【摘要】基于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的考慮,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過(guò)程,并運(yùn)用大量的專(zhuān)業(yè)判斷識(shí)別、計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)因素,為防止主觀和片面的判斷影響審計(jì)結(jié)果,要進(jìn)行討論和研究,形成對(duì)被審計(jì)單位的總體情況報(bào)告,最后制訂總體審計(jì)策略。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 程序 了解環(huán)境

　　審計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)包括三種,即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),特別風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)或執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的各種不確定因素,企業(yè)所具有的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度等因素都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)有密切的關(guān)系,許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)造成財(cái)務(wù)后果,比如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)始延長(zhǎng)產(chǎn)品保證期,這樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)增加預(yù)提保證費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn),還有如果原材料發(fā)生短缺,就會(huì)產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)成本的損耗率上升,競(jìng)爭(zhēng)者在市場(chǎng)技術(shù)上開(kāi)始領(lǐng)先,這樣就會(huì)造成投資需要增加計(jì)提減值準(zhǔn)備。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心概念,它由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,它有固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)組成,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)互為反向關(guān)系。特別風(fēng)險(xiǎn)是,在審計(jì)實(shí)務(wù)中需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),即是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否是近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化、是不是復(fù)雜的交易、是不是重大的關(guān)聯(lián)方交易、是不是對(duì)重大事項(xiàng)存在不確定計(jì)量空間,是不是設(shè)計(jì)異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,由此看到,特別風(fēng)險(xiǎn)與非常規(guī)重大交易和判斷事項(xiàng)有關(guān),即金額和性質(zhì)異常并且不是經(jīng)常發(fā)生的。

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)始,審計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),為了了解被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師首先要了解被審計(jì)單位極其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制),這其中包括,了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì),對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià);其次要了解內(nèi)部控制,這主要了解控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督;第三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其審計(jì)計(jì)劃的討論,主要是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域、錯(cuò)報(bào)的方式、特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性,第四評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次(各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào)、披露)。

　　為達(dá)到以上目的所要執(zhí)行的具體審計(jì)程序有:

　　首先,詢(xún)問(wèn)。詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,詢(xún)問(wèn)的主要問(wèn)題有新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶(hù)和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施、以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化、財(cái)務(wù)狀況和最近的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)、或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題等,審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)師、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員等其他人員,并考慮詢(xún)問(wèn)不同級(jí)別的員工以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的不同需要,即詢(xún)問(wèn)治理層、有助于審計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制環(huán)境;詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)師有助于審計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的情況,以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng);詢(xún)問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工,有助于審計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性;詢(xún)問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn),有助于審計(jì)師了解被審計(jì)單位的有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)伙伴的安排、以及合同條款的含義;詢(xún)問(wèn)銷(xiāo)售人員,有助于審計(jì)師了解營(yíng)銷(xiāo)策略及其變化、銷(xiāo)售趨勢(shì)或與其客戶(hù)的合同安排;詢(xún)問(wèn)營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售人員,有助于審計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況等情況。

　　其次,執(zhí)行分析程序。分析程序是指審計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià),分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系,審計(jì)師實(shí)施分析程序有助于發(fā)現(xiàn)識(shí)別異常的交易或事項(xiàng),即特別風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師還可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)。在實(shí)施分析程序時(shí),審計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較,如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。

　　第三,進(jìn)行觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢(xún)問(wèn)結(jié)果,并可以提供有關(guān)審計(jì)單位及其環(huán)境的信息,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察程序,觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),如觀察被審計(jì)單位人員正從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)等;檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè),如檢查被審計(jì)單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、股東大會(huì)、董事會(huì)議、高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議記錄,各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè),各種會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部憑證和單據(jù);閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告,如閱讀被審計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層的討論和分析資料、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略、對(duì)重要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告,以及其他特殊目的的報(bào)告(新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告);實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備;追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試),這是審計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制時(shí)經(jīng)常使用的程序。通過(guò)追蹤某筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄處理和報(bào)告,以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行,審計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易和內(nèi)部控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲的了解一致,并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。

　　基于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的考慮,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過(guò)程,并運(yùn)用大量的專(zhuān)業(yè)判斷識(shí)別、計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)因素,為防止主觀和片面的判斷影響審計(jì)結(jié)果,要進(jìn)行討論和研究,形成對(duì)被審計(jì)單位的總體情況報(bào)告、總結(jié)上年的工作情況、被審計(jì)單位的環(huán)境變化情況、財(cái)報(bào)的易錯(cuò)領(lǐng)域、重要審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)領(lǐng)域、可能發(fā)生的重大舞弊和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平的設(shè)定、最后制訂總體審計(jì)策略。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]李曉慧,李爽.審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)與案例.中國(guó)人民大學(xué)出版社,2008.

　　[2]秦榮生.審計(jì)學(xué)(第六版).中國(guó)人民大學(xué)出版社,2008.