財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》（財(cái)監(jiān)〔2009〕6號(hào)文）的發(fā)布，標(biāo)志著財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（以下簡(jiǎn)稱“專員辦”）對(duì)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“證券事務(wù)所”）實(shí)施全方位監(jiān)督工作的正式啟動(dòng)。

　　目前，我國(guó)共有7200多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，證券事務(wù)所雖然在數(shù)量上不到全國(guó)事務(wù)所總數(shù)的1%，但其業(yè)務(wù)收入?yún)s超過全行業(yè)的50%，集中了國(guó)有大中型企業(yè)、上市公司、金融機(jī)構(gòu)、外資企業(yè)的主要審計(jì)業(yè)務(wù)，匯集了全行業(yè)最優(yōu)秀資源和優(yōu)秀人才。以專員辦現(xiàn)有專門監(jiān)督力量完成如此面廣量大難度高的工作任務(wù)，是擺在專員辦面前的一大難題。

　　如何開展好對(duì)證券事務(wù)所的專項(xiàng)檢查工作呢？我們以為，要采用“緊緊圍繞五大目標(biāo)、科學(xué)運(yùn)用四種方法、重點(diǎn)抓住三個(gè)方面、合理運(yùn)用兩套報(bào)表、努力構(gòu)建一套體系”這5種行之有效的工作兵法。

　　運(yùn)籌帷幄篇

　　在古人看來，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，事前的思索與計(jì)劃往往可以決定工作的成敗。

　　始計(jì)•會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)

　　此前，溫家寶總理曾作出“加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查力度，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問題”的重要指示。

　　專員辦通過檢查，可以加強(qiáng)對(duì)證券事務(wù)所的行政監(jiān)督，對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)并糾正其在執(zhí)業(yè)過程中存在的問題，督促并幫助其提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，這正是會(huì)計(jì)監(jiān)督的首要目標(biāo)。

　　通過對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的延伸檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算及其反映信息中存在的質(zhì)量問題，規(guī)范和提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以更好地發(fā)揮重點(diǎn)企業(yè)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的示范作用和在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主力軍作用。

　　通過檢查，可以了解2006年發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的具體執(zhí)行情況，督促企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，督促事務(wù) 所嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)業(yè)。同時(shí)掌握新準(zhǔn)則在執(zhí)行中遇到的新情況、新問題，提出完善準(zhǔn)則內(nèi)容的建議。

　　通過檢查，可以探索對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的方法，完善、規(guī)范專員辦對(duì)證券事務(wù)所的行政監(jiān)督行為，提升行政監(jiān)督工作質(zhì)量。

　　通過檢查，可以了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，為國(guó)家宏觀決策獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

　　攻謀•科學(xué)工作方法

　　全面了解，深入分析，找出重點(diǎn)。結(jié)合事務(wù)所的自查報(bào)告等資料，在全面了解其總體情況的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)其內(nèi)部控制制度、薪酬制度、審計(jì)客戶、審計(jì)報(bào)告類型等進(jìn)行深入分析，確定檢查工作的重點(diǎn)和方向，列出重點(diǎn)檢查的審計(jì)客戶名單。

　　由里及外，由外到里，內(nèi)外結(jié)合，確認(rèn)責(zé)任。首先，從對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況檢查入手，對(duì)擬重點(diǎn)檢查審計(jì)客戶涉及的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底 稿等資料進(jìn)行分析排查，找出其可能出現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)。其次，深入重點(diǎn)檢查審計(jì)客戶，對(duì)前期排查的疑點(diǎn)進(jìn)行核證，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及重大業(yè)務(wù)處理事項(xiàng)，查找企業(yè)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在的重大錯(cuò)弊，并就檢查發(fā)現(xiàn)的問題確認(rèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任。最后，再根據(jù)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)事務(wù)所進(jìn)行核證，確認(rèn)事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任。

　　圍繞問題，驗(yàn)證程序，檢驗(yàn)內(nèi)控，綜合評(píng)價(jià)。在發(fā)現(xiàn)問題并確認(rèn)了事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任以后，緊緊圍繞問題，檢驗(yàn)事務(wù)所審計(jì)程序和內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況，找出問題產(chǎn)生的原因并落實(shí)責(zé)任，進(jìn)而對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性的合理化建議。

　　分析對(duì)比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，運(yùn)用財(cái)政檢查軟件，提高檢查質(zhì)量和效率。檢查中，充分利用對(duì)比分析、統(tǒng)計(jì)分析、檢查問卷等方法和財(cái)政檢查軟件等工具，樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，提高檢查質(zhì)量和效率。

　　作戰(zhàn)決勝篇

　　兵勢(shì)•聚焦檢查重點(diǎn)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面。

　　主要檢查事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中是否遵循了獨(dú)立、客觀、公正的原則，審計(jì)程序是否到位，審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)，客戶的重大錯(cuò)弊是否被揭示，是否發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，相關(guān)的內(nèi)控制度是否健全有效等。

