【摘要】政府審計(jì)制度是一個(gè)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，它既是民主與法治發(fā)展的產(chǎn)物，又是民主法制建設(shè)、國(guó)家治理的工具。一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定其政府審計(jì)制度，國(guó)家的社會(huì)、政治制度對(duì)政府審計(jì)的發(fā)展起著關(guān)鍵性影響。

　　【關(guān)鍵詞】政府審計(jì) 審計(jì)制度 實(shí)施應(yīng)用

　　政府審計(jì)在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)發(fā)展過(guò)程中具有適應(yīng)性特征。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府審計(jì)具有共同特征：依據(jù)法律授權(quán)，對(duì)政府及其公共部門(mén)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性及其履行職責(zé)管理和使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并依法將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾予以公告。

　　1我國(guó)政府審計(jì)制度現(xiàn)狀綜述

　　（1）政府審計(jì)依據(jù)面臨較大的調(diào)整。按照WTO規(guī)則，世貿(mào)組織的所有協(xié)議將成為我國(guó)政府行為的規(guī)則，與WTO規(guī)則相關(guān)的國(guó)內(nèi)立法要進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)執(zhí)法依據(jù)發(fā)生了顯著變化。同時(shí)按照WTO規(guī)則，所有對(duì)外貿(mào)易法律和政策都要公開(kāi)發(fā)布。所有對(duì)外貿(mào)易的法律政策只能由中央政府統(tǒng)一制定，各地方必須執(zhí)行中央出臺(tái)的法律政策。我國(guó)加入WTO后，任何地方、部門(mén)制定的地方性法規(guī)、規(guī)章如果同國(guó)家有關(guān)法律政策不一致，均屬無(wú)效。

　?。?）對(duì)政府審計(jì)的透明度要求更高。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的組成部門(mén)，也要提升審計(jì)工作的公開(kāi)透明度，逐步建立和規(guī)范審計(jì)結(jié)果公告制度，要研究審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外公布審計(jì)結(jié)果的形式、內(nèi)容和方式等，盡快推行這一制度，讓社會(huì)更多人了解和支持審計(jì)工作，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。

　?。?）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，隨著管理技術(shù)含量的提高，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用及電子貿(mào)易的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的機(jī)會(huì)將會(huì)不斷增加，手段更為隱蔽，這種舞弊行為不僅會(huì)大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還會(huì)誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人做出錯(cuò)誤的投資決策，這就要求審計(jì)監(jiān)督部門(mén)要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)披露被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）審計(jì)人員的素質(zhì)面臨挑戰(zhàn)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的猛烈沖擊，審計(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)人員存在諸多不適應(yīng)，一是指導(dǎo)思想不適應(yīng)，缺乏宏觀意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)；二是知識(shí)、技能、手段不適應(yīng)。這就要求審計(jì)人員，必須具有較強(qiáng)的應(yīng)變能力和較豐富的科學(xué)文化知識(shí)。目前我國(guó)審計(jì)人員的知識(shí)亟需拓寬，除了掌握一門(mén)專(zhuān)業(yè)外，還需成為懂得管理、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、法律、英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。

　　2政府審計(jì)制度的實(shí)施策略

　　2.1政府審計(jì)制度的作用對(duì)象

　　政府審計(jì)制度作用的對(duì)象是指接受政府審計(jì)制度規(guī)范和約束的實(shí)體。主要為直接對(duì)象與間接對(duì)象。而就功能來(lái)說(shuō)，對(duì)制度功能的分析在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究中，為數(shù)不多且相當(dāng)零散。

　　從政府審計(jì)制度作用對(duì)象來(lái)看，政府審計(jì)制度的功能體現(xiàn)為政府審計(jì)制度的顯性功能，主要通過(guò)兩個(gè)基礎(chǔ)的隱性功能對(duì)個(gè)人行為發(fā)生影響。

　　（1）資源配置功能。政府審計(jì)制度本身是一種決策性的政府資源，又是一種對(duì)審計(jì)資源具有支配和配置作用的資源，并通過(guò)支配審計(jì)資源來(lái)規(guī)范政府對(duì)公共資源的使用。有效的政府審計(jì)制度可以達(dá)到政府審計(jì)行為資源各要素之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行和社會(huì)公共資源各要素之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行以及社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的目的。

　　（2）降低政府交易成本。政府交易成本的決定要素分為交易要素、人的要素。有效的政府審計(jì)制度能降低政府交易中的不確定性，抑制政府官員的機(jī)會(huì)主義行為傾向，從而降低政府交易成本。

