《審計機關審計項目質量控制辦法》（審計署6 號令）明確要求，審計機關和審計組在編制審計實施方案前，應當根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質，安排適當?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關情況進行審前調查。審前調查是全面了解掌握被審單位基本情況，落實、量化、細化審計工作方案，確定審計內容和重點，合理配置審計資源，制定審計實施方案的基礎和前提。認真做好審前調查，是“全面審計，突出重點”的必然要求，是嚴謹細致，保證審計項目質量的必然要求。審前調查深入了，透徹了，搞好了，審計的重點也就能把握住了，審計實施方案的可行性和操作性也就強了，現(xiàn)場審計就能做到有的放矢，收到事半功倍之效。高度重視審前調查，扎實有效的開展審前調查，是每個審計組必須認真對待的一項重要工作。因此，一個成功的審前調查，必須圍繞審計工作方案，遵循一定的程序，運用科學的方法，解決和回答好制定審計實施方案需要解決的問題。

　　一、審前調查必須解決和回答的問題

　　一個成功的審計項目審前調查，必須解決以下事項，回答以下問題。

　　一是要解決審前調查干什么的問題。審前調查的內容必須體現(xiàn)審計工作方案的要求，要將審計工作方案提出的審計目標具體化，將審計工作方案涉及到的審計范圍和內容進一步全面、準確、細化。

　　二是初步鎖定本次項目審計的重點內容和事項，并探討和摸索重要審計事項的審計方法和審計步驟，為正式實施現(xiàn)場審計積累經驗。

　　三是構建計算機審計平臺，創(chuàng)建計算機審計數(shù)據(jù)庫，分析整理獲取的數(shù)據(jù)，形成有用的中間數(shù)據(jù)庫，為實施計算機審計做好充分準備。

　　四是確定本次項目審計所需配置的審計資源。通過審前調查，要確定本次項目審計所需投入的人員數(shù)量及專業(yè)結構；審計實施需要的時間及審計進度安排；審計經費預算。

　　二、審前調查應遵循的基本工作程序

　　合理、有序的工作程序是實現(xiàn)目標、完成任務的基本要求，如同工廠生產產品一樣，它必須嚴格執(zhí)行規(guī)定的工藝和流程，審計項目的審前調查同樣也要遵循一定的工作程序?？偨Y近幾年審計工作實踐，我們認為審計項目審前調查需要按以下程序進行。

　?。ㄒ唬?strong>組成審前調查組。做好組織準備是完成任務的先決條件。搞好審前調查，首先需要組建審前調查組。組建審前調查組要認真考慮以下問題。一是審前調查人員的數(shù)量及專業(yè)搭配。一般來說，人員數(shù)量的配備要根據(jù)項目的規(guī)模大小、復雜程度等因素考慮，需要配備的專業(yè)人員要針對項目所在行業(yè)的特點進行選定，既要有熟悉特定專業(yè)的專業(yè)人員，也要有熟悉建設管理和財務管理的人員。二是擬擔任該項目主審的人員一定要參與項目的審前調查。三是所在處室的負責人要親自帶隊進行審前調查。

　?。ǘ?strong>開展審前調查培訓。培訓與學習是解決從不知到知之，從外行逐步成為內行的有效途徑之一。審前調查是在對被審對象或項目基本不了解、不熟悉的情況下進行的，而且由于審計對象分布在不同的行業(yè)，每一個項目基本上都是新面孔。為此，每個審計項目進行審前調查之前，根據(jù)審計項目和項目所在的行業(yè)特點，必須組織參審人員進行審前調查培訓。培訓內容要涵蓋以下內容：一是要圍繞黨和國家的經濟工作中心，組織全體參審人員學習黨和國家的大政方針和宏觀經濟政策，認清當前的經濟形勢，統(tǒng)一思想，提高認識；二是要學習審計署制定的年度工作計劃和全審會議精神，明確做好審計工作的指導思想和工作目標，堅定信心；三是學習與項目相關的法律法規(guī)和項目所在的行業(yè)知識，學習與項目有關的財經制度和政策法規(guī)，掌握與被審計單位相關的行業(yè)規(guī)范、制度規(guī)定、會計制度，明確審計工作的思路和方向；四是學習、領會署定審計工作方案，要做到吃透精神，準確理解，抓住目標，把握重點，理清思路，找準方向。培訓的方式可采取個人學與處室集中學習相結合，處室自學與邀請專家講課相結合，也可請被審計單位的專業(yè)人員講解本系統(tǒng)、本行業(yè)的規(guī)定規(guī)范或行業(yè)特點，介紹本部門本單位履行職責情況、執(zhí)行國家財經政策情況和項目建設情況，也可采取走出去，到有關單位現(xiàn)場學習等多種方式和方法。

