會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。然而，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》中均沒(méi)有對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算作出明確的規(guī)定。目前在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒(méi)有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過(guò)本公司收支體系核算。

　　比較而言，第一種作法的特點(diǎn)是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的；第二種作法盡管和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒(méi)有全面反映總承包方的收入與費(fèi)用；再者，按第一種作法確認(rèn)的收入與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》營(yíng)業(yè)額的差異，屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算。因此，承包方企業(yè)在核算分包工程在各會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用時(shí)，可按照第一種作法的進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(一)在總包方代扣代繳分包營(yíng)業(yè)稅的情況下：

　　例：乙建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程2000萬(wàn)元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本5500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：

　�、僖夜�司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，

　　借：工程施工——合同成本 55000000

　　　貸：原材料等 55000000

　　收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，

　　借：銀行存款 80000000

　　　貸：工程結(jié)算 80000000

　�、谟�(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

　　計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（8000－2000）x3％＝180（萬(wàn)元）

　　應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬(wàn)元）

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000

　　　　應(yīng)付賬款 600000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000

　�、劾U納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000

　　　貸：銀行存款 2400000

　�、芊职�工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)，

　　借：工程施工——合同成本 20000000

　　　貸：應(yīng)付賬款 20000000

　�、葜Ц豆こ炭顣r(shí)，

　　借：應(yīng)付賬款 19400000

　　　貸：銀行存款 19400000

　�、抟夜�司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000000

　　　　工程施工——合同毛利5000000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000

　　⑦工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)，

　　借：工程結(jié)算 80000000

　　　貸：工程施工——合同成本 75000000

　　　　　　　　　——合同毛利 5000000

　　(二)在總包方不代扣代繳分包營(yíng)業(yè)稅的情況下：

　　例：乙建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程2000萬(wàn)元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本5500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：

　�、僖夜�司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，

　　借：工程施工——合同成本 55000000

　　　貸：原材料等 55000000

　　收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，

　　借：銀行存款 80000000

　　　貸：工程結(jié)算 80000000

　　②計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)，

　　計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（8000－2000）x3％＝180（萬(wàn)元）

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1800000

　�、劾U納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1800000

　　　貸：銀行存款 1800000

　　④分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)

　　借：工程施工——分包成本 19400000

　　　　　　　　——分包成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加） 600000

　　　貸：應(yīng)付賬款 20000000

　�、葜Ц豆こ炭顣r(shí)

　　借：應(yīng)付賬款 20000000

　　　貸：銀行存款20000000

　�、抟夜�司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 74400000（ 19400000 +55000000 ）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅600000

　　　　工程施工——合同毛利5000000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000

　　⑦工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)

　　借：工程結(jié)算 80000000

　　　貸：工程施工——合同成本75000000

　　　　　　　　　——合同毛利5000000

　　根據(jù)分包人提供的發(fā)票,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還營(yíng)業(yè)稅及附加:

　　借：銀行存款 600000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600000

　　(三)在建設(shè)單位代扣代繳總包和分包營(yíng)業(yè)稅的情況下：

　　例：乙建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程2000萬(wàn)元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本5500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：

　�、僖夜�司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，

　　借：工程施工——合同成本 55000000

　　　貸：原材料等 55000000

　　收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，

　　借：銀行存款 77600000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2400000

　　　貸：工程結(jié)算 80000000

　�、谟�(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

　　計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（8000－2000）x3％＝180（萬(wàn)元）

　　應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬(wàn)元）

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000

　　　　應(yīng)付賬款 600000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000

　�、鄯职�工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)，

　　借：工程施工——合同成本 20000000

　　　貸：應(yīng)付賬款 20000000

　�、苤Ц豆こ炭顣r(shí)，

　　借：應(yīng)付賬款 19400000

　　　貸：銀行存款 19400000

　�、菀夜�司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000000

　　　　工程施工——合同毛利5000000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000

　�、薰こ探Y(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)，

　　借：工程結(jié)算 80000000

　　　貸：工程施工——合同成本 75000000

　　　　　　　　　——合同毛利 5000000