《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》（審計署6 號令）明確要求，審計機(jī)關(guān)和審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查是全面了解掌握被審單位基本情況，落實、量化、細(xì)化審計工作方案，確定審計內(nèi)容和重點，合理配置審計資源，制定審計實施方案的基礎(chǔ)和前提。認(rèn)真做好審前調(diào)查，是“全面審計，突出重點”的必然要求，是嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證審計項目質(zhì)量的必然要求。審前調(diào)查深入了，透徹了，搞好了，審計的重點也就能把握住了，審計實施方案的可行性和操作性也就強(qiáng)了，現(xiàn)場審計就能做到有的放矢，收到事半功倍之效。高度重視審前調(diào)查，扎實有效的開展審前調(diào)查，是每個審計組必須認(rèn)真對待的一項重要工作。因此，一個成功的審前調(diào)查，必須圍繞審計工作方案，遵循一定的程序，運用科學(xué)的方法，解決和回答好制定審計實施方案需要解決的問題。

　　一、審前調(diào)查必須解決和回答的問題

　　一個成功的審計項目審前調(diào)查，必須解決以下事項，回答以下問題。

　　一是要解決審前調(diào)查干什么的問題。審前調(diào)查的內(nèi)容必須體現(xiàn)審計工作方案的要求，要將審計工作方案提出的審計目標(biāo)具體化，將審計工作方案涉及到的審計范圍和內(nèi)容進(jìn)一步全面、準(zhǔn)確、細(xì)化。

　　二是初步鎖定本次項目審計的重點內(nèi)容和事項，并探討和摸索重要審計事項的審計方法和審計步驟，為正式實施現(xiàn)場審計積累經(jīng)驗。

　　三是構(gòu)建計算機(jī)審計平臺，創(chuàng)建計算機(jī)審計數(shù)據(jù)庫，分析整理獲取的數(shù)據(jù)，形成有用的中間數(shù)據(jù)庫，為實施計算機(jī)審計做好充分準(zhǔn)備。

　　四是確定本次項目審計所需配置的審計資源。通過審前調(diào)查，要確定本次項目審計所需投入的人員數(shù)量及專業(yè)結(jié)構(gòu)；審計實施需要的時間及審計進(jìn)度安排；審計經(jīng)費預(yù)算。

　　二、審前調(diào)查應(yīng)遵循的基本工作程序

　　合理、有序的工作程序是實現(xiàn)目標(biāo)、完成任務(wù)的基本要求，如同工廠生產(chǎn)產(chǎn)品一樣，它必須嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的工藝和流程，審計項目的審前調(diào)查同樣也要遵循一定的工作程序?？偨Y(jié)近幾年審計工作實踐，我們認(rèn)為審計項目審前調(diào)查需要按以下程序進(jìn)行。

　?。ㄒ唬?strong>組成審前調(diào)查組。做好組織準(zhǔn)備是完成任務(wù)的先決條件。搞好審前調(diào)查，首先需要組建審前調(diào)查組。組建審前調(diào)查組要認(rèn)真考慮以下問題。一是審前調(diào)查人員的數(shù)量及專業(yè)搭配。一般來說，人員數(shù)量的配備要根據(jù)項目的規(guī)模大小、復(fù)雜程度等因素考慮，需要配備的專業(yè)人員要針對項目所在行業(yè)的特點進(jìn)行選定，既要有熟悉特定專業(yè)的專業(yè)人員，也要有熟悉建設(shè)管理和財務(wù)管理的人員。二是擬擔(dān)任該項目主審的人員一定要參與項目的審前調(diào)查。三是所在處室的負(fù)責(zé)人要親自帶隊進(jìn)行審前調(diào)查。

　　（二）開展審前調(diào)查培訓(xùn)。培訓(xùn)與學(xué)習(xí)是解決從不知到知之，從外行逐步成為內(nèi)行的有效途徑之一。審前調(diào)查是在對被審對象或項目基本不了解、不熟悉的情況下進(jìn)行的，而且由于審計對象分布在不同的行業(yè)，每一個項目基本上都是新面孔。為此，每個審計項目進(jìn)行審前調(diào)查之前，根據(jù)審計項目和項目所在的行業(yè)特點，必須組織參審人員進(jìn)行審前調(diào)查培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容要涵蓋以下內(nèi)容：一是要圍繞黨和國家的經(jīng)濟(jì)工作中心，組織全體參審人員學(xué)習(xí)黨和國家的大政方針和宏觀經(jīng)濟(jì)政策，認(rèn)清當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識；二是要學(xué)習(xí)審計署制定的年度工作計劃和全審會議精神，明確做好審計工作的指導(dǎo)思想和工作目標(biāo)，堅定信心；三是學(xué)習(xí)與項目相關(guān)的法律法規(guī)和項目所在的行業(yè)知識，學(xué)習(xí)與項目有關(guān)的財經(jīng)制度和政策法規(guī)，掌握與被審計單位相關(guān)的行業(yè)規(guī)范、制度規(guī)定、會計制度，明確審計工作的思路和方向；四是學(xué)習(xí)、領(lǐng)會署定審計工作方案，要做到吃透精神，準(zhǔn)確理解，抓住目標(biāo)，把握重點，理清思路，找準(zhǔn)方向。培訓(xùn)的方式可采取個人學(xué)與處室集中學(xué)習(xí)相結(jié)合，處室自學(xué)與邀請專家講課相結(jié)合，也可請被審計單位的專業(yè)人員講解本系統(tǒng)、本行業(yè)的規(guī)定規(guī)范或行業(yè)特點，介紹本部門本單位履行職責(zé)情況、執(zhí)行國家財經(jīng)政策情況和項目建設(shè)情況，也可采取走出去，到有關(guān)單位現(xiàn)場學(xué)習(xí)等多種方式和方法。