　?。ㄈ?strong>制定審前調查方案。制訂較為周全的審前調查方案是搞好審前調查不可缺少的重要環(huán)節(jié)。審前調查方案一般應包括以下內容：審前調查的目的；審前調查的事項和內容；審前調查的注意事項；審前調查的人員組成及分工；審前調查的時間等。

　　（四）擬訂需要被審單位準備、提供的資料清單、電子數(shù)據(jù)及相關要求，在正式審前調查前并提前一定時間通知對方進行準備。

　?。ㄎ澹?strong>現(xiàn)場收集及匯總資料，進行有關符合性測試。到被審單位進行審前調查重要的工作就是要收集資料，匯總材料，了解情況，測試被審單位內控制度執(zhí)行情況，初步測評其風險程度，把握重點。對被審單位按清單要求準備的材料進行核對，對以表格形式提供的數(shù)據(jù)進行校對，對電子數(shù)據(jù)進行校驗，對有關事項進行分析性復核。

　?。?strong>分析鎖定審計重點及重要事項。在收集完相關資料并進行初步分析后，討論鎖定列入審計實施方案審計重點和重要事項是審前調查的一項重要工作，它決定了審前調查工作的深度，體現(xiàn)了審前調查的工作成效。

　?。ㄆ撸?strong>形成審前調查記錄。對被審單位的基本情況、項目的基本情況、審前調查發(fā)現(xiàn)的線索和重要事項都要形成審前調查記錄，它是審前調查工作痕跡的記錄和工作成果的記載。

　?。ò耍?strong>形成書面審前調查報告。審前調查報告是審前調查工作的成果體現(xiàn)。它要比較全面的回答編制審計實施方案需要回答的問題。

　　三、審前調查的技術方法

　　審前調查與現(xiàn)場正式審計相比，其最大的差別在于對問題審計的深度不同，審前調查著重于發(fā)現(xiàn)問題的線索，而正式審計就是要搞清楚審前調查發(fā)現(xiàn)的線索。因而兩者的技術方法應該完全一樣。但由于著重點不一樣，其不同的方法使用的效果還是有差異的。在審前調查階段，經常采用以下方法。

　　一是“收”。就是充分利用信息化等各種手段，全面收集資料。充分利用信息化手段，收集電子資料。計算機技術的發(fā)展，給審計工作提供了一個全新的平臺。下載被審計單位的電子數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)轉換、整理，通過電子數(shù)據(jù)的分析使用，確定審計重點，鎖定審計目標。針對投資領域業(yè)務流程沒有實行電腦化，財務核算的電算化水平也不高，既沒有項目業(yè)務流程的電子軌跡記錄，也沒有完整的財務電子帳薄，加之一個項目涉及許多施工單位、設計單位、材料供應單位、監(jiān)理單位，有的單位有電子數(shù)據(jù)、有的沒有電子數(shù)據(jù)，給我們利用計算機進行收集資料并開展審計帶來了較大困難。為此，可根據(jù)項目特點，通過設計各種二維表格，建立原始數(shù)據(jù)庫。然后，對原始數(shù)據(jù)進行校驗，并按審計要求和審計思維分析的邏輯關健進行整理，形成中間數(shù)據(jù)庫，并通過分析，建立審計數(shù)據(jù)模型，確定審計重點，鎖定審計對象。同時要按事前提出清單進行資料的收集與核對工作，確保被審單位提供的資料全面、完整。

