簡介： 隨著《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的實施和破產(chǎn)案件審理中管理人制度的確立,會計師事務所作為企業(yè)破產(chǎn)案件的管理人將會越來越多地參與企業(yè)破產(chǎn)案件審理。本文就會計師事務所在企業(yè)破產(chǎn)案件管理人職責的盡責履行時應重點關注的事項談一些粗淺看法。

　　一、接受指定，合理選派工作人員

　　事務所接受指定擔任管理人后，應根據(jù)法院送達的決定書，成立企業(yè)破產(chǎn)案件管理人項目組，確定項目負責人，并依據(jù)破產(chǎn)案件的復雜程度選派項目組組成人員。

　　選派具有相關專業(yè)知識并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔任管理人工作人員，是事務所盡責履職的保證。按照管理人需要履行的職責要求，管理人參與企業(yè)破產(chǎn)案件甲理，涉及到會計、甲計、資產(chǎn)評估、訴訟、仲裁、拍賣、財產(chǎn)管理、方案制定和營業(yè)等多方面事務。因此，事務所接受指定后，應根據(jù)破產(chǎn)案件的實際情況合理配備工作人員，必要時可通過聘請本專業(yè)的其他社會中介機構或者人員協(xié)助履行管理人職責，也可以聘任債務人的經(jīng)營管理人員負責重整期間的營業(yè)事務。

　　二、完整接管債務人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料

　　在接管債務人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料時，事務所應根據(jù)《破產(chǎn)法》第31條的規(guī)定，要求債務人移交法院受理破產(chǎn)申請前最少一年內(nèi)的賬簿，并對移交的賬冊、會計憑證、財務會計報告等會計資料進行核對，登記造表，辦理交接手續(xù)。同時，應注意向債務人收集已經(jīng)向法院提交的財產(chǎn)狀況說明、債務清冊、債權清冊、有關財務會計報告以及職工工資的支付和社會保險費用的繳納情況；收集資產(chǎn)的抵押、擔保合同、貸款合同、抵押、擔保物清單；根據(jù)債務人移交的資產(chǎn)明細賬，與債務人的有關人員一起核查實物資產(chǎn)實存數(shù)量，確認資產(chǎn)的所有權、用益物權和擔保物權；核對債務、債權清冊余額與接管的賬面余額是否一致；設定抵押、擔保的資產(chǎn)實存數(shù)量與抵押、擔保物清單是否一致。對已接管的債務人的財產(chǎn)、賬簿等資料，應由管理人聘用的工作人員與債務人的有關人員一起負責管理、保管，并明確相關的管理辦法。

　　接管債務人財產(chǎn)后，事務所還應及時組織有關人員對債務人的企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、技術人員構成情況、嚴品生產(chǎn)的技術情況、設備完好情況、市場適銷情況以及銷售的盈利情況進行調(diào)查、分析，以決定繼續(xù)或者停止債務人的營業(yè)。

　　三、全面調(diào)查債務人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告

　　事務所接管債務人財產(chǎn)、賬簿、文書等資料后，應對債務人的財產(chǎn)狀況進行全面調(diào)查，盡快制作財產(chǎn)狀況報告，為召開第一次債權人會議準備資料。

　　一方面，要按《破產(chǎn)法》第31條、第32條、第33條等有關規(guī)定，組織相關專業(yè)人員對債務人破產(chǎn)申請裁定日的財務狀況和破產(chǎn)申請裁定日前至少一年內(nèi)的財務收支進行審計或?qū)徍?，檢查債務人在法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)有無無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、以明顯不合理的價格進行交易的、對沒有財產(chǎn)擔保的債務提供財產(chǎn)擔保的、對未到期的債務提前清償?shù)幕蚍艞墏鶛嗟男袨椋粰z查債務人在法院受理破產(chǎn)申請前六個月內(nèi)有無屬于債務人已不能清償?shù)狡趥鶆?，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力，但仍對個別債權人進行清償?shù)男袨?；檢查債務人有無為逃避債務而隱匿、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的行為和虛構債務或者承認不真實的債務的行為。

