審計證據(jù)的充分性與適當性

來源: 石榮信張永梅編輯： 2010/09/23 10:21:50　　字體：大小

　　審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄以及其他證據(jù)。

　　審計過程中，我們應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎。本文擬從審計證據(jù)充分性和適當性含義的理解以及二者之間的邏輯關系加以闡述。

　　（一）審計證據(jù)的充分性

　　審計證據(jù)充分性的實質(zhì)性要求是指要求審計人員根據(jù)所獲證據(jù)足以對被審計對象提出一定程度保證的結(jié)論，是對審計證據(jù)數(shù)量的要求，主要與審計人員確定的樣本量有關。例如，對特定項目實施某一選定的審計程序，從100個樣本中獲得的證據(jù)比從50個樣本中獲得的證據(jù)更充分。

　　審計人員需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響，并受到錯報發(fā)生的可能性以及記錄金額的重要性的影響。當被審計單位的重要性水平被設在低水平的時，就需要更多的審計證據(jù)。重要賬戶余額或交易被發(fā)現(xiàn)包含一定數(shù)量錯報時，需要收集比那些沒有發(fā)現(xiàn)錯報賬戶更多的實質(zhì)性證據(jù)。具體地說，在可接受的審計風險一定的情況下，重大錯報風險越大，就應實施越多的測試工作，將檢查風險降到可接受水平，以將審計風險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)，就應該收集更多的審計證據(jù)。

　　(二)審計證據(jù)的適當性

　　審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，其核心內(nèi)容包括審計證據(jù)的相關性和可靠性，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。

　　1．審計證據(jù)的相關性

　　強調(diào)審計證據(jù)的相關性，在于保證審計人員取證時，目標明確，有的放矢，以提高審計證據(jù)的有效性。所以審計人員在收集和評價審計證據(jù)過程中，不僅要對審計證據(jù)是否客觀存在相關性作出判斷，還應對審計證據(jù)是否存在相關性作出正確評判。

　　審計證據(jù)是否相關必須結(jié)合具體審計目標來考慮，也就是說，審計證據(jù)要有證明力，必須與審計目標相關。如審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開具發(fā)票，需要確定銷售收入是否完整。就應當從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。若我們從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標就不相關。

　　2．審計證據(jù)的可靠性

　　審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。如審計人員親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計單位直接提供的存貨數(shù)據(jù)更可靠。

　　審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常應考慮下列原則：

　?。?）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。因為此類證據(jù)未經(jīng)被審計單位的經(jīng)手，從而減少變造、更改憑證或業(yè)務記錄的可能性，因而其證明力更強。如從銀行取得的詢證函回函、應收賬款詢證函回函等。

　?。?）內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)理可靠。如果被審計單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫的執(zhí)行，會計記錄的可依賴程度將會增加。反之，則可靠性就會大大降低。

　?。?）直接獲取的審計證所比間接獲取的審計證據(jù)更可靠。

　?。?）以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

　　（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　(三)充分性和適當性之間的關系

　　充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

　　審計人員獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。需要補充的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　充分性和適當性究竟應該怎樣理解與把握，這就要求審計人員在實際工作中因具體情況，利用審計人員的職業(yè)判斷來決定。

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