一、會計政策選擇對會計信息質量的影響

　　會計政策是指政府或政府授權的機構，為了規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質量，實現(xiàn)一定的社會經濟目標而制定和發(fā)布的會計準則、制度與規(guī)范的總和，其核心為會計準則。會計政策選擇是指企業(yè)根據其自身的具體情況，選擇最能反映企業(yè)財務狀況和經營成果的會計原則、程序和方法。按照會計選擇與信息披露的后果，會計選擇可以分為兩類：一是會計政策選擇所產生的最終信息后果將改變企業(yè)的內在價值，這類會計政策選擇往往是技術性的；二是會計政策選擇所產生的最終信息后果不會影響企業(yè)的內在價值，這類會計政策選擇被稱之為交易性的，其目的旨在通過形成信息屏障而使某些利益集團從交易中獲利或受損。企業(yè)如果能遵循會計準則，恰當地選擇并運用會計政策，對于保證其會計信息的真實性、相關性和適用性，樹立良好的企業(yè)形象，促進企業(yè)的健康發(fā)展和壯大具有重要的意義；而企業(yè)如果濫用會計政策選擇，進行會計操縱，不僅會降低會計信息質量，危及會計信息使用者的利益，擾亂市場經濟秩序和資本市場的發(fā)展，影響社會資源配置的效率和效果，而且也會影響企業(yè)的形象和長遠發(fā)展�？梢�，企業(yè)會計政策選擇對會計信息質量產生著深刻的影響。

　　企業(yè)治理結構是會計政策選擇產生的內在原因。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于所有權與經營權的分離，委托與受托雙方信息不對稱以及契約的不完備性，決定了企業(yè)管理者必然擁有對企業(yè)的剩余控制權，而企業(yè)對會計政策的選擇恰是企業(yè)管理者擁有剩余控制權的一種體現(xiàn)。企業(yè)面對諸多的利益相關者，如股東、潛在股東、債權人、供應商、顧客以及政府及其職能部門等，這些利益相關方與企業(yè)管理者各有其獨立的利益，而這些利益往往不會一致，企業(yè)管理者為平衡各方利益并從中獲取自己的最大利益，他需要進行會計選擇，并將企業(yè)會計信息系統(tǒng)牢牢控制住。為完成企業(yè)既定的目標，實現(xiàn)企業(yè)的經營理念，企業(yè)管理者除了采取不同的經營戰(zhàn)略和方法外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇，然而，企業(yè)在生成、處理會計信息的過程中，往往會夾雜企業(yè)管理者的授意和財務人員的主觀判斷，導致會計信息的真實性打了折扣；同時，由于選擇不同的會計政策、會計反映方法，也可能會因會計人員估計、判斷出現(xiàn)的某些差異，而使企業(yè)會計信息出現(xiàn)模糊或失真的情況。可見，企業(yè)會計政策選擇在一定程度上致使部分違規(guī)企業(yè)為謀取不正當利益而惡意制造虛假的會計信息，加劇了會計信息失真的程度。加之，會計準則的規(guī)定常常落后于經濟行為的創(chuàng)新和會計實務的發(fā)展，在實務中企業(yè)的會計處理會出現(xiàn)無法可依的“真空”現(xiàn)象，這同樣也為企業(yè)提供了會計政策選擇的空間；同時，會計信息市場以及資本市場的不完全競爭也為企業(yè)會計政策選擇留下了空間與可能。

　　二、會計信息質量要求與會計信息控制系統(tǒng)

　　我國從2007年1月1日起施行的、新修訂的《企業(yè)會計準則》-基本準則中對會計信息質量提出了具體要求，即：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。保證會計信息真實可靠、內容完整；企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測；企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用；企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性；企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應以交易或者事項的法律形式為依據；企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項；企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用；企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。目前，世界各國都高度重視會計信息質量。尤其是隨著現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展和廣泛應用，對會計信息的產生和披露手段均產生了深刻地影響，利用信息技術產生和披露會計信息，不僅可以有效地提高會計信息傳遞的速度和效率，降低會計信息產生和披露成本，同時，也對會計信息的監(jiān)管提出了新的挑戰(zhàn)，如電子信息是否可完全替代紙質信息、電子信息的合法性與有效性以及電子信息產生的真實性和披露的安全性等，這些都對推動會計信息系統(tǒng)的健康發(fā)展提出了新的要求，因此，需要建立有效地會計信息質量控制系統(tǒng)。