　?。ㄈ?strong>制定審前調(diào)查方案。制訂較為周全的審前調(diào)查方案是搞好審前調(diào)查不可缺少的重要環(huán)節(jié)。審前調(diào)查方案一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：審前調(diào)查的目的；審前調(diào)查的事項和內(nèi)容；審前調(diào)查的注意事項；審前調(diào)查的人員組成及分工；審前調(diào)查的時間等。

　?。ㄋ模?strong>擬訂需要被審單位準(zhǔn)備、提供的資料清單、電子數(shù)據(jù)及相關(guān)要求，在正式審前調(diào)查前并提前一定時間通知對方進(jìn)行準(zhǔn)備。

　?。ㄎ澹?strong>現(xiàn)場收集及匯總資料，進(jìn)行有關(guān)符合性測試。到被審單位進(jìn)行審前調(diào)查重要的工作就是要收集資料，匯總材料，了解情況，測試被審單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況，初步測評其風(fēng)險程度，把握重點。對被審單位按清單要求準(zhǔn)備的材料進(jìn)行核對，對以表格形式提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行校對，對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗，對有關(guān)事項進(jìn)行分析性復(fù)核。

　?。?strong>分析鎖定審計重點及重要事項。在收集完相關(guān)資料并進(jìn)行初步分析后，討論鎖定列入審計實施方案審計重點和重要事項是審前調(diào)查的一項重要工作，它決定了審前調(diào)查工作的深度，體現(xiàn)了審前調(diào)查的工作成效。

　　（七）形成審前調(diào)查記錄。對被審單位的基本情況、項目的基本情況、審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的線索和重要事項都要形成審前調(diào)查記錄，它是審前調(diào)查工作痕跡的記錄和工作成果的記載。

　　（八）形成書面審前調(diào)查報告。審前調(diào)查報告是審前調(diào)查工作的成果體現(xiàn)。它要比較全面的回答編制審計實施方案需要回答的問題。

　　三、審前調(diào)查的技術(shù)方法

　　審前調(diào)查與現(xiàn)場正式審計相比，其最大的差別在于對問題審計的深度不同，審前調(diào)查著重于發(fā)現(xiàn)問題的線索，而正式審計就是要搞清楚審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的線索。因而兩者的技術(shù)方法應(yīng)該完全一樣。但由于著重點不一樣，其不同的方法使用的效果還是有差異的。在審前調(diào)查階段，經(jīng)常采用以下方法。

　　一是“收”。就是充分利用信息化等各種手段，全面收集資料。充分利用信息化手段，收集電子資料。計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，給審計工作提供了一個全新的平臺。下載被審計單位的電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、整理，通過電子數(shù)據(jù)的分析使用，確定審計重點，鎖定審計目標(biāo)。針對投資領(lǐng)域業(yè)務(wù)流程沒有實行電腦化，財務(wù)核算的電算化水平也不高，既沒有項目業(yè)務(wù)流程的電子軌跡記錄，也沒有完整的財務(wù)電子帳薄，加之一個項目涉及許多施工單位、設(shè)計單位、材料供應(yīng)單位、監(jiān)理單位，有的單位有電子數(shù)據(jù)、有的沒有電子數(shù)據(jù)，給我們利用計算機(jī)進(jìn)行收集資料并開展審計帶來了較大困難。為此，可根據(jù)項目特點，通過設(shè)計各種二維表格，建立原始數(shù)據(jù)庫。然后，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗，并按審計要求和審計思維分析的邏輯關(guān)健進(jìn)行整理，形成中間數(shù)據(jù)庫，并通過分析，建立審計數(shù)據(jù)模型，確定審計重點，鎖定審計對象。同時要按事前提出清單進(jìn)行資料的收集與核對工作，確保被審單位提供的資料全面、完整。

