論文關(guān)鍵詞：審計輪換制 獨立性 審計質(zhì)量

　　論文摘要：當(dāng)前財務(wù)造假案件層出不窮，給國家、企業(yè)和投資者等造成嚴(yán)重的損失，同時也給會計師事務(wù)所及注冊會計師產(chǎn)生一定的危害。本文主要探討實施審計輪換制對會計師事務(wù)所、上市公司等的影響，提出了我國實施審計輪換制的一系列的政策建議,多管齊下地促進審計質(zhì)量的提高，發(fā)揮審計輪換制應(yīng)有的效用。

　　引言

　　審計輪換制是從維護注冊會計師的獨立性和客觀性出發(fā)，為了促使注冊會計師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、保證審計質(zhì)量而要求嚴(yán)格限定會計師事務(wù)所及審計師對同一企業(yè)審計的年限，到期必須予以更換的制度。為了維護審計市場的獨立性，提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師在證券市場的監(jiān)督作用，有效扼制層出不窮的財務(wù)造假案件，本文將重點就當(dāng)前審計獨立性差的問題作為本文的切入點，提出審計輪換制解決的方法，從而提高審計質(zhì)量。

　　1 審計輪換制實施的背景及危害

　　獨立性是審計實務(wù)的核心原則，是審計職業(yè)的基礎(chǔ)。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)在實質(zhì)上和形式上保持超然獨立性。2001年，安然、世通、銀廣廈等相繼出現(xiàn)財務(wù)造假案的曝光，極大地震撼了證券市場和監(jiān)管機構(gòu)。為了遏制財務(wù)丑聞帶來的負(fù)面影響，重塑社會公眾對證券市場的信心，美國率先采取了一系列措施，其中影響最大的是美國國會于2002年7月底通過了《2002年公眾會計改革和投資保護法案》，該法案第203條規(guī)定：對審計某發(fā)行證券公司的注冊會計師事務(wù)所而言，如果該所負(fù)責(zé)（或負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)）該所審計項目的合伙人或負(fù)責(zé)復(fù)核該審計項目的合伙人已連續(xù)超過5年對該公司的審計或復(fù)核負(fù)責(zé)，則該會計師事務(wù)所提供上述審計業(yè)務(wù)的行為是非法的。我國證監(jiān)會與財務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》，同時規(guī)定上市公司在年報中披露所聘審計機構(gòu)的服務(wù)年限；中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第十五條也規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)“定期輪換項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計”這些規(guī)定都是為了維護注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性，提高上市公司經(jīng)審計財務(wù)資料的質(zhì)量而制定的。如果中介機構(gòu)缺乏獨立性，不能及時有效地發(fā)現(xiàn)并披露會計信息的失真，這對國家、企業(yè)、投資者、會計師事務(wù)所及其注冊會計師造成極大的危害，主要表現(xiàn)在：

　　1.1 直接侵害國家利益 我國進行了全國物價、稅務(wù)大檢查，共查處了違紀(jì)金額一千多億元，平均每年有一百多億元的國有資產(chǎn)流失，而且可以肯定這不是國有資產(chǎn)流失的全部。

　　1.2 出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐優(yōu)幣”的現(xiàn)象 經(jīng)營效益差甚至面臨破產(chǎn)的企業(yè)會擠兌效益好的企業(yè)，使其處于不利的地位，無法獲取市場的有效資金支持，使金融市場秩序混亂，使金融市場上信息質(zhì)量下降。

　　1.3 助長過度投機 世界上一系列金融危機，幾乎無一例外地由于市場信息的不透明。在國際金融危機中，許多倒閉的企業(yè)集團和金融機構(gòu)在倒閉前報送的會計報表均表現(xiàn)出良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

　　1.4 損壞投資者對資本市場的信心 廣大的投資者不能全面掌握企業(yè)的有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟信息，因而使投資者的決策具有盲目性，極大損壞投資者對資本市場的信心，而信心的重建將花費很長的時間和社會成本。

　　1.5 注冊會計師行業(yè)面臨誠信危機 近年來，證券市場上接二連三出現(xiàn)的財務(wù)造假案使整個注冊會計師行業(yè)面臨較大的誠信危機，管理層由此加大了對注冊會計師及會計師事務(wù)所的處罰。

　　為了維護注冊會計師的獨立性和社會公眾對注冊會計師的信任，提高注冊會計師審計質(zhì)量，發(fā)揮注冊會計師在證券市場上“經(jīng)濟警察”的經(jīng)濟見證職能，遏制財務(wù)造假案件，審計輪換制受到高度關(guān)注。

　　2 審計輪換制的影響

　　2.1 審計輪換制對會計師事務(wù)所的影響。強制輪換注冊會計師，會計師事務(wù)所需要投入更大的成本。為了保證一定的審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所需要讓接任簽字注冊會計師盡快地熟悉客戶的情況，而這需要一段時間，從而審計效率下降，相對應(yīng)地也就延長了外勤工作時間，但由于是換人而不換所，后任可以從前任那兒獲知客戶的一些情況，注冊會計師會很快上手，因而審計成本不會增加太多。

