摘 要：會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)。2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，在對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)及計(jì)量、披露等方面更貼近國(guó)際慣例，新準(zhǔn)則已明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了積極的作用。但是，受到各種因素的影響，新準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

　　關(guān)鍵詞：核算；質(zhì)量；確認(rèn)；計(jì)量；記錄；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本原則，會(huì)計(jì)的核算要求：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。②企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)以反映交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，會(huì)計(jì)核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過(guò)程，為保證會(huì)計(jì)信息決策的有用性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法至關(guān)重要。首先，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度與會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量方法直接相關(guān)，會(huì)計(jì)所選擇和運(yùn)用的確認(rèn)和計(jì)量方法會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的，這樣會(huì)使會(huì)計(jì)反映的當(dāng)期利潤(rùn)與當(dāng)期實(shí)際現(xiàn)金凈流量可能不一致，會(huì)計(jì)利潤(rùn)缺乏實(shí)際貨幣保證。其次，對(duì)相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以有多種不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，雖然會(huì)計(jì)處理方法的選擇要遵循一定的原則，但由于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對(duì)其合理性的判斷，會(huì)計(jì)處理方法的選擇具有較強(qiáng)的主觀性，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)能否“如實(shí)反映”受到質(zhì)疑，也模糊了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)處理過(guò)程中也包含了大量的不確定因素，很多參數(shù)（如無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期、預(yù)計(jì)殘值、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的確定）需要估計(jì)和預(yù)計(jì)，這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀性，預(yù)計(jì)的結(jié)果與實(shí)際情況存在差異，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　　一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)，主要是解決某項(xiàng)交易或事項(xiàng)“是什么，是否應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上反映”的問(wèn)題，判斷某項(xiàng)交易或事項(xiàng)及哪些數(shù)據(jù)能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。其選擇、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有：①符合某一會(huì)計(jì)要素的定義。確認(rèn)時(shí)首先要明確某一項(xiàng)目如何形成會(huì)計(jì)要素和怎樣形成會(huì)計(jì)要素，如形成的是資產(chǎn)還是費(fèi)用，是收入、負(fù)債還是所有者權(quán)益等。②具有可計(jì)量性。可計(jì)量性是進(jìn)行會(huì)計(jì)要素計(jì)量的前提條件，是指某一項(xiàng)目可以用貨幣表示其量的大小，只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它是會(huì)計(jì)信息得以量化的基礎(chǔ)。③具有相關(guān)性。這一標(biāo)準(zhǔn)要求確認(rèn)與使用者決策相關(guān)的項(xiàng)目，排除不相關(guān)項(xiàng)目，壓縮信息的多余度，增進(jìn)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性。④具有可靠性。這一標(biāo)準(zhǔn)要求在入賬前以客觀的態(tài)度審核業(yè)務(wù)內(nèi)容及其數(shù)據(jù)是否真實(shí)，辨別有關(guān)數(shù)據(jù)是否可驗(yàn)證，以防止扭曲會(huì)計(jì)信息。確認(rèn)是會(huì)計(jì)核算的首要階段，在這個(gè)階段涉及如下問(wèn)題：一是時(shí)間的確認(rèn)，指企業(yè)發(fā)生交易或事項(xiàng)，在什么時(shí)候記錄并登記入賬?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的，如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng)，將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是“身份”的認(rèn)定，即確定發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)記入哪種會(huì)計(jì)要素。如果“身份”的認(rèn)定不正確，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量，主要是解決某項(xiàng)交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上“反映多少”的問(wèn)題，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息定量化特點(diǎn)。計(jì)量問(wèn)題是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果構(gòu)成了確認(rèn)、記錄和報(bào)告的內(nèi)容，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面的內(nèi)容。計(jì)量單位是指計(jì)量尺度和量度的單位，可供選擇的計(jì)量單位有兩種：①名義貨幣單位；②固定貨幣單位。選擇名義貨幣單位，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，能夠在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，但在通貨膨脹的情況下，名義貨幣發(fā)生貶值，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。采用固定貨幣單位，能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性、一致性，但會(huì)計(jì)信息的反映需要依賴會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于經(jīng)驗(yàn)不足或主觀判斷失誤，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。

　　計(jì)量屬性是指計(jì)量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價(jià)值、可變化凈值等。①歷史成本是取得資源的原始交易價(jià)格，具有可靠性，能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，但物價(jià)變動(dòng)時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)出現(xiàn)低估現(xiàn)象，收入與費(fèi)用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。②重置成本能反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，但確定重置成本困難，無(wú)法與原持有資本完全吻合。③可實(shí)現(xiàn)凈值能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，但它不適用所有資產(chǎn)。④公共價(jià)值能評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了使公司提供的會(huì)計(jì)信息能夠更真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并對(duì)決策更加有用，全面引入了公共價(jià)值計(jì)量屬性，規(guī)定在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公共價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益，非貨幣性交易中以公共價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。但確定公共價(jià)值的主觀隨意性大，增大了經(jīng)營(yíng)成果的不穩(wěn)定性，“公共價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。

　　三、會(huì)計(jì)記錄的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　在會(huì)計(jì)記錄過(guò)程中，經(jīng)常采用的核算方法有賬戶設(shè)置、編制會(huì)計(jì)分錄、復(fù)式記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，通過(guò)這些核算方法，形成會(huì)計(jì)信息，達(dá)到全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理的目的。會(huì)計(jì)記錄的核算方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、客觀性和可靠性會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)記錄方面規(guī)定：①企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則還明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象以及計(jì)量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價(jià)值是可收回金額的協(xié)議銷售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和確認(rèn)，存在著較多的主觀因素。而會(huì)計(jì)人員主觀判斷和評(píng)估準(zhǔn)確程度的高低必然影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在一定程度上影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。新準(zhǔn)則規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤(rùn)的途徑，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，企業(yè)原計(jì)提的減值存在轉(zhuǎn)回的實(shí)際，新準(zhǔn)則規(guī)定不予處理，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。②債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)為前提，債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不再計(jì)入資本公積。對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計(jì)入當(dāng)期損益，給上市公司帶來(lái)利潤(rùn)，因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實(shí)施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這些由于會(huì)計(jì)政策變化形成的收益，可能導(dǎo)致信息使用者決策失誤，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。③企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)減少攤銷年限和加速攤銷來(lái)提高公司的業(yè)績(jī)，或者以相反的手法來(lái)降低業(yè)績(jī)，達(dá)到贏余管理的目的。

　　綜上，會(huì)計(jì)核算決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性，企業(yè)應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其它相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完善。同時(shí)，要求企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)經(jīng)理改變會(huì)計(jì)核算思路，轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，提高監(jiān)督的有效性，從根本上遏止企業(yè)利用會(huì)計(jì)核算方法操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象。

　　參考文獻(xiàn)

　　1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2006財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

　　2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，2006財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。

　　3、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，2006財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 人民出版社。

　　4、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息分析影響，會(huì)計(jì)碩士考試輔導(dǎo)。

　　5、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五版，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。