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審計評價是指審計機關(guān)按照確定的審計目標(biāo)對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益進(jìn)行分析判斷,并發(fā)表審計意見的行為,它是審計報告的重要組成部分。而審計報告的直接運用是各級黨委、人大、政府及組織等部門,這些部門在運用審計成果時,第一直觀不是審計報告中有關(guān)專業(yè)術(shù)語的描述,而是審計評價,因此審計評價可以說是審計成果的集中體現(xiàn)。
當(dāng)前,一些審計機關(guān),特別是基層審計機關(guān)注重查處違法違紀(jì)問題,注重處理處罰,往往忽視審計評價的作用,并或多或少的在評價中存在一些問題,使審計成果得不到體現(xiàn),各級黨委政府等審計成果運用部門要么就是將審計報告束之高閣,要么就是讀后無任何印象。這些報告歸納起來,存在以下幾個方面的問題:
一、審計評價套路化。套路化的審計評價,千篇一律、毫無新意,就像一杯白開水,無色無味,難以引起審計成果運用部門的興趣,長此以往,審計的形象和地位就會下降。
二、審計評價隨意性。體現(xiàn)在做出審計評價不嚴(yán)謹(jǐn),僅僅單一的從被審計單位述職報告、中摘取引用,不注重這些資料的真實性、關(guān)聯(lián)性,例如一些同志在編寫經(jīng)濟責(zé)任審計評價時,直接從被審計對象的述職報告中引用,而不注重結(jié)合實際及賬面分析的結(jié)果。如:某某同志述職報告中“在全省(或全市)某某考核中獲得某某榮譽,某某成就等等”。一些審計組對這些榮譽和成就不作取證,直接予以采用,寫入評價。
三、審計評價矛盾性。審計報告中的評價與查出的問題相矛盾。如:評價某單位較好地執(zhí)行了國家財經(jīng)法規(guī),收支合理合法,但在查出的主要問題及處理處罰意見中,又對擠占挪用??睿德┒惤?,賬外收支等行為進(jìn)行了處理處罰。審計評價存在前后自相矛盾現(xiàn)象。
四、審計評價風(fēng)險性?!?a href="http://galtzs.cn/new/63/66/1996/12/ad89771650111612169919240.htm">審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》中規(guī)定 了審計機關(guān)對超越審計職責(zé)范圍的事項、證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項、審計過程中未涉及的事項不作評價。而有些被審計對象,特別經(jīng)濟責(zé)任審計對象在審計后,要求審計組在報告中作出評價,如:經(jīng)審計,未發(fā)現(xiàn)個人不廉潔行為;經(jīng)審計,在干部職工中反響較好,評價較高等等。審計只能就審計的事項反映經(jīng)濟政策執(zhí)行情況、財經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況等,至于被審計的個人廉潔情況屬紀(jì)律監(jiān)察的職權(quán)范圍,被審計對象貪污、受賄怎么查,因此這些評價顯然超越審計權(quán)限,也是具有較高風(fēng)險的。
客觀公正、實事求是的作出反映審計成果的審計評價,是審計工作的一個重要環(huán)節(jié),也是審計質(zhì)量的集中體現(xiàn)。
筆者認(rèn)為,可以從以下幾個方面運用我們的審計方法,化解審計評價的不當(dāng)和風(fēng)險,作出具有采用價值而又客觀公正的審計評價。
一、綜合比較分析法。通過對被審計單位的財務(wù)收支及預(yù)算執(zhí)行情況審計后,以全縣財政預(yù)算執(zhí)行審計中有關(guān)預(yù)算方面的平均數(shù)據(jù)作為基數(shù),根據(jù)收入支出水平,對被審計單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行比較,判斷被審計單位的預(yù)算執(zhí)行情況是好是壞,判斷被審計單位的預(yù)算是高是低,通過綜合比較作出準(zhǔn)確而客觀的審計評價。
二、內(nèi)部控制評價法??梢酝ㄟ^內(nèi)部控制測評掌握證據(jù),如果審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審計單位不存在重要的不真實的事項,可以認(rèn)為其真實地反映了財政收支、財務(wù)收支情況。如果審計發(fā)現(xiàn)有個別重要的(超過重要性水平的)不真實事項,但不影響總體上反映其財政收支、財務(wù)收支情況,可以認(rèn)為其基本真實地反映財政收支、財務(wù)收支情況,同時指出其存在的問題。
三、部門行業(yè)對比審計法。根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn),對兩個或兩個以上有聯(lián)系的事物進(jìn)行對照考察,比較其異同,進(jìn)而予以定量定性的分析方法。在對比分析法中采用百分比、比率、絕對比、相對比、倍數(shù)比和比重等方法,根據(jù)審計的具體情況對某一事項進(jìn)行分析從而對該事項做出準(zhǔn)確而又客觀的評價。如:對被審計單位的固定資產(chǎn)、財務(wù)收支、人均個人收入、領(lǐng)導(dǎo)干部個人收入、投資效益、社會貢獻(xiàn)率等等均可使用該方法進(jìn)行評價。
四、效益評價審計法。通過針對性的計算出經(jīng)濟評價的各項指標(biāo),反映經(jīng)濟的節(jié)約與效率效益和對社會的貢獻(xiàn)程度,考慮資金的經(jīng)濟效益與社會效益。評價履行經(jīng)濟責(zé)任的能力,執(zhí)行國家政策法規(guī)的能力和對社會發(fā)展所產(chǎn)生的作用力。
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