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摘要:內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)一項(xiàng)重要的內(nèi)部監(jiān)督管理活動(dòng),從內(nèi)部審計(jì)與公司治理的目標(biāo)和理論基礎(chǔ)的一致性,公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式選擇的影響,以及內(nèi)部審計(jì)的定位等幾個(gè)方面闡述二者的關(guān)系,從而得出有益于加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建設(shè),提高公司治理水平的建議有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部審計(jì);企業(yè)目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng),通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。可見,內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理活動(dòng)。美國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)自成立以來一直致力于在全球推行內(nèi)部審計(jì)制度,尤其是2002年美國(guó)一系列財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生后,內(nèi)審的作用更加突出,并被提升到公司治理的高度。而在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)仍處于起步階段,一般只有大型企業(yè)才設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)審作用不顯著。隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展及企業(yè)內(nèi)部管理的復(fù)雜化,正確認(rèn)識(shí)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,建立與完善治理型內(nèi)審制度,促進(jìn)二者的良性循環(huán)具有十分重要的意義。
一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系
1、公司治理與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的一致性
企業(yè)的目標(biāo)有兩種主要觀點(diǎn):第一種認(rèn)為公司治理是為了獲得股東財(cái)富最大化,或者企業(yè)價(jià)值最大化。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于平衡各方關(guān)系人之間的利益,包括股東、債權(quán)人、管理者、政府部門、商業(yè)合作者、員工、客戶、供應(yīng)商等。公司治理則是通過一系列規(guī)章、程序、方法實(shí)施的治理活動(dòng),是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而存在的管理和決策行為,治理的目的最終也是一種利益關(guān)系的調(diào)節(jié)和平衡。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)手段,其目的也是為滿足企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有目標(biāo)的一致性。
2、公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有共同的理論基礎(chǔ)
企業(yè)的委托代理關(guān)系中主要的關(guān)系人是股東、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者,三者的目標(biāo)并不一致,股東的目標(biāo)是股票價(jià)值最大化,債權(quán)人希望其債權(quán)的利息本金能如期獲得,經(jīng)營(yíng)者則傾向于高報(bào)酬、多閑暇。同時(shí),三者處于信息不對(duì)稱狀態(tài),為平衡利益關(guān)系,需要制定約束機(jī)制、達(dá)成契約關(guān)系。公司治理主要是經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng),是上述理論機(jī)制的框架基礎(chǔ)提供者,而內(nèi)部審計(jì)主要是上述理論的技術(shù)控制手段。柯林·梅耶(ColinMayer,1997)在《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和過渡經(jīng)濟(jì)的企業(yè)督導(dǎo)機(jī)制》中指出:“公司督導(dǎo)機(jī)制正是解決股權(quán)廣泛分散情況下所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司監(jiān)督和管理這一難題的。”所以。委托代理理論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是公司治理與內(nèi)部審計(jì)的共同理論基礎(chǔ)。
3、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
首先,內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。公司治理中委托代理關(guān)系的存在以及信息的非對(duì)稱,所有者為防止經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn),需實(shí)施各種約束機(jī)制以達(dá)到監(jiān)督目的,同時(shí),需要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理效果進(jìn)行考評(píng)以予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。在上述監(jiān)管過程中離不開對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的溝通,為了確保各主體獲得對(duì)稱、公允、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,就必須加強(qiáng)有效的審計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)也是對(duì)經(jīng)營(yíng)者績(jī)效評(píng)價(jià)的重要手段,作為掌握相關(guān)專業(yè)技能,獨(dú)立于被評(píng)價(jià)方的內(nèi)部機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果具有較高的說服力。其次,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)同時(shí)也是內(nèi)部控制有效性的重要保證,體現(xiàn)了再控制的智能,所謂內(nèi)部控制是指管理層、審計(jì)委員會(huì)及其他各方進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。內(nèi)部控制的有效性是檢驗(yàn)公司治理是否有效的關(guān)鍵,是公司治理的重要內(nèi)容之一。
4、完善公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用
作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督組織,內(nèi)部審計(jì)受到公司治理狀況的影響。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的因素之一,也是影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及有效運(yùn)行的重要因素。對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容包括對(duì)公司治理環(huán)境的評(píng)價(jià)。作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督組織,公司治理決定著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的宏觀實(shí)施環(huán)境,正確的治理理念和完善的治理機(jī)制下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能發(fā)揮其最大效用,其機(jī)構(gòu)作用才可以得到認(rèn)同和支持,而公司治理水平低下會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的情緒和審計(jì)質(zhì)量形成壓力從而產(chǎn)生負(fù)面影響。
二、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)模式
內(nèi)部審計(jì)權(quán)利的配置、制衡、激勵(lì)和約束對(duì)其作用的發(fā)揮有決定性的影響,公司治理是企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ),它提供企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的環(huán)境,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分受到公司治理的制約,不同組織管理模式下,通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)權(quán)利的配置、制衡、激勵(lì)和約束的安排,使得內(nèi)部審計(jì)有不同的效益、效率和效果。國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式主要有三種:
1、董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
