【摘要】對(duì)審計(jì)假設(shè)的研究至今尚未形成審計(jì)學(xué)界廣泛認(rèn)可的成果，其原因主要在于學(xué)者們均運(yùn)用對(duì)假設(shè)的不同理解解釋審計(jì)假設(shè)。審計(jì)是一種實(shí)踐活動(dòng)，審計(jì)假設(shè)的涵義應(yīng)當(dāng)以“假設(shè)是人們實(shí)踐活動(dòng)前提”的理解來(lái)界定。審計(jì)假設(shè)的作用在于引導(dǎo)和約束審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)假設(shè)；審計(jì)假設(shè)涵義；審計(jì)假設(shè)內(nèi)容

　　審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論體系的基石。但是現(xiàn)今審計(jì)假設(shè)問(wèn)題的研究尚未取得足以形成基石的成果，進(jìn)而影響了審計(jì)理論體系的建立，導(dǎo)致審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。本文從研究分析對(duì)假設(shè)涵義的不同理解以及哪一種假設(shè)涵義更適用于解釋審計(jì)假設(shè)的角度，揭示審計(jì)假設(shè)的涵義及其形成，以期對(duì)審計(jì)假設(shè)的形成和審計(jì)假設(shè)的構(gòu)成以新的、更具說(shuō)服力的解釋。

　　一、對(duì)假設(shè)及審計(jì)假設(shè)的不同理解

　　對(duì)假設(shè)的不同理解主要有三種：

　　第一，假設(shè)即假說(shuō)。人們?cè)谧匀豢茖W(xué)的研究中經(jīng)常運(yùn)用假說(shuō)。假說(shuō)及其驗(yàn)證是自然科學(xué)發(fā)展所采取的一種形式。在自然科學(xué)的研究中，常常要先提出對(duì)客觀事物本質(zhì)或規(guī)律的假定說(shuō)明，再通過(guò)試驗(yàn)驗(yàn)證假定說(shuō)明是否成立。因?yàn)榭茖W(xué)研究對(duì)象的本質(zhì)和規(guī)律往往是內(nèi)在的，不直接顯露的，人們對(duì)研究對(duì)象本質(zhì)與規(guī)律的認(rèn)識(shí)必然是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程概括地說(shuō)，就是提出假說(shuō)，驗(yàn)證假說(shuō)，驗(yàn)證失敗，再提出新的假說(shuō)進(jìn)行再驗(yàn)證的過(guò)程。假說(shuō)是未知向已知過(guò)渡的中介和橋梁，而得以驗(yàn)證的假說(shuō)則轉(zhuǎn)化為理論學(xué)說(shuō)。如天文學(xué)研究歷史上哥白尼創(chuàng)立的“日心說(shuō)”，當(dāng)時(shí)是假說(shuō)，甚至被認(rèn)為是歪理邪說(shuō)，經(jīng)后來(lái)的研究證明是正確的，是真理，從而使人們正確認(rèn)識(shí)了太陽(yáng)系運(yùn)行的規(guī)律。

　　第二，假設(shè)即公理或定理。這種假設(shè)的解釋多借助于對(duì)數(shù)學(xué)公理或定理作用的理解。如幾何公理：兩條平行直線永遠(yuǎn)不相交。 如幾何定理：三角形的三個(gè)內(nèi)角和等于180度等。人們可以依據(jù)三角形內(nèi)角和等于180度的定理，直接推算任何三角形的內(nèi)角和。公理或定理的特點(diǎn)是人們不需再證明它，可直接作為推理的既定基礎(chǔ)和依據(jù)。所以有時(shí)人們認(rèn)為假設(shè)既然是用作推理基礎(chǔ)的，當(dāng)然也像公理或定理一樣是不用證明的、直接的推理前提。

　　第三，假設(shè)是人們活動(dòng)的基本前提。《辭海》(1989年版)對(duì)假設(shè)的解釋是假使;假定。 楊時(shí)展教授(1985)將假設(shè)界定為人們進(jìn)行工作的前提，假設(shè)決定著工作的方向、方法，決定著工作或不工作。假設(shè)變了，工作的方法、方向就得變。 根據(jù)這些解釋，對(duì)假設(shè)涵義的第三種理解可以進(jìn)一步表述為：人們?cè)谶M(jìn)行某種活動(dòng)之前，對(duì)活動(dòng)對(duì)象及與活動(dòng)有關(guān)聯(lián)的各種環(huán)境、條件狀況的預(yù)設(shè)或者判斷，這種預(yù)設(shè)和判斷為人們即將實(shí)施的行動(dòng)提供引導(dǎo)。