　　在進行上述審計或?qū)徍藭r，管理人應對債務人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人帳戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金等分2006年8月27日（新《破產(chǎn)法》公布之日）前（包括當日）所欠和2006年8月27日后所欠進行調(diào)查并予以公示。還應關注債務人的出資人出資義務的履行情況，設定擔保物權的資產(chǎn)情況，并將設有擔保物權的資產(chǎn)與普通財產(chǎn)分別造冊。

　　另一方面還要按照《破產(chǎn)法》第48條的要求，登記債權人申報債權。

　　在接受債權人申報債權時，應當要求債權人書面說明債權的數(shù)額和有無財產(chǎn)擔保，并提交有關證據(jù)。對債權人主張抵銷對債務人負有債務的債權，應按《破產(chǎn)法》第40條的規(guī)定確定是否可以抵銷。管理人收到債權申報材料后，應當?shù)怯浽靸裕瑢ι陥蟮膫鶛噙M行審查，編制債權表，并提交第一次債權人會議核查。同時將債權人的債權申報情況與債務人的賬簿記載情況進行比對，并將比對結(jié)果告知債權人和債務人。對比對結(jié)果不一致的，由債權人和債務人雙方通過法律途徑解決。

　　四、加強破產(chǎn)案件審理期間的日常管理，控制、監(jiān)督共益?zhèn)鶆蘸推飘a(chǎn)費用的發(fā)生

　　企業(yè)破產(chǎn)案件管理人的職責履行期間，應當自法院裁定受理破產(chǎn)申請指定管理人起，至重整監(jiān)督期屆滿、管理人向法院提交監(jiān)督報告之日或法院裁定認可債權人會議通過和解協(xié)議以及債務人與全體債權人就債權債務的處理自行達成協(xié)議、管理人向債務人移交財產(chǎn)和營業(yè)事務并向法院提交執(zhí)行職務的報告之日或法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序、管理人向破產(chǎn)人的原登記機關辦理注銷登記完畢的次日止。而會計師事務所對債務人的日常管理職責應貫穿于整個企業(yè)破產(chǎn)程序之中。

　　其間要注意以下事項：

　　1.管理、監(jiān)督共益?zhèn)鶆盏陌l(fā)生，使其最優(yōu)化。由于共益?zhèn)鶆湛梢砸詡鶆杖素敭a(chǎn)隨時清償，因此，為保護債權人合法權益，事務所應加強對共益?zhèn)鶆盏墓芾砗捅O(jiān)督，力爭共益?zhèn)鶆瞻l(fā)生最優(yōu)化。如出現(xiàn)符合《破產(chǎn)法》73條規(guī)定，在重整期間，經(jīng)債務人申請，法院批準，債務人在管理人的監(jiān)督下自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務的情形，“為債務人繼續(xù)營業(yè)而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產(chǎn)生的其他債務”以及其他相關共益?zhèn)鶆瞻l(fā)生的實施主體為債務人，事務所應加強對共益?zhèn)鶆盏谋O(jiān)督，必要時可選派具有豐富管理經(jīng)驗和債務人所屬行業(yè)專業(yè)知識的人員入駐債務人企業(yè)，進行事前、事中監(jiān)督。

　　2.關注重整期間債務人的經(jīng)營狀況和財產(chǎn)狀況。如發(fā)現(xiàn)債務人的經(jīng)營狀況和財產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可能性，或者債務人有欺詐、惡意減少債務人財產(chǎn)及其他顯著不利于債權人的行為，應及時請求法院裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)。

　　3.代表或協(xié)助債務人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序，掌握債務人詳細的法律關系變化情況。

　　4.登記債權人未在法院確定的債權申報期限內(nèi)，但在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報的債權。

　　5.管理、支付破產(chǎn)費用，對可控費用力求最小化。

　　五、及時進行破產(chǎn)清算，做好破產(chǎn)財產(chǎn)的變價、分配工作

　　一般來說，法院宣告?zhèn)鶆杖似飘a(chǎn)，破產(chǎn)人進入破產(chǎn)還債程序后的工作，是企業(yè)破產(chǎn)案件管理人的重點工作。此期間無論是破產(chǎn)財產(chǎn)的變價方案還是破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，都直接關系著債權人和債務人以及企業(yè)職工的合法權益，會計師事務所應重點做好以下工作

