【摘要】目前各地農(nóng)村審計(jì)模式各異，而且普遍在規(guī)范性、可操作性和權(quán)威性上存在問(wèn)題，嚴(yán)重影響了審計(jì)的效率效果。所以，創(chuàng)建高效、穩(wěn)定且普遍適用的農(nóng)村審計(jì)模式，成為必然。本文從現(xiàn)行幾種農(nóng)村審計(jì)模式的評(píng)價(jià)入手，提出了農(nóng)村審計(jì)模式定位及保障建議。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)模式；評(píng)價(jià)；定位；實(shí)施

　　目前農(nóng)村財(cái)務(wù)管理仍比較混亂，在一定程度上阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，嚴(yán)重侵害了農(nóng)民的根本利益和合法權(quán)益。加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，建立普遍適用的農(nóng)村審計(jì)模式，是促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理走向規(guī)范化、制度化的必由之路，是農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要保障。

　　一、現(xiàn)行農(nóng)村審計(jì)模式與評(píng)價(jià)

　　農(nóng)村審計(jì)是審計(jì)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理中發(fā)揮作用所形成的特定稱(chēng)謂，它是提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)秩序的有效保障。由于目前農(nóng)村審計(jì)性質(zhì)模糊，法律地位不明確，也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)章制度可循，各地審計(jì)模式各異?？偟膩?lái)講，現(xiàn)行審計(jì)模式主要有以下兩種。

　　（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站審計(jì)模式

　　當(dāng)前，農(nóng)村采取的最基本和最普遍的審計(jì)模式是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站在完成日常經(jīng)管工作的同時(shí)，每年要安排一些對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員通常不設(shè)專(zhuān)職，一般由經(jīng)管人員兼任；或者設(shè)立審計(jì)站，但與經(jīng)管站合署辦公；或者在經(jīng)管站內(nèi)下設(shè)審計(jì)站 ，安排專(zhuān)人從事審計(jì)工作。這種模式從本質(zhì)上講是經(jīng)管系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，它受上級(jí)農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門(mén)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)。該模式主要依據(jù)的是1992年農(nóng)業(yè)部頒布的《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，以及一些省區(qū)制定的本地區(qū)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定。農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門(mén)負(fù)有管理農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)之責(zé)，熟悉了解農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)情況，便于開(kāi)展審計(jì)工作。多年來(lái)，對(duì)監(jiān)督約束農(nóng)村干部權(quán)力，促進(jìn)廉政勤政，促進(jìn)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定，構(gòu)建和諧農(nóng)村發(fā)揮了重要作用。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站既不屬于國(guó)家審計(jì)，又不屬于社會(huì)審計(jì)，其獨(dú)立性差、業(yè)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低是必然的。

　　（二）派駐審計(jì)模式

　　派駐審計(jì)模式是在縣（市）級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)科或按鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)區(qū)域關(guān)系下派鄉(xiāng)審計(jì)辦事處，其工作直接對(duì)縣（市）級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)科或辦事處的人員由縣（市）級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一配備，行政和業(yè)務(wù)上均受縣（市）審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)，按照縣（市）審計(jì)局制定的年度審計(jì)計(jì)劃和臨時(shí)指示組織實(shí)施和匯報(bào)審計(jì)工作。這種審計(jì)模式在人、財(cái)、物方面均獨(dú)立于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)監(jiān)督力度大。但是這種審計(jì)監(jiān)督與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府脫離，一方面，不能實(shí)時(shí)監(jiān)督農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工作的開(kāi)展，屬于事后監(jiān)督；另一方面，審計(jì)工作過(guò)于偏重對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的查處，忽略了其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控中的作用。同時(shí)，由于縣（市）級(jí)審計(jì)人員有限，導(dǎo)致審計(jì)工作覆蓋面窄、連續(xù)性差，不能及時(shí)全面地反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。

　　上述兩種鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)無(wú)論哪一種模式，都因其受到自身性質(zhì)的局限，存在著一些無(wú)法彌補(bǔ)的缺陷和不足，無(wú)法適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此，盡快完善農(nóng)村審計(jì)體制，建立一種合理、統(tǒng)一、有效的農(nóng)村審計(jì)模式勢(shì)在必行。

　　二、農(nóng)村審計(jì)模式的定位

　　誰(shuí)為農(nóng)村審計(jì)主體是今后農(nóng)村審計(jì)工作的關(guān)鍵。農(nóng)村審計(jì)的主體如由政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)承擔(dān)，理論上是可行的。但現(xiàn)實(shí)是由于國(guó)家審計(jì)力量有限，難以對(duì)農(nóng)村開(kāi)展全面審計(jì)，只能對(duì)涉農(nóng)資金、涉農(nóng)項(xiàng)目開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作給予指導(dǎo)、監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)由誰(shuí)來(lái)委托是個(gè)難題。農(nóng)村集體資產(chǎn)歸全體村民所有，村委會(huì)是農(nóng)村集體資產(chǎn)的實(shí)際掌控與運(yùn)營(yíng)者，由村民代表去委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在農(nóng)村集體資產(chǎn)制度不規(guī)范、審計(jì)經(jīng)費(fèi)不能保障的情況下是不現(xiàn)實(shí)的。顯然，農(nóng)村審計(jì)主體的確立存在著鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的三難選擇問(wèn)題。面對(duì)上述三難選擇，本文認(rèn)為在繼續(xù)發(fā)揮農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門(mén)熟悉農(nóng)村情況、具有多年農(nóng)村審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的前提下，逐步變直接審計(jì)為對(duì)外協(xié)調(diào)服務(wù)，即作為農(nóng)民的代言人，一方面要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)工作的日常監(jiān)控，另一方面代表村民委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)實(shí)行定期審計(jì)。在農(nóng)村審計(jì)市場(chǎng)逐步規(guī)范后，農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的協(xié)調(diào)角色也發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，應(yīng)完全退出農(nóng)村審計(jì)市場(chǎng)，由集體資產(chǎn)的所有者作為委托人委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者實(shí)施審計(jì)。