　　具體包括：

       1.事務(wù)所概況。事務(wù)所成立時(shí)間及歷史沿革、有關(guān)資質(zhì)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等基本情況。

       2. 事務(wù)所內(nèi)部控制方面。包括是否建立質(zhì)量控制政策與程序并得到執(zhí)行，是否針對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施了必要的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，職業(yè)道德規(guī)范政策、制度是否完整，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否有效控制，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是否得到落實(shí)等。   

        3.具體審計(jì)業(yè)務(wù)。抽查審計(jì)客戶的審計(jì)資料，關(guān)注審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序、審計(jì)工作底稿、審計(jì)工作總結(jié)、審計(jì)意見類型等環(huán)節(jié)和內(nèi)容，驗(yàn)證其是否真實(shí)、恰當(dāng)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面。結(jié)合事務(wù)所的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，重點(diǎn)檢查其收支、稅收等內(nèi)容，特別關(guān)注薪酬開支、業(yè)務(wù)費(fèi)列支以及稅收等。具體包括薪酬開支列支科目的合規(guī)性、列支金額的真實(shí)性和完整性、薪酬制度的合理性；業(yè)務(wù)費(fèi)開支的基本情況；事務(wù)所和分所的業(yè)務(wù)分成政策；事務(wù)所稅收情況。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面。主要包括:1.主要科目或主要業(yè)務(wù)。這 需根據(jù)被查企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)確定。2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和會(huì)計(jì)政策調(diào)整事項(xiàng)。主要指企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)政策調(diào)整事項(xiàng)、實(shí)施中遇到的問題和相應(yīng)的處理、需要相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步解釋細(xì)化的事項(xiàng)等。具體可關(guān)注：會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和依據(jù)、重大資產(chǎn)重組情況及運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策、A+H上市公司會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)差異情況及原因、公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目及變動(dòng)的依據(jù)和影響等。3.審計(jì)檔案檢查中發(fā)現(xiàn)問題的落實(shí)。主要指抽查的審計(jì)檔案中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)底稿或者數(shù)據(jù)、分歧處理和重大事項(xiàng)溝通、程序不到位尤其是部分重點(diǎn)科目的程序不到位情況等。

　　軍爭(zhēng)•合理運(yùn)用報(bào)表

　　為保證檢查質(zhì)量，更好地落實(shí)事務(wù)所審計(jì)責(zé)任，我們?cè)O(shè)計(jì)了兩套檢查表：事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制檢查情況表、事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制檢查情況明細(xì)表。

　　事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制檢查情況表，針對(duì)的是事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)全過程。從業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、分析程序是否恰當(dāng)完整，到具體會(huì)計(jì)科目、關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)等的審計(jì)程序是否到位，再到最后審計(jì)報(bào)告類型是否適當(dāng)?shù)龋伎梢源吮淼男问?，明確檢查必須關(guān)注的事項(xiàng)，并對(duì)檢查的實(shí)際情況，進(jìn)行總體上的考察、控制。

　　事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制檢查情 況明細(xì)表，主要用于在初步明確事務(wù)所對(duì)客戶業(yè)務(wù)審計(jì)存在審計(jì)錯(cuò)弊的情況下，通過問訊、核證，填制綜合類檢查表、職業(yè)道德情況檢查表、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制檢查表、審計(jì)工作完成情況檢查表、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量檢查表等5大類17張明細(xì)表，對(duì)事務(wù)所基本信息、內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行、職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)接受和保持等情況，進(jìn)行全面細(xì)致的“體檢”，以明確審計(jì)責(zé)任。

　　決勝•努力構(gòu)建綜合評(píng)價(jià)體系

　　在這套綜合評(píng)價(jià)體系下，可以通過專項(xiàng)檢查結(jié)果，來評(píng)價(jià)事務(wù)所內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況；可以針對(duì)事務(wù)所審計(jì)工作的內(nèi)容和特點(diǎn)，建立系統(tǒng)、完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)。（評(píng)價(jià)指標(biāo)可在事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制檢查情況表及明細(xì)表的基礎(chǔ)上，進(jìn)行進(jìn)一步歸納和分類）；可以通過對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、事務(wù)所會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及延伸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面的專項(xiàng)檢查，有機(jī)結(jié)合日常動(dòng)態(tài)監(jiān)管所掌握的信息，全面了解事務(wù)所內(nèi)部控制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制等情況，對(duì)事務(wù)所進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)；可以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，將事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量分為好、較好、一般、較差4個(gè)等次，進(jìn)行分類管理。將評(píng)價(jià)結(jié)果較差的，特別是具有重大審計(jì)責(zé)任的事務(wù)所，列為重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象。