　　(一)不斷完善會計理論、制度和規(guī)范

　　首先，應確保會計制度、準則和規(guī)定之間的相互協(xié)調。新的會計制度在執(zhí)行過程中，需要對會計準則和規(guī)范中的某些定義或釋義做出明確的解釋和界定，以縮小企業(yè)對會計政策選擇的空間與彈性的區(qū)間；其次，有效擴大公共信息量，增進會計信息的相關性。可通過財務會計報表附注或其他方式增加披露與企業(yè)相關的非財務信息，如企業(yè)經營業(yè)績、企業(yè)管理層對財務與非財務信息的分析、企業(yè)前瞻性信息、背景信息以及有關管理人員與股東的信息等；第三，在報表補充資料中，應調整或披露企業(yè)物價變動的會計信息。如在通貨膨脹嚴重，按歷史成本計價所反映的會計信息脫離實際的情況下，應按重置成本或可變現(xiàn)凈值等計價方法，調整或披露有關數據，注明物價變動對表內信息影響的程度、有關調整方法、計價基礎等；第四，編制預測財務報告，展示企業(yè)未來發(fā)展前景與投資計劃。編制預測財務報告，發(fā)布預測性信息，能夠彌補歷史信息的不足，增強投資者對決策與評價的相關了解；第五，年度會計信息與日常會計信息接承并重�，F(xiàn)代信息技術的快速發(fā)展，為會計信息的日常揭示提供了可能，使投資者和宏觀管理層可以及時地了解企業(yè)的經營狀況。

　　(二)建立明晰的企業(yè)產權制度和產權監(jiān)督系統(tǒng)

　　建立適合我國國情的企業(yè)產權制度及相應的企業(yè)產權監(jiān)督系統(tǒng)，是實現(xiàn)會計信息質量控制的關鍵。企業(yè)產權制度及企業(yè)產權監(jiān)督系統(tǒng)的建立，旨在明確企業(yè)所有者與經營者之間存在的經濟契約的關系；允許并鼓勵會計主體根據會計交易費用的高低，自由地選擇會計政策和會計規(guī)范組合形式，使會計規(guī)范激勵、約束和資源配置的功能得以最大限度地發(fā)揮，從根本上保證會計信息質量。鑒于企業(yè)內部存在多層次的委托代理關系，因此，需通過制度的形式，理順各方的利益關系，有效避免會計舞弊行為的發(fā)生。同時，應將競爭機制引入企業(yè)經營者的聘任中，通過考核業(yè)績，對其能力和道德進行評價；通過責任約束，使其能自覺地對自己的行為負責，以保證會計信息的真實性。

　　(三)建立會計信息質量的監(jiān)督與檢查系統(tǒng)

　　會計信息質量的監(jiān)督與檢查是指對會計核算與管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經常性檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中存在的偏差和錯誤；依法查處存在的舞弊造假行為，確保會計核算和管理工作健康、有序和高效地運行。首先，企業(yè)應建立一套規(guī)范、完整的制度和有效的內部監(jiān)督控制機制，健全會計基礎工作，規(guī)范會計工作秩序，使企業(yè)內部監(jiān)督控制制度化、科學化和經�；�。這不僅是形成真實、合法會計資料的基礎，也是企業(yè)各項資產安全、完整的保證。企業(yè)內部的會計監(jiān)督控制制度，強調不相容職務的分離，重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確，相關人員應相互監(jiān)督、相互制約。企業(yè)內部會計監(jiān)督控制制度包括對貨幣資金的內部監(jiān)控制度、對供產銷環(huán)節(jié)的內部監(jiān)控制度、對實物資產的內部監(jiān)控制度、對籌資活動的內部監(jiān)控制度以及對投資活動的內部監(jiān)控制度等。嚴密的內部監(jiān)督控制制度能從制度上保證會計資料的真實與合法。企業(yè)內部監(jiān)控機

　　制包括對企業(yè)會計人員定期進行審計和對領導干部進行離任審計，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正隱蔽的會計違規(guī)違法現(xiàn)象，防患于未然，以減少會計信息非故意失真的發(fā)生。其次，建立企業(yè)外部監(jiān)管體系，包括財政監(jiān)管、稅收監(jiān)管以及社會中介監(jiān)管等，以遏制會計舞弊行為的發(fā)生。財政、稅收、審計等職能部門應密切配合，加大監(jiān)管力度，堅決避免執(zhí)法部門與企業(yè)同謀作假的現(xiàn)象發(fā)生。強化中介機構的社會監(jiān)督水平，全面提升注冊會計師行業(yè)的公信力，建立健全行業(yè)監(jiān)管體系，加強司法介入力度，使會計信息的造假者承擔相應的法律責任。

　　(四)加強會計隊伍的素質建設

　　會計人員素質的高低直接影響到會計信息質量的高低。會計人員是會計工作的承擔者，也是會計信息的直接提供者，從某種程度上講，只有會計人員的素質提高了，會計信息質量才能提高。因此，加強會計隊伍的素質建設，是確保會計工作和會計信息質量的關鍵。企業(yè)應配置高素質的會計人員和會計管理人員，并對其進行定期的專業(yè)技能培訓，不斷充實、更新會計人員的會計知識，不斷提高專業(yè)素養(yǎng)和技能水平；加強會計人員思想教育和職業(yè)道德教育，要求會計人員堅持原則；企業(yè)應對會計人員的執(zhí)業(yè)資格、工作業(yè)績等進行定期的考核，認真做好會計人員的后續(xù)教育、專業(yè)技術資格考試等工作，將其業(yè)績與職位、職稱等聯(lián)系起來，充分發(fā)揮和調動會計人員的工作積極性。