　　上述農(nóng)村審計(jì)模式在穩(wěn)定了農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍的同時(shí)，也極大提高了農(nóng)村審計(jì)質(zhì)量。另外，農(nóng)村審計(jì)市場(chǎng)也必將拉動(dòng)審計(jì)供給市場(chǎng)。因?yàn)槲覈?guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，特殊的國(guó)情決定了農(nóng)村審計(jì)工作的重要性，且農(nóng)村審計(jì)市場(chǎng)是廣闊的，如年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃及其執(zhí)行情況；農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理、使用和債權(quán)、債務(wù)、損益情況；上級(jí)部門(mén)轉(zhuǎn)移支付資金、物資的管理和使用情況；有價(jià)證券收益、承包金、租金等收入及其使用情況；農(nóng)村集體投資項(xiàng)目的賬目和損益情況；農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)、獨(dú)立核算的村民小組的主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；農(nóng)村集體建設(shè)用地的有償使用費(fèi)收支情況；借入資金的管理、使用情況；“一事一議”資金的提取、管理、使用情況；代管的集體資金的使用情況；農(nóng)民舉報(bào)的重大問(wèn)題等都屬于農(nóng)村審計(jì)范疇。農(nóng)村審計(jì)將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。

　　三、新農(nóng)村審計(jì)模式的實(shí)施

　　重大涉農(nóng)資金審計(jì)應(yīng)由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)以農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)作為農(nóng)民的代言人。委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的農(nóng)村審計(jì)模式的實(shí)施需要選擇經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)作為試點(diǎn)，通過(guò)典型引路、以點(diǎn)帶面的方法，推動(dòng)農(nóng)村審計(jì)工作的開(kāi)展，并在立法、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、人員素質(zhì)、審計(jì)規(guī)范等方面給予保障。

　　（一）加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)立法，提高農(nóng)村審計(jì)權(quán)威性

　　現(xiàn)行的《審計(jì)法》和《村民委員會(huì)組織法》均沒(méi)有對(duì)農(nóng)村審計(jì)做出明確規(guī)定，各地開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)工作主要依據(jù)地方性法規(guī)，審計(jì)的規(guī)范性與權(quán)威性不強(qiáng)，應(yīng)加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)立法，明確農(nóng)村審計(jì)性質(zhì)、地位、任務(wù)，使依法審計(jì)的措施全面得到落實(shí)。

　　（二）撥入經(jīng)費(fèi)與收費(fèi)管理的博弈

　　農(nóng)村審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺是普遍現(xiàn)象，只能靠收費(fèi)維持現(xiàn)狀。農(nóng)村審計(jì)是為“三農(nóng)”服務(wù)的，在全面實(shí)施建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的宏偉藍(lán)圖中，政府應(yīng)該保證農(nóng)村審計(jì)的正常經(jīng)費(fèi)，農(nóng)村審計(jì)經(jīng)費(fèi)列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算。在農(nóng)村審計(jì)市場(chǎng)逐步規(guī)范后，最終按誰(shuí)收益誰(shuí)承擔(dān)的原則，理性回歸于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，此時(shí)，農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)應(yīng)淡出農(nóng)村審計(jì)市場(chǎng)，由集體資產(chǎn)的所有者（以村民理財(cái)小組為代表）作為委托人委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者實(shí)施審

　　計(jì)。只有這樣，才能真正加強(qiáng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定。

　　（三）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　審計(jì)效果在一定程度上取決于審計(jì)結(jié)果的公正性和權(quán)威性，這些是由審計(jì)機(jī)關(guān)的能力來(lái)決定的，而這種能力又取決于審計(jì)機(jī)關(guān)的自身建設(shè)。一是建立健全管理體系，建立日常的工作管理和指導(dǎo)制度。二是培養(yǎng)一批復(fù)合型人才。審計(jì)從業(yè)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)，還需要深入了解農(nóng)村社會(huì)關(guān)系、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、國(guó)家大政方針等。

　　（四）建立統(tǒng)一的農(nóng)村審計(jì)規(guī)范

　　統(tǒng)一的規(guī)章制度是農(nóng)村審計(jì)工作制度化、規(guī)范化的保證。目前有的地區(qū)制定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作規(guī)定、辦法或操作指南，而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)則沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)章。從國(guó)家層面上來(lái)看，也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。為了促使審計(jì)工作的規(guī)范化，應(yīng)該由審計(jì)署建立全國(guó)統(tǒng)一的規(guī)章制度，各地方再根據(jù)自己的實(shí)際情況制定操作指南。統(tǒng)一的制度應(yīng)該包括：1.綜合性制度，如農(nóng)村審計(jì)的宗旨、工作報(bào)告制度、機(jī)構(gòu)的職責(zé)、工作權(quán)限、內(nèi)部管理制度、獎(jiǎng)懲制度等；2.規(guī)范性制度，制定統(tǒng)一的審計(jì)方式和審計(jì)文書(shū)格式等，如審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿等；3.操作性制度，如審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)檔案等方面的制度；4.專(zhuān)項(xiàng)性制度，用來(lái)規(guī)范特殊項(xiàng)目的審計(jì)，如經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、社保資金審計(jì)等。

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