　　二是“聽”。審計組進點到了被審計單位，要集中一定的時間聽取被審計單位及其有關部門的情況介紹?？梢圆扇?font color="#0000ff">集中聽取匯報的形式，由被審計單位負責人介紹本單位的職能職責情況、機構設置情況、任務完成情況、執(zhí)行政策情況以及存在的問題及建議等方面的內容。還可以根據(jù)需要采取召開小型座談會的方式，聽取有關職能部門或業(yè)務處室的同志就本單位或本部門主要業(yè)務的操作流程、執(zhí)行的政策依據(jù)、涉及的具體環(huán)節(jié)進行介紹。也可以采取問卷的方法了解情況。

　　三是“看”。也就是搜集查看有關審計資料，掌握總體情況。為了提高工作效率，審計組可按照調查的內容，分成若干小組進行。重點收集查看的審計資料包括：項目的立項報告、可研報告及批準文件、初步設計文件及批準文件、招投標文件和評標文件及其他工程資料、國家有關部門頒布的行業(yè)制度和規(guī)定、財稅政策法規(guī)、預算或計劃、被審計單位的年度會計報表或決算報表、上報的文件及其批復、銀行賬戶、會計賬表憑證及其電子數(shù)據(jù)、相關的內部控制制度和重要的會議記錄等文件資料……

　　四是“訪”。就是根據(jù)掌握的情況和搜集到的資料，對涉及到的相關單位或有關部門單位進行延伸走訪。一是走訪設計、施工單位。調查組不能就調查的內容局限于建設單位，而是要在掌握建設單位基本情況的基礎上，將調查建設單位與調查設計單位、施工單位、材料設備單位供應結合起來，帶著在建設單位掌握的相關單位的資料數(shù)據(jù)，到相關單位去核實，進一步深化調查內容，尋找相關單位之間在工程建設和管理、工程款支付及往來方面出現(xiàn)的漏洞，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索。二是走訪相關部門或單位。如有針對性地走訪政府職能部門，了解國家在某一方面的方針政策；走訪被審計單位的上級主管部門，了解上級對下級的管理情況和行業(yè)特點；走訪被審計單位的交易往來單位，了解業(yè)務交易和工作往來情況。

　　五是“辯”。所謂辯就是對所獲取的資料、掌握的情況進行整理和分析，為發(fā)現(xiàn)問題線索和鎖定審計重點找準方向，走對路子。分析既要有總體分析，也要有個別分析；既要進行不同內容和數(shù)量的結構分析，也要進行發(fā)展的趨勢分析；既要進行綜合分析，也要進行類別分析；對于投資項目還要對工程現(xiàn)場進行考察和分析，亦即進行實物量分析。不同形式的分析和分析性復核是我們審計人員智慧和經驗的體現(xiàn)，它在很大程度上決定了審前調查的質量。

　　六是“議”。召開審前調查組會議，及時將被審計單位的情況進行匯總。審前調查期間和后期，要召開審前調查組會議，審計組根據(jù)聽到的、看到的情況和資料，結合項目審計的總體目標，及時進行討論審議。一是各個小組要在掌握總體情況的基礎上，對深入到有關處室或下屬單位了解的政策執(zhí)行情況、經營業(yè)務情況和實際操作情況進行重點分析研究，總結出審計的操作程序和操作方法，確定重點和內容，經議定后形成審前調查材料。二是討論重要性水平，評估審計風險，確定審計策略、審計范圍、 內容和重點，規(guī)劃符合性測試和實質性測試程序，形成會議結論和記錄。三是會后，調查人員要及時將被審計單位的情況進行匯總。對各小組匯總上來的資料要進行分析梳理，進一步尋找重點問題的線索，歸納出重點問題，研討審計方法，明確正式進點審計的內容和范圍。同時繪制被審計單位工作流程圖，如財務流程圖、業(yè)務流程圖、內部控制流程圖等。根據(jù)匯總的情況，找出被審計單位應該重點關注的領域。

　　七是“寫”。所謂寫就是將需要記錄的事項和情況形成審前調查記錄，編寫審前調查報告。