　　關(guān)于審計(jì)假設(shè)的涵義，幾種代表性的觀點(diǎn)如下：

　　李學(xué)柔、秦榮生(2002)認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)是認(rèn)識(shí)和推理的基礎(chǔ)，是未經(jīng)證明就認(rèn)為天經(jīng)地義的判斷。審計(jì)假設(shè)是演繹審計(jì)其他命題的出發(fā)點(diǎn)，是“天經(jīng)地義”、“理所當(dāng)然”，無(wú)需解釋的。

　　劉力云(1993)認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)是人們以已有的事實(shí)和科學(xué)原理為依據(jù)，對(duì)未知的事物或規(guī)律性人為地進(jìn)行推測(cè)和論斷，具有推測(cè)的性質(zhì)。審計(jì)假設(shè)由于對(duì)未知的某種現(xiàn)象或某種規(guī)律性只是猜想，尚未達(dá)到確切可靠的認(rèn)識(shí)，因而有待于驗(yàn)證，不斷修改、補(bǔ)充和更新，從而更正確地反映客觀的現(xiàn)實(shí)。

　　劉華(2005)認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)是人們針對(duì)審計(jì)實(shí)踐歸納總結(jié)出來(lái)的，審計(jì)工作的基本特征和前提。

　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)假設(shè)定義為，基本假設(shè)來(lái)源于政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和工商企業(yè)的思想習(xí)慣，雖然這些基本假定為數(shù)不多，但它們卻是原則的依據(jù)。

　　人們對(duì)假設(shè)本身涵義有各種不同的理解，而在審計(jì)假設(shè)的研究中，許多學(xué)者都從各自對(duì)假設(shè)的理解出發(fā)，解釋審計(jì)假設(shè)的涵義，并沒(méi)有分析運(yùn)用對(duì)假設(shè)的何種理解才能正確解釋審計(jì)假設(shè)，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)假設(shè)內(nèi)涵和外延的界定眾說(shuō)紛紜、看法各異，尚未形成為審計(jì)學(xué)界廣泛認(rèn)可的、科學(xué)的審計(jì)假設(shè)定義。因此，要揭示審計(jì)假設(shè)的內(nèi)涵，深入分析假設(shè)的哪種涵義更適于界定和解釋審計(jì)假設(shè)尤為必要。

　　二、假設(shè)涵義的進(jìn)一步分析

　　前述對(duì)假設(shè)的前兩種理解都不適合用于解釋審計(jì)假設(shè)的涵義。

　　首先，審計(jì)是一種實(shí)踐活動(dòng)而不是科學(xué)研究活動(dòng)，不存在提出假說(shuō)然后驗(yàn)證假說(shuō)的過(guò)程。審計(jì)僅僅是采用一定的方法獲取證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、合規(guī)的證據(jù)，然后依據(jù)證據(jù)所反映的結(jié)果作出結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此，用假說(shuō)定義或解釋審計(jì)假設(shè)是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　其次，審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)也不存在以假設(shè)為基礎(chǔ)進(jìn)行推理的過(guò)程。 所以，用公理或者定理解釋審計(jì)假設(shè)也說(shuō)不通。

　　上述對(duì)假設(shè)的第三種理解為：人們?cè)谶M(jìn)行某種實(shí)踐活動(dòng)之前，對(duì)活動(dòng)對(duì)象及與活動(dòng)有關(guān)聯(lián)的各種環(huán)境、條件狀況的預(yù)設(shè)或者判斷，這種預(yù)設(shè)和判斷為人們即將實(shí)施的行動(dòng)提供指導(dǎo)。審計(jì)是一種實(shí)踐活動(dòng)，所以這第三種理解應(yīng)該最適合于解釋審計(jì)假設(shè)。下面對(duì)這種理解作進(jìn)一步的分析。

　　(一)人們總以一定假設(shè)為前提來(lái)決策或?qū)嵤┠撤N活動(dòng)