在英美等公司治理結(jié)構(gòu)較完善的國(guó)家較多使用董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式,它以董事會(huì)為公司治理的核心,通過設(shè)獨(dú)立董事、建立董事會(huì)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)制等實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。董事會(huì)作為企業(yè)的最高執(zhí)行機(jī)構(gòu),其職責(zé)是執(zhí)行股東會(huì)的決議,決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和任免總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等。把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和較高層次地位。該模式下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由董事會(huì)一致同意確定,由其對(duì)公司會(huì)計(jì)信息、資金營(yíng)運(yùn)及內(nèi)部控制進(jìn)行檢查,對(duì)經(jīng)理層實(shí)施監(jiān)控,內(nèi)部審計(jì)人員可以不受限制地與董事會(huì)進(jìn)行接觸交流。同時(shí),在董事會(huì)中設(shè)審計(jì)委員會(huì),內(nèi)審人員的任命和撤換須經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn),可以較好地保持與管理當(dāng)局的獨(dú)立。
2、監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
這種模式在德國(guó)最為典型。監(jiān)事會(huì)是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu),由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生,由出資者代表、職工代表和有關(guān)方面專家組成,對(duì)董事、經(jīng)營(yíng)者的行為和企業(yè)財(cái)務(wù)行使監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督組織,監(jiān)事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),不僅使監(jiān)事會(huì)有了實(shí)施監(jiān)督職能的信息資源,而且提升了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用。但是,監(jiān)事會(huì)沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán),而內(nèi)部審計(jì)的“增值服務(wù)”主要是改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,在監(jiān)事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)。同時(shí),從我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作情況看,大多流于形式,監(jiān)事會(huì)作為公司治理的功能作用基本沒有發(fā)揮。
3、總經(jīng)理主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
總經(jīng)理下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的模式使得內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營(yíng)管理,對(duì)經(jīng)營(yíng)管理信息掌握得更全面、準(zhǔn)確,有利于發(fā)揮其管理咨詢、提高經(jīng)濟(jì)效益的功能。但這樣一種機(jī)構(gòu)設(shè)置意味著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是一普通職能部門,執(zhí)行更多的是管理工作,主要接受管理層的管理,遠(yuǎn)沒有達(dá)到公司治理的高度。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能則幾乎無法實(shí)施,既要接受管理層的領(lǐng)導(dǎo)又要對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)考核,則評(píng)價(jià)結(jié)果很難客觀,這種情況下內(nèi)審人員往往屈從于壓力作出有利于管理層的評(píng)價(jià)。
上述三種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式的獨(dú)立性、權(quán)威性及效果比較如下:
三、公司治理下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定位
我國(guó)上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)趨于失效,董事會(huì)形同虛設(shè),監(jiān)事會(huì)是難以發(fā)揮作用;資本市場(chǎng)的缺陷導(dǎo)致公司外部治理效率低下,內(nèi)部控制和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不能有效地制約公司管理層,會(huì)計(jì)信息虛假。因此,我國(guó)目前的法人治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)狀不能有效保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立發(fā)揮其職能。此外,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步很晚,內(nèi)審人員的專業(yè)技能與公司治理相去較遠(yuǎn),從而也制約了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮有效的監(jiān)督和組織服務(wù)職能。所以,在我國(guó)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)意義重大,只有準(zhǔn)確的定位才可以有效發(fā)揮內(nèi)審應(yīng)有的作用。
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)獨(dú)立性
獨(dú)立性是審計(jì)的核心,審計(jì)人員的獨(dú)立性越強(qiáng)越有利于其作出客觀的判斷和結(jié)論,保證審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的模式應(yīng)該是通過公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部市計(jì)的信息傳遞功能,幫助企業(yè)有關(guān)部門作出恰當(dāng)決策,可以充分發(fā)揮其在公司治理中的作用,而獨(dú)立性則是保證其實(shí)施上述職能的前提條件。
2、明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)權(quán)限
內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)部控制提供廣泛監(jiān)督和咨詢管理等增值服務(wù),其職能的實(shí)現(xiàn)必須有相應(yīng)的權(quán)限,因此,須明確內(nèi)部審計(jì)的處理權(quán)、處罰權(quán),并制定詳細(xì)的可操作的實(shí)施細(xì)則。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)權(quán)限才能體現(xiàn)它的權(quán)威性,其工作才能真正發(fā)揮作用。但同時(shí)注意不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)行力,內(nèi)審機(jī)構(gòu)并沒有命令被審計(jì)對(duì)象的權(quán)利。
3、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為發(fā)展方向
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為核心和出發(fā)點(diǎn),提供更為相關(guān)的確證和咨詢服務(wù),從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以風(fēng)險(xiǎn)為核心的審計(jì)理念要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將更多的時(shí)間放在計(jì)劃階段,及早確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)而不是當(dāng)損失形成后才去報(bào)告,使審計(jì)工作的重心由實(shí)施階段前移到計(jì)劃階段。審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范作用要比事后監(jiān)督處罰對(duì)減少企業(yè)價(jià)值損失更有意義,內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)鍵作用是揭示企業(yè)面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。
4、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)還與審計(jì)人員的自身素質(zhì)和工作質(zhì)量有關(guān),內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量,面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求,內(nèi)部審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和擴(kuò)展,不僅要通曉會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律知識(shí),還要熟悉工程技術(shù)、金融稅收、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。此外,還需要加強(qiáng)心理素質(zhì)的鍛煉,有一定的抗壓力能力,懂得較好地處理人際關(guān)系,以及要有良好的職業(yè)道德操守。
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