　　2.2 審計輪換制對上市公司的影響。對上市公司而言，他們并不喜歡這種輪換，上市公司從準(zhǔn)備年報到接受審計到董事會批準(zhǔn)年報直至向社會公布年報，這段時間是有限的，注冊會計師的輪換可能會延長審計時間，影響上市公司正常的運營，而且最終影響上市公司年報的及時公布。國外早在上世紀(jì)八十年代就有研究發(fā)現(xiàn)，瀕臨破產(chǎn)、財務(wù)狀況惡化的公司更傾向于更換會計師事務(wù)所。實施強制輪換后，上市公司不得隨意更換所聘任的會計師事務(wù)所，維護了會計師事務(wù)所的合法權(quán)益，保證了審計質(zhì)量得以延續(xù)。

　　3 我國實施輪換制的現(xiàn)實考慮

　　3.1 制定與輪換制相配套的政策措施 政府實施這項制度，需要制定具體措施和條例并與現(xiàn)行的政策措施協(xié)調(diào)一致，以便制度實施后能正常運作并取得預(yù)期的效果。例如，政策在規(guī)定了輪換的期限后，必須建立相關(guān)督察及懲罰機制。明確責(zé)任劃分，即由誰來檢查及執(zhí)行這些政策、檢查者違規(guī)處理職責(zé)、企業(yè)和會計師事務(wù)所違規(guī)的責(zé)任及有關(guān)例外情況的處理等等。同時也要建立對于期滿離任的人員及其會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量評價機制，這方面可以建立類似星級服務(wù)的評級體系。對經(jīng)檢查達到標(biāo)準(zhǔn)的會計師事務(wù)所及其人員，由政府主管部門或行業(yè)協(xié)會予以公布，并對會計師事務(wù)所及相關(guān)人員進行適當(dāng)?shù)莫剟?，以起到獎?yōu)罰劣促進審計行業(yè)的規(guī)范整合的作用?，F(xiàn)行的注冊會計師法是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為、保障社會主義市場有序運轉(zhuǎn)的重要法律。法規(guī)不僅要有原則要求，還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段，具有可操作性，為法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)，使社會主義市場經(jīng)濟條件下的整個社會監(jiān)督體系在法制化的軌道上有效規(guī)范地運轉(zhuǎn)。

　　3.2 強制實行注冊會計師輪換 美國在《薩班斯-奧克斯萊法》中規(guī)定實行強制輪換注冊會計師，鑒于美國先行的經(jīng)驗，我們可以加以借鑒實行注冊會計師輪換制。從實施輪換制的影響的分析的情況表明，會計師事務(wù)所輪換的效果帶有較大的不確定性,加拿大、西班牙等曾采用強制輪換會計師事務(wù)所的措施，但最后不得不放棄，而強制輪換注冊會計師的做法只是在會計師事務(wù)所內(nèi)部進行的，因而在一定程度上避免了由于輪換而帶來的諸如由于會計師事務(wù)所缺乏了解客戶情況而導(dǎo)致審計失敗、審計質(zhì)量難以保證的問題；從全社會角度而言，將導(dǎo)致社會總支出的增加是必然的，而注冊會計師輪換是在會計師事務(wù)所內(nèi)部進行，他們的資源是共享的；從發(fā)揮注冊會計師在資本市場的作用的角度看，將取決于審計市場的規(guī)范和供求雙方的成熟度。由于我國審計市場存在著市場相對分散，競爭激烈，上市公司選擇會計師事務(wù)所受地域影響明顯，自主性更換會計師事務(wù)所的比例逐年提高，在現(xiàn)時環(huán)境下，我們可以采取注冊會計師輪換制。

　　3.3 逐步推行會計師事務(wù)所輪換制度 根據(jù)我國審計市場的實際情況以及借鑒外國的做法，現(xiàn)階段我們主要考慮的是會計師和合伙人的輪換，但從維護注冊會計師的獨立性、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險出發(fā)，會計師事務(wù)所輪換必然要納入議事日程。因為上市公司的問題掌握在同一家會計師事務(wù)所手中，注冊會計師輪崗可能很難改變會計師事務(wù)所與上市公司的利益關(guān)系，隨著我國審計市場的不斷完善和發(fā)展，上市公司和會計師事務(wù)所朝著理性的、成熟的方向發(fā)展，單純的注冊會計師輪換已經(jīng)不適應(yīng)審計市場的需求。如果只由同一家會計師事務(wù)所進行審計，不論如何更換注冊會計師，注冊會計師要么服從安排，要么離開，因此注冊會計師輪換并不能真正起到防止作假的作用，審計質(zhì)量也難以得到保障。鑒于我國審計市場目前暫不成熟，會計師事務(wù)所輪換制牽涉的范圍又廣，可能的影響尚無法確定，應(yīng)待時機成熟后再具體考慮。因此，現(xiàn)階段應(yīng)繼續(xù)加強審計行業(yè)的制度建設(shè)與規(guī)范管理，培育成熟的審計市場。

　　4 總結(jié)

　　只有在上市公司、注會協(xié)會、監(jiān)管部門等各方面的共同努力配合下，多管齊下地促進審計質(zhì)量提高，審計輪換制才能發(fā)揮應(yīng)有效用。加強對會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管,激勵會計師事務(wù)所加強對質(zhì)量控制的重視，加強對上市公司的監(jiān)管與管理,將輪換制與監(jiān)管制度有效結(jié)合，切實維護審計獨立性。

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