　　1.聘請具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的中介機構對破產(chǎn)財產(chǎn)進行評估。除債權人會議對非國有資產(chǎn)的破產(chǎn)財產(chǎn)的市場價格無異議并經(jīng)法院同意后可以不進行評估外，其他破產(chǎn)財產(chǎn)在變價前均應進行評估。

　　2.擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案。管理人擬訂的破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案應有利于破產(chǎn)財產(chǎn)的收益最大化。一般來說，對能夠獨立產(chǎn)生效益的生產(chǎn)線、流水線宜整體變現(xiàn)；對市場流通性強、二手設備市場活躍的通用設備應單臺出售；對專用設備可考慮“打包”轉(zhuǎn)讓；對房屋、建筑物及其相應的國有土地使用權變價，如國有土地使用權系出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得，應采取“房地合一”變現(xiàn)，如國有土地使用權以劃撥方式取得，由于企業(yè)破產(chǎn)時，有關政府可以予以收回，應將房屋、建筑物和以劃撥方式取得國有土地使用權分別出售。

　　對專利、商標、工業(yè)技術、專有技術等無形資產(chǎn)，如與能夠獨立產(chǎn)生效益的生產(chǎn)線、流水線關聯(lián)性較強的，應與生產(chǎn)線、流水線一同轉(zhuǎn)讓。

　　由于破產(chǎn)財產(chǎn)按整體或部分變價出售時取得的變價收入可能包括了有擔保物權的財產(chǎn)，因此，破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案要說明取得的變價收入在有擔保物權的財產(chǎn)和無擔保物權的財產(chǎn)之間的劃分方法和依據(jù)。

　　如果破產(chǎn)財產(chǎn)采用拍賣方式變價，破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案中應說明拍賣底價和拍賣機構的確定方法。

　　如果破產(chǎn)財產(chǎn)中有按照國家規(guī)定不能拍賣或者限制轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)，破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案中應將該部分財產(chǎn)單獨列示，并說明按照國家規(guī)定可以采取的處理方式。

　　3.擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案。管理人在擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案時應注意：

　　（1）雖然《破產(chǎn)法》第109條規(guī)定了對破產(chǎn)人的特定財產(chǎn)享有擔保權的權利人，對該特定財產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋嗬?32條規(guī)定同時了破產(chǎn)人在本法公布之日（2006年8月27日）前（包括當日）所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金，依照本法第113條的規(guī)定清償后不足以清償?shù)牟糠郑员痉ǖ?09條規(guī)定的特定財產(chǎn)優(yōu)先于對該特定財產(chǎn)享有擔保權的權利人受償。因此，在擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案時，應將破產(chǎn)人在2006年8月27日前所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金的分配順序優(yōu)先于對破產(chǎn)人的特定財產(chǎn)享有擔保權的權利人。（2）對破產(chǎn)人的國有劃撥土地使用權享有擔保權的權利人，應根據(jù)法釋【2003】6號“如果企業(yè)對以劃撥方式取得的國有土地使用權設定抵押時，履行了法定的甲批手續(xù)，并依法辦理了抵押登記，抵押權人只有在以抵押標的物折價或拍賣、變賣所得價款繳納相當于土地使用權出讓金的款項后，對剩余部分方可享有優(yōu)先受償權”的規(guī)定，將應繳納相當于土地使用權出讓金的款項優(yōu)先提存。

　　4.事務所在最后分配完結(jié)后，應當及時向法院提交破產(chǎn)財產(chǎn)分配報告，并提請人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。

　　5.事務所應當自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起10日內(nèi)，持法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，向破產(chǎn)人的原登記機關辦理注銷登記。同時根據(jù)法釋[2002]23號第99條的規(guī)定辦理移交原接管的賬冊、文書等資料。

　　6.事務所終止執(zhí)行職務后，應將在履職過程中形成的各種清冊、計劃、報告、方案、法律文書等卷宗材料整理歸檔，形成工作底稿備查。