　　人們的活動(dòng)一般會(huì)受到一些基本因素的引導(dǎo)和制約。第一，行動(dòng)的目標(biāo)，即實(shí)施某種行動(dòng)的目的;第二，行動(dòng)的對(duì)象，即對(duì)誰(shuí)、對(duì)什么實(shí)施行動(dòng);第三，行動(dòng)的主體，即行為人自身的狀況;第四，行動(dòng)將面臨的環(huán)境。 人們進(jìn)行任何活動(dòng)都為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，所以目標(biāo)是既定的。在目標(biāo)明確以后，如何采取行動(dòng)，則要考慮另外三個(gè)基本因素，對(duì)這三個(gè)方面的基本因素狀況進(jìn)行假設(shè)，以這些假設(shè)作為引導(dǎo)行動(dòng)的根據(jù)。

　　對(duì)行為環(huán)境的假設(shè)——如，早上上班，預(yù)計(jì)天可能會(huì)下雨，出門(mén)時(shí)決定帶上雨具;對(duì)行為實(shí)施對(duì)象的假設(shè)——如，預(yù)計(jì)上班高峰期路上會(huì)堵車，決定提早在高峰期到來(lái)之前出門(mén);再如，預(yù)期某種股票的價(jià)格會(huì)上漲，決定買(mǎi)入;預(yù)期黃金的市場(chǎng)價(jià)格可能會(huì)下跌，決定出手等。對(duì)自身能力的假設(shè)——如，早上下雪了，路比較滑，感覺(jué)自己的車技不行，而改坐公共汽車。再如，認(rèn)為自己的專業(yè)知識(shí)、相關(guān)知識(shí)已經(jīng)達(dá)到一定水平，決定報(bào)考研究生或者報(bào)考公務(wù)員;認(rèn)為自己的能力比較強(qiáng)，準(zhǔn)備競(jìng)爭(zhēng)更高的職位等。反之，所謂 “沒(méi)有金剛鉆別攬瓷器活”，如果覺(jué)得自己不具備相應(yīng)的能力會(huì)選擇放棄。

　　(二)人們?cè)趯?shí)施某種行動(dòng)之前為什么要進(jìn)行假設(shè)

　　假設(shè)的對(duì)象首先是相對(duì)于人們主觀意志的客觀事物，而客觀事物又往往呈現(xiàn)出不同的各種各樣的狀態(tài)，可能呈現(xiàn)A狀態(tài)，也可能呈現(xiàn)B狀態(tài)、C狀態(tài)。在不同的時(shí)間和空間條件下，呈現(xiàn)的狀態(tài)是不確定的。如，陰天，未來(lái)的天氣會(huì)呈現(xiàn)兩種不同的狀態(tài)，下雨和不下雨，人們?cè)谕獬鰰r(shí)要在未來(lái)的這兩種情況中作出選擇，即要假設(shè)未來(lái)是下雨還是不下雨，然后決定行動(dòng)。人們?cè)趯?shí)施行動(dòng)前，往往必須在行動(dòng)對(duì)象、行動(dòng)環(huán)境的不確定性中作出選擇，預(yù)期事物的發(fā)展會(huì)是其中的哪一種狀態(tài)，然后以此為前提，采取相應(yīng)的行動(dòng)，以達(dá)到預(yù)期的目的。其次，人們?cè)谛袆?dòng)之前，有時(shí)還要對(duì)自身的狀況進(jìn)行假設(shè)，如前述的因考研究生、考公務(wù)員而對(duì)自身知識(shí)、能力水平的估計(jì)等。因?yàn)槿藗兺鶎?duì)自己的“能力、水平”也并不都完全清楚。

　　(三)人們依據(jù)什么進(jìn)行假設(shè)

　　哈耶克(1967)指出：“我們?cè)谧约旱难堇[過(guò)程中，不必遵從假設(shè)或未知到已知和可觀察的路線，而是——如習(xí)慣上視為正常的方法——遵從熟悉到未知的路線。” 可見(jiàn)，人們是依據(jù)長(zhǎng)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和積累的結(jié)果或結(jié)論進(jìn)行預(yù)設(shè)和判斷的，這種預(yù)設(shè)或判斷往往是活動(dòng)對(duì)象或者活動(dòng)環(huán)境的一種“常態(tài)”。在這種“常態(tài)”下，被以往的經(jīng)驗(yàn)證明是正確或者可行的做法、方式便形成了“慣例”，人們會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地遵從。如，經(jīng)過(guò)實(shí)踐人們認(rèn)識(shí)到，陰天時(shí)下雨的概率增加，陰天下雨成為一種“常態(tài)”，所以在陰天時(shí)，人們外出往往習(xí)慣性的帶上雨具。這便是哈耶克所說(shuō)的“遵從熟悉到未知的路線”。但是陰天不等于下雨，亦可能不下雨，從這個(gè)意義上說(shuō)，陰天會(huì)下雨是假設(shè)，依據(jù)此假設(shè)，人們出門(mén)決定帶上雨具。