　　二是“聽”。審計組進(jìn)點到了被審計單位，要集中一定的時間聽取被審計單位及其有關(guān)部門的情況介紹。可以采取集中聽取匯報的形式，由被審計單位負(fù)責(zé)人介紹本單位的職能職責(zé)情況、機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、任務(wù)完成情況、執(zhí)行政策情況以及存在的問題及建議等方面的內(nèi)容。還可以根據(jù)需要采取召開小型座談會的方式，聽取有關(guān)職能部門或業(yè)務(wù)處室的同志就本單位或本部門主要業(yè)務(wù)的操作流程、執(zhí)行的政策依據(jù)、涉及的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行介紹。也可以采取問卷的方法了解情況。

　　三是“看”。也就是搜集查看有關(guān)審計資料，掌握總體情況。為了提高工作效率，審計組可按照調(diào)查的內(nèi)容，分成若干小組進(jìn)行。重點收集查看的審計資料包括：項目的立項報告、可研報告及批準(zhǔn)文件、初步設(shè)計文件及批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)文件和評標(biāo)文件及其他工程資料、國家有關(guān)部門頒布的行業(yè)制度和規(guī)定、財稅政策法規(guī)、預(yù)算或計劃、被審計單位的年度會計報表或決算報表、上報的文件及其批復(fù)、銀行賬戶、會計賬表憑證及其電子數(shù)據(jù)、相關(guān)的內(nèi)部控制制度和重要的會議記錄等文件資料……

　　四是“訪”。就是根據(jù)掌握的情況和搜集到的資料，對涉及到的相關(guān)單位或有關(guān)部門單位進(jìn)行延伸走訪。一是走訪設(shè)計、施工單位。調(diào)查組不能就調(diào)查的內(nèi)容局限于建設(shè)單位，而是要在掌握建設(shè)單位基本情況的基礎(chǔ)上，將調(diào)查建設(shè)單位與調(diào)查設(shè)計單位、施工單位、材料設(shè)備單位供應(yīng)結(jié)合起來，帶著在建設(shè)單位掌握的相關(guān)單位的資料數(shù)據(jù)，到相關(guān)單位去核實，進(jìn)一步深化調(diào)查內(nèi)容，尋找相關(guān)單位之間在工程建設(shè)和管理、工程款支付及往來方面出現(xiàn)的漏洞，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索。二是走訪相關(guān)部門或單位。如有針對性地走訪政府職能部門，了解國家在某一方面的方針政策；走訪被審計單位的上級主管部門，了解上級對下級的管理情況和行業(yè)特點；走訪被審計單位的交易往來單位，了解業(yè)務(wù)交易和工作往來情況。

　　五是“辯”。所謂辯就是對所獲取的資料、掌握的情況進(jìn)行整理和分析，為發(fā)現(xiàn)問題線索和鎖定審計重點找準(zhǔn)方向，走對路子。分析既要有總體分析，也要有個別分析；既要進(jìn)行不同內(nèi)容和數(shù)量的結(jié)構(gòu)分析，也要進(jìn)行發(fā)展的趨勢分析；既要進(jìn)行綜合分析，也要進(jìn)行類別分析；對于投資項目還要對工程現(xiàn)場進(jìn)行考察和分析，亦即進(jìn)行實物量分析。不同形式的分析和分析性復(fù)核是我們審計人員智慧和經(jīng)驗的體現(xiàn)，它在很大程度上決定了審前調(diào)查的質(zhì)量。

　　六是“議”。召開審前調(diào)查組會議，及時將被審計單位的情況進(jìn)行匯總。審前調(diào)查期間和后期，要召開審前調(diào)查組會議，審計組根據(jù)聽到的、看到的情況和資料，結(jié)合項目審計的總體目標(biāo)，及時進(jìn)行討論審議。一是各個小組要在掌握總體情況的基礎(chǔ)上，對深入到有關(guān)處室或下屬單位了解的政策執(zhí)行情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)情況和實際操作情況進(jìn)行重點分析研究，總結(jié)出審計的操作程序和操作方法，確定重點和內(nèi)容，經(jīng)議定后形成審前調(diào)查材料。二是討論重要性水平，評估審計風(fēng)險，確定審計策略、審計范圍、 內(nèi)容和重點，規(guī)劃符合性測試和實質(zhì)性測試程序，形成會議結(jié)論和記錄。三是會后，調(diào)查人員要及時將被審計單位的情況進(jìn)行匯總。對各小組匯總上來的資料要進(jìn)行分析梳理，進(jìn)一步尋找重點問題的線索，歸納出重點問題，研討審計方法，明確正式進(jìn)點審計的內(nèi)容和范圍。同時繪制被審計單位工作流程圖，如財務(wù)流程圖、業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)部控制流程圖等。根據(jù)匯總的情況，找出被審計單位應(yīng)該重點關(guān)注的領(lǐng)域。

　　七是“寫”。所謂寫就是將需要記錄的事項和情況形成審前調(diào)查記錄，編寫審前調(diào)查報告。