　?。?）行為導(dǎo)向和社會(huì)整合功能。理性人的個(gè)人理性行為可能導(dǎo)致集體非理性。解決沖突的辦法不是否認(rèn)個(gè)人理性，而是進(jìn)行相應(yīng)的制度安排。政府審計(jì)制度通過(guò)建立共同的政府審計(jì)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和信念來(lái)協(xié)調(diào)政府與公眾之間的相互關(guān)系，增強(qiáng)政府信用，把阻礙合作得以進(jìn)行的因素減少到最低限度

　?。?）維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。擴(kuò)展人類(lèi)選擇是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)，而制度安排對(duì)人類(lèi)選擇的擴(kuò)展起著非常關(guān)鍵的作用。就政府審計(jì)制度而言，可以通過(guò)影響信息和資源的傳播渠道改變其可獲得性，通過(guò)利益動(dòng)力機(jī)制的塑造，以及通過(guò)改變政府交易的基本規(guī)則而對(duì)秩序發(fā)生作用，從而可以提供更有效率的組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的途徑而對(duì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

　　2.2審計(jì)結(jié)果公告制度的建立

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們素質(zhì)的普遍提高，廣大人民群眾的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，人民迫切要求享有知情權(quán)，了解公共資金的使用及運(yùn)作情況。這就要求政府政務(wù)公開(kāi)，而審計(jì)公開(kāi)是政務(wù)公開(kāi)的重要組成部分，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度是審計(jì)公開(kāi)的重要形式。公開(kāi)透明也是現(xiàn)代社會(huì)的大趨勢(shì)，是現(xiàn)代政治文明的基本要求。因此，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，一方面可以使政府部門(mén)的運(yùn)作置于公眾的監(jiān)督之下，有利于監(jiān)督執(zhí)行單位，保障公民的知情權(quán)，使社會(huì)公眾更加廣泛地參與監(jiān)督政府公共事務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)真正意義上的人民當(dāng)家作主，另一方面還可以促使政府部門(mén)不斷加強(qiáng)和改進(jìn)公共財(cái)政管理，對(duì)于政府部門(mén)的規(guī)范運(yùn)作，進(jìn)而促進(jìn)依法行政，推進(jìn)依法治國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，形成運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)作、公開(kāi)透明、廉潔高效的行政管理體制具有十分重要的意義。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果，必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。在當(dāng)前，涉及重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府同意，杜絕擅自公布審計(jì)結(jié)果行為。并且只有符合以下兩個(gè)基本條件的審計(jì)項(xiàng)目，才能對(duì)外公布。審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)要清楚，證據(jù)要確鑿，定性要準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)要客現(xiàn)公正。公布時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與被審計(jì)單位聯(lián)系，對(duì)相關(guān)秘密要取得被審計(jì)單位的認(rèn)可，征得保密部門(mén)的同意。對(duì)擬公布的審計(jì)事項(xiàng)中需注意的保密事項(xiàng)，要適當(dāng)進(jìn)行技術(shù)處理，以防泄密。

　　2.3審計(jì)管理策略的實(shí)施

　　審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)新的、從組織發(fā)展的視角開(kāi)展審計(jì)管理的啟示。與以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架相比，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)還缺乏從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)、外部，從審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)、外部綜合開(kāi)展審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。當(dāng)前的審計(jì)管理在管理制度框架的系統(tǒng)性、管理內(nèi)容的充實(shí)性和框架實(shí)施的制度保證程度方面，還有一些值得改進(jìn)和提高的地方。

　　盡管規(guī)劃的制定與實(shí)施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國(guó)政府審計(jì)管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定；缺乏對(duì)規(guī)劃實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)分析與可能的舞弊控制；沒(méi)有將規(guī)劃中的重點(diǎn)工作與部門(mén)預(yù)算建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計(jì)管理的制度框架，就是要以規(guī)劃為核心，建立審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐計(jì)劃、單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定以及風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃為內(nèi)容的戰(zhàn)略計(jì)劃框架，重視部門(mén)預(yù)算的編制和執(zhí)行中對(duì)規(guī)劃重點(diǎn)工作的支持，注意各個(gè)計(jì)劃之間的銜接，使審計(jì)管理的制度框架成為一個(gè)有機(jī)整體。

　　3結(jié)語(yǔ)

　　我國(guó)還屬社會(huì)主義初級(jí)階段，各方面的法律法規(guī)還不太完善，尤其是政府審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)法律責(zé)任方面的法律很不完善，使我國(guó)的政府審計(jì)尚屬于摸索前行階段，還有很多方面亟待完善。近年來(lái)普遍發(fā)生的財(cái)務(wù)造假丑聞使得人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)似乎失去信任，審計(jì)報(bào)告失去應(yīng)有的公信力，審計(jì)行為的公信力受到質(zhì)疑等諸多問(wèn)題，客觀來(lái)說(shuō)問(wèn)題的出現(xiàn)并不是壞事，這對(duì)于整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展而言，審計(jì)監(jiān)管制度的改進(jìn)已經(jīng)迫在眉睫。

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