計(jì)信息產(chǎn)生和披露成本，同時，也對會計(jì)信息的監(jiān)管提出了新的挑戰(zhàn)，如電子信息是否可完全替代紙質(zhì)信息、電子信息的合法性與有效性以及電子信息產(chǎn)生的真實(shí)性和披露的安全性等，這些都對推動會計(jì)信息系統(tǒng)的健康發(fā)展提出了新的要求，因此，需要建立有效地會計(jì)信息質(zhì)量控制系統(tǒng)。

　　(一)不斷完善會計(jì)理論、制度和規(guī)范

　　首先，應(yīng)確保會計(jì)制度、準(zhǔn)則和規(guī)定之間的相互協(xié)調(diào)。新的會計(jì)制度在執(zhí)行過程中，需要對會計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范中的某些定義或釋義做出明確的解釋和界定，以縮小企業(yè)對會計(jì)政策選擇的空間與彈性的區(qū)間；其次，有效擴(kuò)大公共信息量，增進(jìn)會計(jì)信息的相關(guān)性�？赏ㄟ^財(cái)務(wù)會計(jì)報表附注或其他方式增加披露與企業(yè)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的分析、企業(yè)前瞻性信息、背景信息以及有關(guān)管理人員與股東的信息等；第三，在報表補(bǔ)充資料中，應(yīng)調(diào)整或披露企業(yè)物價變動的會計(jì)信息。如在通貨膨脹嚴(yán)重，按歷史成本計(jì)價所反映的會計(jì)信息脫離實(shí)際的情況下，應(yīng)按重置成本或可變現(xiàn)凈值等計(jì)價方法，調(diào)整或披露有關(guān)數(shù)據(jù)，注明物價變動對表內(nèi)信息影響的程度、有關(guān)調(diào)整方法、計(jì)價基礎(chǔ)等；第四，編制預(yù)測財(cái)務(wù)報告，展示企業(yè)未來發(fā)展前景與投資計(jì)劃。編制預(yù)測財(cái)務(wù)報告，發(fā)布預(yù)測性信息，能夠彌補(bǔ)歷史信息的不足，增強(qiáng)投資者對決策與評價的相關(guān)了解；第五，年度會計(jì)信息與日常會計(jì)信息接承并重。現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，為會計(jì)信息的日常揭示提供了可能，使投資者和宏觀管理層可以及時地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。

　　(二)建立明晰的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度和產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)

　　建立適合我國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的企業(yè)產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量控制的關(guān)鍵。企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及企業(yè)產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)的建立，旨在明確企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間存在的經(jīng)濟(jì)契約的關(guān)系；允許并鼓勵會計(jì)主體根據(jù)會計(jì)交易費(fèi)用的高低，自由地選擇會計(jì)政策和會計(jì)規(guī)范組合形式，使會計(jì)規(guī)范激勵、約束和資源配置的功能得以最大限度地發(fā)揮，從根本上保證會計(jì)信息質(zhì)量。鑒于企業(yè)內(nèi)部存在多層次的委托代理關(guān)系，因此，需通過制度的形式，理順各方的利益關(guān)系，有效避免會計(jì)舞弊行為的發(fā)生。同時，應(yīng)將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的聘任中，通過考核業(yè)績，對其能力和道德進(jìn)行評價；通過責(zé)任約束，使其能自覺地對自己的行為負(fù)責(zé)，以保證會計(jì)信息的真實(shí)性。

　　(三)建立會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督與檢查系統(tǒng)

　　會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督與檢查是指對會計(jì)核算與管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計(jì)工作中存在的偏差和錯誤；依法查處存在的舞弊造假行為，確保會計(jì)核算和管理工作健康、有序和高效地運(yùn)行。首先，企業(yè)應(yīng)建立一套規(guī)范、完整的制度和有效的內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制，健全會計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)工作秩序，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度化、科學(xué)化和經(jīng)�；�。這不僅是形成真實(shí)、合法會計(jì)資料的基礎(chǔ)，也是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全、完整的保證。企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督控制制度，強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)的分離，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，相關(guān)人員應(yīng)相互監(jiān)督、相互制約。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督控制制度包括對貨幣資金的內(nèi)部監(jiān)控制度、對供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的內(nèi)部監(jiān)控制度、對實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)控制度、對籌資活動的內(nèi)部監(jiān)控制度以及對投資活動的內(nèi)部監(jiān)控制度等。嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督控制制度能從制度上保證會計(jì)資料的真實(shí)與合法。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)

　　制包括對企業(yè)會計(jì)人員定期進(jìn)行審計(jì)和對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審計(jì)，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正隱蔽的會計(jì)違規(guī)違法現(xiàn)象，防患于未然，以減少會計(jì)信息非故意失真的發(fā)生。其次，建立企業(yè)外部監(jiān)管體系，包括財(cái)政監(jiān)管、稅收監(jiān)管以及社會中介監(jiān)管等，以遏制會計(jì)舞弊行為的發(fā)生。財(cái)政、稅收、審計(jì)等職能部門應(yīng)密切配合，加大監(jiān)管力度，堅(jiān)決避免執(zhí)法部門與企業(yè)同謀作假的現(xiàn)象發(fā)生。強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的社會監(jiān)督水平，全面提升注冊會計(jì)師行業(yè)的公信力，建立健全行業(yè)監(jiān)管體系，加強(qiáng)司法介入力度，使會計(jì)信息的造假者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　(四)加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)

　　會計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響到會計(jì)信息質(zhì)量的高低。會計(jì)人員是會計(jì)工作的承擔(dān)者，也是會計(jì)信息的直接提供者，從某種程度上講，只有會計(jì)人員的素質(zhì)提高了，會計(jì)信息質(zhì)量才能提高。因此，加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)，是確保會計(jì)工作和會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)配置高素質(zhì)的會計(jì)人員和會計(jì)管理人員，并對其進(jìn)行定期的專業(yè)技能培訓(xùn)，不斷充實(shí)、更新會計(jì)人員的會計(jì)知識，不斷提高專業(yè)素養(yǎng)和技能水平；加強(qiáng)會計(jì)人員思想教育和職業(yè)道德教育，要求會計(jì)人員堅(jiān)持原則；企業(yè)應(yīng)對會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)資格、工作業(yè)績等進(jìn)行定期的考核，認(rèn)真做好會計(jì)人員的后續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)資格考試等工作，將其業(yè)績與職位、職稱等聯(lián)系起來，充分發(fā)揮和調(diào)動會計(jì)人員的工作積極性。