　　人們對(duì)自身狀況的判斷、假設(shè)也同樣要考慮自己平時(shí)的一般狀態(tài)。如某人平時(shí)每天都健身 1個(gè)小時(shí)，是因?yàn)樗?jīng)過(guò)實(shí)踐覺(jué)得鍛煉1小時(shí)比較適合于自己，所以不會(huì)在某一天突然增加到2小時(shí)。

　　(四)假設(shè)的作用

　　作為行動(dòng)前提的假設(shè)，其作用在于對(duì)人們的行為加以約束和引導(dǎo)。如： 假設(shè)天會(huì)下雨，人們外出會(huì)帶上雨具，或者不出門(mén)。再如會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)以不斷的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)為前提進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行及時(shí)的數(shù)量描述，以向會(huì)計(jì)信息的需求者提供及時(shí)、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)然，一個(gè)企業(yè)總有一天是要廢業(yè)的，而廢業(yè)時(shí)則采用另外一種核算方式。

　　三、對(duì)審計(jì)假設(shè)涵義和內(nèi)容的理解

　　審計(jì)活動(dòng)是一種實(shí)踐活動(dòng)，審計(jì)活動(dòng)一般會(huì)也要受到一些基本因素，如審計(jì)目標(biāo);審計(jì)對(duì)象;審計(jì)主體等的引導(dǎo)和制約。審計(jì)有既定的目標(biāo)引導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展、實(shí)施。在目標(biāo)既定的情況下，決定采取行動(dòng)之前亦要對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主體自身狀況作出預(yù)先的設(shè)定和判斷，明確在何種前提下展開(kāi)審計(jì)活動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，以指導(dǎo)和約束具體的審計(jì)行為。這種預(yù)先的設(shè)定和判斷即是審計(jì)假設(shè)。所以審計(jì)假設(shè)可定義為：在審計(jì)目標(biāo)的引導(dǎo)下，為指導(dǎo)和約束具體審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施而設(shè)定的前提。審計(jì)假設(shè)的形成是審計(jì)人員長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐的結(jié)晶，是審計(jì)行為的“慣例”。

　　(一)存在錯(cuò)弊假設(shè)

　　審計(jì)是以會(huì)計(jì)及相關(guān)信息為對(duì)象的認(rèn)證活動(dòng)，其目標(biāo)是認(rèn)定會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合規(guī)性。 企業(yè)的會(huì)計(jì)及相關(guān)信息是由企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)收集、加工、生成和提供的，這個(gè)過(guò)程是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的過(guò)程，外界并不清楚這個(gè)過(guò)程是如何進(jìn)行的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者掌握著會(huì)計(jì)信息加工、生成的控制權(quán)，因此經(jīng)營(yíng)管理者的行為會(huì)直接影響生成的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、合規(guī)。 在利益驅(qū)動(dòng)下經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)采取有利于自己的行動(dòng)。主要表現(xiàn)在兩方面：其一，會(huì)有意通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制使之有利于自己。如粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，進(jìn)而增加在薪酬問(wèn)題上與企業(yè)所有者博弈的砝碼。其二，當(dāng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨而又無(wú)法有效應(yīng)對(duì)時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)利用會(huì)計(jì)信息控制權(quán)來(lái)操縱會(huì)計(jì)信息，通過(guò)會(huì)計(jì)信息造假來(lái)掩蓋經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)危機(jī)。

　　另外，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中也會(huì)因技術(shù)性差錯(cuò)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤。所以企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)弊是一個(gè)基本的判斷，審計(jì)人員以假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)弊為前提組織實(shí)施審計(jì)工作，才會(huì)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、小心從事進(jìn)而查出可能存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)證實(shí)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、合規(guī)的審計(jì)目標(biāo)。如果以會(huì)計(jì)信息可信為假設(shè)，則審計(jì)失去存在的前提。所以存在錯(cuò)弊是審計(jì)首要的、基本的假設(shè)。審計(jì)特別是民間審計(jì)的產(chǎn)生即以會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)弊為動(dòng)因，長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐亦以會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)弊為前提。

　　(二)存在證據(jù)假設(shè)

　　在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員要收集記錄企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑據(jù)，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始狀態(tài)，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表信息、被審計(jì)事項(xiàng)信息是否如實(shí)地反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況、是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，進(jìn)而作出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表意見(jiàn)。而收集審計(jì)證據(jù)就要以存在證據(jù)為前提，然后運(yùn)用審計(jì)固有的方法獲取這些證據(jù)。如果獲得了證據(jù)，就依證據(jù)所證明的情況作出審計(jì)結(jié)論。所以，審計(jì)人員是以存在能夠證明會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合規(guī)與否的證據(jù)為前提來(lái)實(shí)施審計(jì)的，取證是審計(jì)的基本實(shí)踐活動(dòng)。如果沒(méi)有證據(jù)或無(wú)法取得證據(jù)，審計(jì)就無(wú)從實(shí)施，也就無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　(三)控制局限假設(shè)

　　企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是在其內(nèi)部控制制度運(yùn)行下生成的，所以內(nèi)部控制會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生直接的影響。但是企業(yè)的內(nèi)部控制再完善、嚴(yán)密，也只能對(duì)員工舞弊起到控制作用，而對(duì)管理舞弊不起作用。 另外，內(nèi)部控制不可能做到十分完善和嚴(yán)密，會(huì)有缺陷。所以在實(shí)踐中，審計(jì)人員以內(nèi)部控制有局限為前提對(duì)其進(jìn)行測(cè)試。如果前提是企業(yè)的內(nèi)部控制是完善有效的，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)就沒(méi)有必要了。

　　(四)審計(jì)成本有限假設(shè)

　　從審計(jì)主體的角度看，審計(jì)資源和審計(jì)實(shí)施的時(shí)間都是有限的，對(duì)于一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目不可能無(wú)限制的投入資源和時(shí)間。所以審計(jì)活動(dòng)要受到審計(jì)成本和審計(jì)時(shí)間的約束， 要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員以審計(jì)成本和審計(jì)實(shí)施的時(shí)間有限為前提來(lái)安排審計(jì)計(jì)劃、指導(dǎo)和實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。

　　四、審計(jì)假設(shè)的作用

　　總的說(shuō)，審計(jì)假設(shè)對(duì)審計(jì)活動(dòng)起到引導(dǎo)和約束的作用。

　　(一)存在錯(cuò)弊假設(shè)是審計(jì)的最基本假設(shè)

　　審計(jì)行為均以此假設(shè)作為基本前提、基本引導(dǎo)，如審計(jì)準(zhǔn)則的制定、審計(jì)策略的擬定、審計(jì)程序和審計(jì)方法的選擇等等，都以此假設(shè)為前提。

　　(二)存在證據(jù)假設(shè)為搜集審計(jì)證據(jù)的范圍確定了空間界限和

　　時(shí)間界限，即已經(jīng)發(fā)生并存在證據(jù)的會(huì)計(jì)及相關(guān)信息

　　不可驗(yàn)證的會(huì)計(jì)信息，不能獲取證據(jù)的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)人員不可做結(jié)論，只能放棄表示審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于尚未發(fā)生的交易、事項(xiàng)，審計(jì)人員不可做肯定的結(jié)論。

　　(三)控制局限假設(shè)

　　由于內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息生成有密切的聯(lián)系，內(nèi)部控制有問(wèn)題會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合規(guī)性。 所以審計(jì)過(guò)程不能僅僅審查會(huì)計(jì)信息資料，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測(cè)試，采用相應(yīng)的方法找出其不足和缺欠，進(jìn)而提出完善的建議。另外，對(duì)內(nèi)部控制不足和有缺欠的部分所控制形成的會(huì)計(jì)信息可作為重點(diǎn)審查。

　　(四)成本有限假設(shè)的作用，體現(xiàn)在審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)計(jì)劃的編制、重要性的確定、審計(jì)方法特別是抽樣方法采用等方面

　　因?yàn)閷徲?jì)資源、審計(jì)時(shí)間是有限的，所以對(duì)審計(jì)對(duì)象要有重點(diǎn)、有選擇的實(shí)施審計(jì)。如采用抽樣方法，以樣本的審查代替總體的審查，既可以達(dá)到審計(jì)的目的又可以節(jié)省審計(jì)成本。

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